Šiame straipsnyje aptariami pelno prieš apmokestinimą ir turto apskaitos aspektai.
Nagrinėjami atidėtojo pelno mokesčio (APM) ypatumai, turto vertinimo metodai, finansinės ataskaitomybės reikalavimai ir kitos svarbios temos.
Atidėtojo Pelno Mokesčio (APM) Esmė
Atidėtasis pelno mokestis susidaro tada, kai pajamų ir sąnaudų pripažinimo momentas finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį skiriasi.
Taip apskaičiuojamos skirtingos metinės pajamų ir sąnaudų sumos, taip pat ir pelno mokesčio sąnaudų.
Pelno (nuostolių) ataskaitoje atvaizduojama finansinėje apskaitoje apskaičiuota PM sąnaudų suma, o PLN204 deklaracijoje - PM suma pagal PMĮ.
Deklaracijoje apskaičiuota PM suma yra mažesnė negu finansinėje apskaitoje.
Pavyzdžiui, įmonė, skaičiuodama atidėtąjį PM nuo garantinio remonto kaupinio, gauna mažėjantį sukauptą APM.
Suma, kuri mažina PM, PLN204 deklaracijoje parodoma 32 eilutėje.
Sumažėjus atidėjinio sumai, apskaitoje mažinama ir iš jo atsiradusio APM turto suma.
APM turto sumažėjimas registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą.
Šis finansinėje apskaitoje padarytas įrašas padidina pelno mokesčio sąnaudas, todėl jos tampa didesnės, lyginant su PLN204 deklaracijoje užregistruota suma.
Šis skirtumas atsiranda dėl to, kad apskaitoje pripažinta garantinio remonto sąnaudų suma skiriasi nuo apskaičiuojant pelno mokestį pripažįstamų leidžiamų atskaitymų sumos.
Garantinio remonto sąnaudos, kurios šiemet buvo pripažintos leidžiamais atskaitymais, finansinėje apskaitoje buvo pripažintos praėjusiais metais, kai buvo formuojamas atidėjinys.
Turto Apskaita ir Vertinimas
Atskirta įmonė apskaitoje registruoja turtą, įsipareigojimus ir nuosavą kapitalą.
Turtas apskaitoje paprastai pripažįstamas tada, kai patiriamos išlaidos jam įsigyti.
Tačiau būna atvejų, kai turtas pripažįstamas nepatyrus išlaidų (pavyzdžiui, nemokamai gautas turtas, vyriausybės dotacijų forma gautas turtas ir pan.).
Svarbu pažymėti, kad nemokamai gauto turto vertė paprastai lygi 0 Eur.
Likutinės vertės dydis nustatomas tik apskaičiuojant (iš turto vertės atimama sukaupta nusidėvėjimo suma).
Taip pat, nuomoti galima ir ilgalaikį turtą, ir turtą, kuris pagal įmonės apskaitos politiką nelaikomas ilgalaikiu.
Ilgalaikis ir Trumpalaikis Turtas
Ilgalaikiui turtui priskiriamas nematerialusis, materialusis, finansinis ir kitas turtas, kuris atitinka ilgalaikio turto apibrėžimą.
Pavyzdžiui, įmonė, kuri verčiasi butų ir automobilių nuoma, butus ir automobilius paprastai laiko ilgalaikiu turtu ir nudėvi.
Trumpalaikis turtas - turtas, kurį tikimasi realizuoti arba sunaudoti per vienerius metus nuo balanso sudarymo datos arba per vieną įprastinį įmonės veiklos ciklą.
Trumpalaikiui turtui priskiriamos atsargos, išankstiniai apmokėjimai, nebaigtos vykdyti sutartys, per vienerius metus gautinos sumos, pinigai ir jų ekvivalentai, kurių naudojimo laikotarpis nėra ribotas, bei kitas turtas, kuris atitinka trumpalaikio turto apibrėžimą.
Turto Vertinimo Metodai
Įvertinimas - procesas, kurio metu nustatoma vertė, kuria finansinių ataskaitų elementai pateikiami finansinėje atskaitomybėje.
