Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto remonto sąnaudų apskaitos ypatumus ir jų įtaką pelno mokesčiui, atsižvelgiant į Lietuvos Respublikos teisės aktų nuostatas. Straipsnyje nagrinėsime situaciją, kai įmonė nuomojasi patalpas ir atlieka jose remonto darbus, bei kaip šios sąnaudos turėtų būti apskaitomos ir kokią įtaką tai daro pelno mokesčiui.
Įmonė išsinuomojo patalpas iš fizinio asmens (įmonės direktoriaus) ir atliko remonto darbus 2019 ir 2020 metais. Remonto darbams atlikti buvo surašyti "remonto darbams atlikti sunaudotų medžiagų aktai", o sumos nukeltos į 1212 sąskaitą ("ruošiami naudoti pastatai"). Iš pradžių manyta, kad šią sumą bus galima nudėvėti per likusį nuomos laikotarpį. Tačiau paaiškėjo, kad patalpų savininkui atsiimant patalpas, gali tekti mokėti mokesčius.
Dabar reikia apsispręsti, kaip išspręsti šią situaciją. Yra keletas galimų variantų:
- Nurašyti 2019 m. sumas į neleidžiamus atskaitymus. Tokiu atveju nereikėtų tikslinti PLN204 deklaracijos, tačiau suma būtų nemaža.
- Taisyti apskaitą ir tikslinti PLN204 deklaraciją.
Svarbu nuspręsti, ar klaida yra esminė, ar ne. Įmonės pajamos per 2019 m. buvo 145 tūkst. eurų, o nuostolis sudarė 8870 eurų. Patalpų remonto vertė yra apie 5000 eurų. Jei ši suma būtų nurašyta į sąnaudas, nuostolis padidėtų iki 13470 eurų.
Esminės Klaidos Nustatymas
Ar klaida esminė, sprendžiama pagal tai, ar ji viršija 5 proc. atitinkamo straipsnio sumos dydžio. Šiuo atveju, jei remonto išlaidos buvo kaupiamos 1212 klasėje, o turėjo būti nurašytos į sąnaudas, reikia lyginti su sąnaudomis. Veiklos ir administracinės sąnaudos 2019 m. sudarė 25432,91 eur. Apskaičiuojame 5% nuo šios sumos: 25432,91 * 0,05 = 1271,65 eur. Kadangi 5000 eurų viršija šią sumą, klaida gali būti laikoma esmine.
Taip pat svarbu atsižvelgti į tai, ar turto remontas pagerino turto savybes, prailgino jo naudojimo laiką. Tai reikia įsivertinti patiems, pagal atlikto remonto pobūdį. Jei remontas iš esmės pagerino turtą, tai gali būti laikoma investicija, o ne paprastas remontas.
Įmonė nuomojasi turtą iš fizinio asmens (direktoriaus). Fiziniams asmenims taikomas Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas. Pagal šį įstatymą, pajamos natūra iš suremontuoto turto atsiranda tada, kai turtas grąžinamas fiziniam asmeniui. Todėl svarbu įvertinti, ką remontavote ir kada tą turtą grąžinsite savininkui.
Rekomendacijos
Direktorius dabar liepė surašyti aktą, kad remonto darbai nepagerino ir nepailgino eksploatavimo laiko. Gerai, surašysim su komisija šį aktą. Jeigu būtų šiais metais tas remontas daromas, būtų viskas aišku. Bet dabar tas remontas darytas 2019 metais. Tada skaitosi kaip klaida jau , ir esminė turbūt. Bet kaip sutvarkyti dabar? Tą aktą surašyti šiais metais ar atbuline data? Rašyčiau dabar, kad tik dabar komisija nusprendė, bet sąnaudos juk turi būti nurašytos taip pačiais metais kada patirtos. Direktorius sako daryk jau kaip tau lengviau, bet aš nežinau kaip. Aš apskaityčiau kaip neleidžiamus šiais metais. Ir manau tokiu atveju nereiktų PLN204 tikslinti?
