Automobilių Nuomos Verslo Apmokestinimas Lietuvoje

Automobilio nuoma - patogus sprendimas tiek verslui, tiek asmeniniams poreikiams. Tačiau, kaip ir bet kuri kita finansinė operacija, ji yra apmokestinama. Šis straipsnis išsamiai apžvelgs automobilių nuomos apmokestinimo aspektus Lietuvoje, aptariant PVM, pelno mokestį, gyventojų pajamų mokestį ir kitus svarbius niuansus. Nagrinėsime įvairius scenarijus, įskaitant trumpalaikę ir ilgalaikę nuomą, nuomą iš fizinių ir juridinių asmenų, bei jų įtaką mokesčių apskaičiavimui ir deklaravimui.

PVM (Pridėtinės Vertės Mokestis) Automobilio Nuomai

PVM yra svarbiausias mokestis, susijęs su automobilio nuoma. Lietuvoje standartinis PVM tarifas yra 21%. Tai reiškia, kad kiekviena automobilio nuomos paslauga, teikiama PVM mokėtojo, yra apmokestinama šiuo tarifu. Svarbu atkreipti dėmesį, kad PVM mokėtoju privalo registruotis įmonės, kurių pajamos per paskutinius 12 mėnesių viršijo 45 000 eurų. Jei įmonė nėra PVM mokėtoja, ji negali taikyti PVM nuomos paslaugai, tačiau negali ir susigrąžinti PVM, sumokėto perkant ar prižiūrint nuomojamą automobilį.

PVM taikymo specifika:

• Trumpalaikė nuoma: Trumpalaikė nuoma (pvz., dienos ar savaitės) visada apmokestinama PVM, jei nuomotojas yra PVM mokėtojas.
• Ilgalaikė nuoma (finansinė nuoma/lizingas): Ilgalaikės nuomos atveju, ypač kai kalbama apie finansinę nuomą (lizingą), PVM taikomas periodinėms įmokoms. Svarbu atskirti operacinę nuomą nuo finansinės nuomos, nes mokesčių aspektai skiriasi. Operacinės nuomos atveju automobilis lieka nuomotojo balanse, o finansinės nuomos atveju - nuomininko balanse (po tam tikro laikotarpio nuomininkas įgyja nuosavybės teisę).
• Nuoma iš fizinio asmens: Jei automobilį nuomoja fizinis asmuo, kuris nėra registruotas kaip PVM mokėtojas, PVM netaikomas. Tačiau, tokiu atveju, nuomininkas (įmonė) turės išskaičiuoti ir sumokėti gyventojų pajamų mokestį (GPM) nuo sumokėtos nuomos sumos.

Pelno Mokestis Automobilio Nuomai

Pelno mokestis aktualus įmonėms, kurios užsiima automobilių nuoma kaip verslu arba naudoja nuomojamus automobilius savo veikloje. Pelno mokestis apskaičiuojamas nuo įmonės apmokestinamojo pelno, kuris gaunamas iš pajamų atėmus leidžiamus atskaitymus. Automobilio nuomos išlaidos (nuomos mokestis, degalai, draudimas, remontas) gali būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams, mažinant apmokestinamąjį pelną, su tam tikrais apribojimais.

Svarbūs aspektai:

• Nuomos išlaidos kaip leidžiami atskaitymai: Norint, kad nuomos išlaidos būtų pripažįstamos leidžiamais atskaitymais, būtina įrodyti, kad automobilis naudojamas įmonės veikloje. Reikalingi dokumentai, įrodantys automobilio naudojimą (pvz., kelionės lapai, maršrutai, klientų susitikimai).
• Reprezentacinės išlaidos: Jei nuomojamas automobilis naudojamas reprezentacinėms reikmėms (pvz., klientų pavežimui), reprezentacinės išlaidos gali būti ribojamos (ne visas išlaidų dydis gali būti atskaitomas).
• PVM atskaita: PVM mokėtojai turi teisę atskaityti PVM, sumokėtą už automobilio nuomą, jei automobilis naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje. Tačiau, jei automobilis naudojamas ir apmokestinamoje, ir neapmokestinamoje veikloje, PVM atskaita gali būti proporcinga apmokestinamos veiklos pajamoms.

