Straipsnyje nagrinėjama, kaip įmonei reikėtų daryti buhalterinę apskaitą pagal verslo apskaitos standartus ir pagal pelno mokesčio įstatymą. Aptariamas ilgalaikio materialiojo turto, konkrečiai vėjo jėgainės, įsigijimo ir nusidėvėjimo apskaita, taip pat gautos finansavimo paramos (dotacijos) įtaka atidėtojo pelno mokesčio apskaičiavimui.
Bendrovė nusprendė vykdyti vėjo energijos gamybos veiklą ir 2013 m. pasirašė jėgainės įsigijimo finansavimo paramos sutartį su fondu, pagal kurią buvo sutarta dėl 60 proc. finansavimo iš ES lėšų. Pagal šią sutartį buvo įsipareigota įvykdyti nustatytus fondo rodiklius per 1 metus.
2013 m. rudenį bendrovė pasistatė vėjo jėgainę, kurios įsigijimo vertė 2 mln. LTL. 2013 m. gruodžio 15 d. statybos komisija patvirtino, kad jėgainės statyba yra tinkamai užbaigta ir jėgainė yra tinkama naudojimui - sudarytas statybos užbaigimo aktas.
Kaip įmonei reikėtų daryti buhalterinę apskaitą pagal verslo apskaitos standartus ir pagal pelno mokesčio įstatymą, jei įmonė jėgainės likvidacinę vertę nustatė 0,1 mln. LT, o nusidėvėjimui skaičiuoti buvo nustatyta 20 metų norma ir įmonė taiko tiesiogiai proporcingą nusidėvėjimo skaičiavimo metodą?
Įmonė taiko 15 proc. pelno mokesčio tarifą.
Pagal verslo apskaitos standartus (VAS), 2015 m. gruodžio 30 d. reikia perspektyviai parodyti dotacijos panaudojimą taip, tarytum ji buvo gauta, kai buvo pradėtas skaičiuoti turto nusidėvėjimas pagal VAS (nuo 2014 m.). Pagal pelno mokesčio įstatymą, reikėtų retrospektyviai parodyti dotacijos panaudojimą taip, tarytum ji buvo gauta, kai buvo pradėtas skaičiuoti turto nusidėvėjimas pagal Pelno mokesčio įstatymo nuostatas (nuo 2014 m. balandžio 1 d.).
Nusidėvėjimo skaičiavimas
Skaičiavimas: 95‘000 LTL / 12 X 3 = 23‘750 LTL, nes pagal pelno mokesčio įstatymą už 2014 m. nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo 2014 m. balandžio 1 d.
D 61159 Ilgalaikio materialiojo turto vertės nusid.
K 4...
Todėl už 2014 m.
2014 m. gruodžio 31 d.
61159 Ilgalaikio materialiojo turto vertės nusid.
Pagal pelno mokesčio įstatymo 18 straipsnio 11 p., 2014 m. 4127,08 EUR suma yra sumažinta 3 mėnesių dotacijos panaudojimu, nes pagal pelno mokesčio įstatymą dotacija 2014 m. turėjo būti amortizuojama 9 mėnesius, t. y. ne nuo 2014 m. sausio 1 d., bet nuo 2014 m. balandžio 1 d.
Todėl 2015 m. lapkričio 10 d. daromi šie įrašai dėl 2014 m.
2015 m. lapkričio 10 d.
D 2434 Kitos gautinos skolos 86‘886 EUR (15 proc. pelno mokestis).
K 61159 Ilgalaikio materialiojo turto vertės nusid.
K 6115 Ilgalaikio materialiojo turto vertės nusid.
Pagal pelno mokesčio įstatymą reikėtų patikslinti 2014 m.
2015 m. lapkričio 10 d. ir 2015 m. gruodžio 30 d. sudarymo data.
Apibendrinant, atidėtojo pelno mokesčio apskaita yra sudėtinga, reikalaujanti atidaus verslo apskaitos standartų ir pelno mokesčio įstatymo nuostatų taikymo. Svarbu tinkamai įvertinti ilgalaikio turto nusidėvėjimą ir dotacijų įtaką, kad būtų užtikrintas teisingas finansinių ataskaitų pateikimas.
Ši lentelė apibendrina pagrindinius skirtumus tarp VAS ir pelno mokesčio įstatymo nuostatų, susijusių su dotacijų apskaita:
| Apskaitos standartas | Dotacijos apskaitos metodas | Laikotarpis, nuo kurio pradedama amortizacija |
|---|---|---|
| VAS | Perspektyvus | Nuo turto nusidėvėjimo pradžios pagal VAS |
| Pelno mokesčio įstatymas | Retrospektyvus | Nuo turto nusidėvėjimo pradžios pagal PMĮ (2014 m. balandžio 1 d.) |
Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad neteisingas atidėtojo pelno mokesčio apskaičiavimas gali turėti reikšmingų pasekmių įmonės finansinei būklei ir pelningumui.