- Einamųjų išlaidų vertė - įvertinimo būdas, kai turtas užregistruojamas pinigų arba pinigų ekvivalentų suma, kuria buvo atsiskaityta už tokio pat turto įsigijimą ataskaitiniu laikotarpiu.
- Realizavimo vertė - įvertinimo būdas, kai turtas užregistruojamas pinigų ar jų ekvivalentų suma, kurią galima gauti pardavus turtą įprasto pardavimo metu esamomis rinkos kainomis.
- Dabartinė vertė - įvertinimo būdas, kai turtas įvertinamas dabartine diskontuota būsimojo laikotarpio pinigų įplaukų suma, kurią, kaip tikimasi, turtas turėtų uždirbti ateityje normaliomis verslo sąlygomis.
Paprastai įmonės pasirenka įsigijimo savikainos būdą, kurį derina su kitais būdais (pavyzdžiui, atsargos įvertinamos įsigijimo savikaina arba grynąja galimo realizavimo verte, atsižvelgiant į tai, kuri mažesnė, rinkoje nesunkiai parduodami vertybiniai popieriai gali būti registruojami tikrąja verte, pensijų įsipareigojimai - dabartine verte).
Pelno Apskaičiavimas
Svarbiausias įmonės veiklos rezultatų įvertinimo rodiklis yra pelnas.
Jis dažniausiai yra kitų veiklos rodiklių apskaičiavimo pagrindas.
Kaip apskaičiuojamas apmokestinamasis pelnas? Iš pajamų atėmus neapmokestinamąsias pajamas ir atskaičius leidžiamus bei ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus, apskaičiuojamas mokestinių metų apmokestinamasis pelnas.
Pajamos yra visos Lietuvoje ir ne Lietuvoje uždirbtos / gautos visų rūšių pajamos pinigais ir ne pinigais.
Ne visos pajamos, kurias uždirba / gauna įmonė, yra apmokestinamos pelno mokesčiu.
Leidžiami atskaitymai yra faktiškai patirtos įprastinės įmonės vykdomai veiklai sąnaudos, būtinos įmonės pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti.
Finansinė Atskaitomybė ir Balanso Sudarymas
Šis standartas nustato finansinės atskaitomybės pateikimo tvarką, sudėtį ir bendruosius ataskaitų turinio reikalavimus.
Balanse pateikta informacija turi išsamiai ir teisingai parodyti įmonės turto, nuosavo kapitalo ir įsipareigojimų būklę.
Finansinėje atskaitomybėje pateikiama informacija turi būti neutrali ir patikima.
Jei metinė finansinė atskaitomybė parengta nesilaikant Verslo apskaitos standartų, to priežastys turi būti išdėstytos aiškinamajame rašte.
Įmonės gali pačios spausdinti metinės finansinės atskaitomybės formas, praleisdamos straipsnius, kurie pagal Verslo apskaitos standartus nėra privalomi ir kurių sumos lygios nuliui.
Kaupimo principas reiškia, kad ūkinės operacijos ir įvykiai apskaitoje registruojami tada, kai jie atsiranda, ir pateikiami tų laikotarpių finansinėje atskaitomybėje, neatsižvelgiant į pinigų gavimą ar išmokėjimą.
Pajamos, uždirbtos per ataskaitinį laikotarpį, siejamos su sąnaudomis, patirtomis uždirbant tas pajamas.
Finansinės ataskaitos turi būti parengtos taip, kad finansinės informacijos vartotojai galėtų palyginti jas su kitų ataskaitinių laikotarpių ir kitų įmonių pateikiama informacija bei teisingai įvertinti įmonės finansinės būklės pokyčius.
Neutralumo principas reiškia, kad finansinėje atskaitomybėje pateikta informacija turi būti objektyvi ir nešališka.
Turinio svarbos principas reiškia, kad registruojant ūkines operacijas ir įvykius didžiausias dėmesys kreipiamas į jų turinį ir ekonominę prasmę, o ne tik į formalius pateikimo reikalavimus.