Gyventojų Pajamų Mokestis (GPM) Automobilio Nuomai

GPM aktualus dviem atvejais:

• Nuoma iš fizinio asmens: Jei įmonė nuomoja automobilį iš fizinio asmens, kuris nėra registruotas kaip PVM mokėtojas ir nevykdo individualios veiklos, įmonė privalo išskaičiuoti ir sumokėti GPM nuo sumokėtos nuomos sumos. GPM tarifas šiuo atveju yra 15% (arba kitas galiojantis tarifas). Įmonė turi deklaruoti išmokėtas sumas ir išskaičiuotą GPM per mėnesinę deklaraciją (GPM312).
• Individuali veikla: Jei fizinis asmuo, nuomojantis automobilį, vykdo individualią veiklą (turi individualios veiklos pažymą ar verslo liudijimą), GPM sumokamas paties fizinio asmens, deklaruojant pajamas per metinę pajamų deklaraciją (GPM308). Šiuo atveju įmonė nemoka GPM už fizinį asmenį.

Svarbu: Prieš nuomojant automobilį iš fizinio asmens, būtina išsiaiškinti, ar jis vykdo individualią veiklą. Jei taip, reikia paprašyti individualios veiklos pažymos ar verslo liudijimo kopijos. Tai padės išvengti netikslumų apskaičiuojant ir deklaruojant mokesčius.

Automobilio naudojimas asmeniniais tikslais: mokesčiai ir deklaravimas

Įmonių automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniams poreikiams yra svarbus ir kartu jautrus klausimas, kurį reikia tinkamai apsvarstyti įmonės vadovui. Šiame straipsnyje aptarsime, kodėl yra esminė svarba atvirai kalbėti apie automobilių naudojimą asmeniniams tikslams, koks apmokestinimas taikomas ir kodėl svarbu to neslėpti.

Darbo tikslams naudojamam automobiliui nėra papildomo apmokestinimo, tačiau svarbu įvertinti, ar automobilis reikalingas įmonės veiklai vykdyti. Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos. Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius paskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.

Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:

• Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:
  • Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
  • Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
• Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą:
  • Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina.

Pirmasis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje, pvz: darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais. Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.

Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma. Įmonės vadovas gali pasirinkti patogiausią apskaičiavimo metodą ir pritaikyti jį savo įmonėje.

Pavyzdys

Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur. su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra 187,5 Eur. (25 000 * 0,75 proc.).

Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:

• GPM - 37,50 Eur. (187,5 * 20 proc.).
• SoDra - 36,57 Eur. (187,5 * 19,5 proc.). Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos sodroje, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc.

Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais. Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD.

Kiti darbdavio mokami mokesčiai:

• SoDra - 3,32 Eur. (187,5 * 1.77 proc.).
• PVM - 2.63 Eur. (25000 * 0.05 proc * 21 proc.). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.

Kitus apskaičiavimo būdus ir informaciją kaip teisingai sumokėti ir apskaityti mokesčius galite aptarti su sau priskirta buhaltere. Jūsų buhalterė pasirūpins, kad priskaičiuotas PVM būtų teisingai deklaruotas ir padarys atitinkamus buhalterinius įrašus.

Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė. Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtinti keliais dokumentais, pvz: “Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas” arba pasirašomas atskiras susitarimas “Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais”.

Atskirai norėtume paminėti, kad MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis arba kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Taip priklauso nuo MB naro ir IĮ savininko pasirinkimo.

Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai. Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima.

Įmonės vadovai turėtų apibrėžti kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia, pvz: vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30 proc., laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30 proc., o visa kita leidžiami atskaitymai.

Keliagubas automobilių apmokestinimas

Nuo 2025 m. pradžios įsigaliojus Pelno mokesčio įstatymo pakeitimams, pagal kuriuos automobilių įsigijimo kainos ir nuomos išlaidų atskaita yra ribojama, siejant ją su automobilio išmetamu anglies dvideginio (CO2) kiekiu, didelė dalis įmonių automobilių bus apmokestinami iš principo keturiais skirtingais mokesčiais, skaičiuoja mokesčių ekspertė. Pirmiausia tai 21% pridėtinės vertės mokestis (PVM), kurio dauguma bendrovių neturi teisės įtraukti į atskaitą ir susigrąžinti. Už stalą, spinta ir pan. PVM atskaitos ribojimai buvo įvesti dar 2002 m. Tada buvo teigiama, kad ši tvarka yra laikina. Tačiau jau žinome, ką pas mus reiškia sąvoka „laikina“: tvarka per daugiau nei 20 metų taip ir nebuvo pakeista. Trečias apmokestinimo niuansas - pajamų natūra gaunantis darbuotojas, jei nuo jų GPM sumokėjo įmonė iš savo lėšų (o ne išskaitė iš darbuotojo atlyginimo), neretai netenka galimybės tokios sumos apimtimi pasinaudoti kitomis GPM lengvatomis, t. y. susigrąžinti dalies GPM už draudimo, pensijų ir kt. įmokas.

S. Dagilytė skaičiuoja: pavyzdžiui, už 37.000 Eur kainuojantį automobilį (vidutinė šių metų naujo automobilio įsigijimo kaina), kuriuo darbuotojas važinėja ir savo reikalais bei naudojasi kai kuriomis gyventojų pajamų mokesčio (GPM) lengvatomis, per 5 metus gali tekti sumokėti beveik 18.000 Eur mokesčių - tai 58% automobilio įsigijimo kainos be PVM (jei automobilio CO2 išmetimai yra 130-200 g/km). Jei automobilis kainuoja 75.000 Eur, mokesčiai sieks apie 40.000 Eur mokesčių (64% automobilio kainos) ir t.

Iki šiol įmonės galėdavo įsigytų ar išnuomotų automobilių išlaidas laikyti leidžiamais atskaitymais gana plačiai. Tačiau nuo 2025 m. Pavyzdys: jei įmonė įsigyja automobilį už 60 000 €, bet pagal emisijų klasę galima pripažinti tik 25 000 €, likę 35 000 € taps neleidžiamais atskaitymais. Nuo 2025 m. Svarbu: ribojimai taikomi tik automobiliams, įsigytiems ar išnuomotiems nuo 2025 m. sausio 1 d. Nuo 2025 m. automobilio amortizacijos ir nuomos išlaidų ribojimai taps svarbia verslo mokesčių planavimo dalimi.

VŽ kalbinti verslo atstovai, nekvestionuojantys automobilių aplinkosauginių mokesčių, įsigijimo kainos atskaitos pelno mokesčio ribojimui prieštarauja dėl dviejų svarbiausių priežasčių: pirmiausia dėl to, kad įvedamas keliagubas apmokestinimas. Iš minėto pasiūlymo valstybė ketina surinkti mažiau nei 10 mln. Eur. Verslininkai tikina, kad tai - labai mažai. Ne naujiena ir tai, kad ir šį kartą reguliacinės naštos kaštai teisėkūros procese įvertinti nebuvo. Gal vis dėlto ši ydinga daugiametė „tradicija“ vieną kartą prieis liepto galą ir įvairių naujovių iniciatoriai bei kūrėjai pagaliau imsis taikyti sveiko proto kriterijus.

Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai. Atskirų automobilio dalių keitimas naujomis yra ne IMT įsigijimas, o remontas.