Finansinė atskaitomybė turi būti aiškiai identifikuojama ir atskiriama nuo kitos informacijos, kurią skelbia įmonė.
Standartas nustato balanso sudarymo tvarką ir pavyzdines formas (išskyrus konsoliduotų balansų).
Pavyzdinės balanso formos pateikiamos šio standarto 1 ir 2 prieduose.
Įmonėms, kurių tipinė veikla yra biologinio turto auginimas, žemės ūkio produktų gamyba ir apdorojimas, pačių pagamintų ir apdorotų žemės ūkio produktų perdirbimas (toliau vadinamos - žemės ūkio įmonėmis), skirtos pavyzdinės balanso formos pateikiamos šio standarto 3 ir 4 prieduose.
Balanse pateikta informacija turi išsamiai ir teisingai parodyti įmonės turto, nuosavo kapitalo ir įsipareigojimų būklę.
Ilgalaikiui turtui priskiriamas nematerialusis, materialusis, finansinis ir kitas turtas, kuris atitinka ilgalaikio turto apibrėžimą.
Žemės ūkio įmonės privalo biologinį turtą rodyti atskiru straipsniu.
Jeigu kitos įmonės turi biologinio turto ir jo suma reikšminga, pateikia jį balanse atskiru straipsniu.
Šis straipsnis pateikiamas tarp ilgalaikio ir trumpalaikio turto, nes dėl specifinių šio turto savybių jis nepriskiriamas nei ilgalaikiam, nei trumpalaikiam turtui.
Ilgalaikiai įsipareigojimai yra tie, kuriuos įmonė turės įvykdyti vėliau nei per ateinančius vienerius metus nuo balanso sudarymo datos.
Ilgalaikiai įsipareigojimai apima įmonės įsiskolinimus bei įsipareigojimus prekybos partneriams, kredito įstaigoms, valstybės institucijoms ir kitiems juridiniams bei fiziniams asmenims.
Trumpalaikiai įsipareigojimai yra tie, kurie turi būti įvykdyti per vieną įmonės įprastinės veiklos ciklą arba per vienerius metus nuo balanso sudarymo datos. Trumpalaikiai įsipareigojimai apima įmonės įsiskolinimus bei įsipareigojimus prekybos partneriams, kredito įstaigoms, valstybės institucijoms ir kitiems juridiniams bei fiziniams asmenims.
Standarto 11 punkte nurodyti straipsniai yra privalomi, t. y. jie turi būti pateikiami ir tais atvejais, kai sumos lygios nuliui, išskyrus šio standarto 29 punkte nurodytas išimtis.
Pavyzdinėse formose nurodytus straipsnius galima papildyti ir kitomis nei nurodyta pavyzdinėse formose eilutėmis.
Tarpiniai straipsniai, nurodyti pavyzdinėse formose, spausdinant gali būti praleidžiami, jeigu likučiai lygūs nuliui.
Jei pildant trumpą formą 3 punkte nurodyti straipsnių likučiai nelygūs nuliui, jie turi būti pateikiami atskiromis eilutėmis tarpiniuose straipsniuose pilnoje balanso formoje nurodytose vietose.
Ilgalaikio turto straipsnyje parodomas nematerialusis, materialusis, finansinis ir kitas turtas, kuris atitinka ilgalaikio turto apibrėžimą.
Pagrindiniai turto ir įsipareigojimų apibrėžimai:
| Straipsnis | Apibrėžimas |
|---|---|
| Ilgalaikis turtas | Turtas, kurį tikimasi naudoti ilgiau nei vienerius metus. |
| Trumpalaikis turtas | Turtas, kurį tikimasi realizuoti per vienerius metus. |
| Ilgalaikiai įsipareigojimai | Įsipareigojimai, kuriuos reikia įvykdyti vėliau nei per vienerius metus. |
| Trumpalaikiai įsipareigojimai | Įsipareigojimai, kuriuos reikia įvykdyti per vienerius metus. |