Pastaba: jei jūsų įmonė planuoja leisti naudoti transporto priemones asmeniniams tikslams, pirmiausia pasikonsultuokite su savo buhalteriu. Jis užtikrins, kad visi mokesčiai, PVM ir apskaitos įrašai būtų tvarkomi teisingai, kad jūsų įmonė laikytųsi reikalavimų ir išvengtų netikėtumų iš mokesčių inspekcijos.

Kiti Mokesčiai ir Niūansai

Be PVM, pelno mokesčio ir GPM, gali būti ir kitų mokesčių ar niuansų, susijusių su automobilio nuoma:

• Transporto priemonės mokestis: Transporto priemonės mokestis mokamas už registruotas transporto priemones. Kas moka šį mokestį priklauso nuo nuomos sutarties sąlygų. Paprastai, jei nuoma yra trumpalaikė, mokestį moka nuomotojas. Ilgalaikės nuomos atveju mokestis gali būti perkeltas nuomininkui.
• Draudimas: Automobilio draudimas (privalomasis civilinės atsakomybės draudimas ir KASKO) yra būtinas. Draudimo išlaidos gali būti įtrauktos į nuomos kainą arba apmokamos atskirai. Draudimo išlaidos, kaip ir kitos automobilio naudojimo išlaidos, gali būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams, jei automobilis naudojamas įmonės veikloje.
• Kuro sąnaudos: Kuro sąnaudos paprastai tenka nuomininkui. Svarbu fiksuoti kuro sąnaudas ir turėti dokumentus, įrodančius, kad kuras buvo pirktas nuomojamam automobiliui (pvz., degalų čekius). Kuro sąnaudos, pagrįstos dokumentais, gali būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams.
• Remontas ir priežiūra: Remonto ir priežiūros išlaidos dažniausiai tenka nuomotojui, ypač ilgalaikės nuomos atveju. Tačiau, trumpalaikės nuomos atveju, nuomininkas gali būti atsakingas už smulkius gedimus ar žalą, atsiradusią dėl jo kaltės.
• Atsižvelgimas į sutarties sąlygas: Visada atidžiai perskaitykite nuomos sutartį ir atkreipkite dėmesį į mokesčių, draudimo, remonto ir kitus svarbius aspektus. Jei kyla klausimų, pasikonsultuokite su mokesčių specialistu.

Apskaitos ir Dokumentavimo Reikalavimai

Tinkama apskaita ir dokumentavimas yra būtini norint tinkamai apskaičiuoti ir deklaruoti mokesčius, susijusius su automobilio nuoma. Reikalingi šie dokumentai:

• Nuomos sutartis: Nuomos sutartis yra pagrindinis dokumentas, kuriame nurodytos nuomos sąlygos, nuomos kaina, mokesčiai, draudimo sąlygos ir kita svarbi informacija.
• PVM sąskaitos faktūros: Jei nuomotojas yra PVM mokėtojas, jis privalo išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.
• Kelionės lapai: Kelionės lapuose turi būti nurodytas maršrutas, nuvažiuotas atstumas, tikslas ir kita svarbi informacija.
• Kuro čekiai: Kuro čekiai įrodo, kad kuras buvo pirktas nuomojamam automobiliui.
• Remonto sąskaitos: Remonto sąskaitos dokumentuoja automobilio remonto išlaidas.

Svarbu: Visi dokumentai turi būti saugomi nustatytą laikotarpį (Lietuvoje dažniausiai 10 metų). Tinkamas dokumentavimas padeda išvengti problemų atliekant mokesčių patikrinimus.

Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) neretai kreipia dėmesį, kaip įmonių transporto priemonės yra naudojamos, o neteisingas deklaravimas gali lemti papildomas mokestines prievoles ar net baudas. Todėl visada rekomenduojama pasikonsultuoti su mokesčių specialistu arba buhalteriu.

tags: #automobiliu #nuomos #iregistravimas #mokesciu #inspekcija