Galima surašyti aktą ir šiems metams. Pavyzdžiui, 2019 m. pabaigoje atlikote darbus, o 2020 m. surašėte aktą. VMI rašo: "Išlaidos priskiriamos remonto sąnaudoms (leidžiamiems atskaitymams) tą mokestinį laikotarpį, kurį jos faktiškai patiriamos". Dabar jos per visus 2019m. kauptos toje sąskaitoje. Ir jeigu surašau aktą kaip ir minėjote šiais metais ar gerai, kad to remonto sąnaudos nusirašys į sąnaudas šįmet? Nors logiškai mąstant remontas galėjo pasibaigti ir šįmet.
VMI rašo: "Išlaidos priskiriamos remonto sąnaudoms (leidžiamiems atskaitymams) tą mokestinį laikotarpį, kurį jos faktiškai patiriamos".
Sąnaudas registruojate tada, kai turite pakankamai įrodymų, kad tai ne pagerinimas. O surašytas aktas tai paskutinis įrodymas dėl to. Iš tikro remontas gali tęstis ir kelis metus. O to įrodymas manau ir yra tas aktas,nes juk nežinai kol neatliksi iki galo darbų bus pagerintas ar ne.
Remonto sąnaudų apskaitos schema
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo Laikotarpis
Veiklai naudojami nauji pastatai bei pastatų, įtrauktų į Lietuvos Respublikos nekilnojamųjų kultūros vertybių registrą, rekonstravimas, jei pastatai pastatyti arba rekonstravimas atliktas nuo 2002 m. sausio 1 d.
Nustatant nudėvėjimą 40 metų, ar tai įtakos kaip nors pardavimo PVM priskaičiavimą? Tikriausiai, tai neturi reikšmės. Juk priskaičiuojam nuo sąmatinės vertės. Bet reikia pasižiūrėti - kas ten su nekilnojamojo turto pardavimu.
PVM neskaičiuojamas, jeigu pastato "gyvavimo" laikotarpis ilgiau nei 24 mėn.
Reikia nepamiršti, kad PVM bus apskaičiuojamas nuo visos vertės - tai yra ir nuo darbo užmokesčio, ir nuo socialinio draudimo įmokų, jei naudosite savo darbo jėgą.
PVM Atskaitos Tikslinimas
Reikia sekti remonto darbų vertę 2-3 metus. Ar nekyla jokių prievolių dėl PVM įtraukiant pastatą į eksplotaciją? Priskaičiuoti menamą PVM?
Jei turtą panaudosime ne PVM apmokestinamai veiklai, pirkimo (t.y. remonto) PVM reikės tikslinti 10 metų.
6 straipsnis. 1. Prekių tiekimu už atlygį šiame Įstatyme laikomas ir ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas. Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimu šiame Įstatyme laikoma įsigytų ir (arba) importuotų žaliavų ir medžiagų perdirbimo, gamybos ir kitų operacijų, atliekamų PVM mokėtojo jėgomis, ir (arba) įsigytų paslaugų visuma, kurios rezultatas yra naujas ilgalaikio materialiojo turto vienetas. Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimu taip pat laikomas pastato (statinio), naudojamo PVM mokėtojo ekonominėje veikloje, esminis pagerinimas, nesvarbu, ar šis pastatas (statinys) priklauso PVM mokėtojui nuosavybės teise, ar naudojamas kitais pagrindais (jeigu šio Įstatymo 9 straipsnyje nenustatyta kitaip), ir nesvarbu, ar pastatą (statinį) PVM mokėtojas pagerino savo jėgomis ar įsigydamas paslaugų iš kitų apmokestinamųjų asmenų. Esminis pagerinimas - tai rekonstrukcija arba remontas >50 proc. turto vertės.
Įmonė 1999m. užsakė projektą statybai. Jis buvo padarytas, išrašyta sąskaita. Buvusioji buhalterė balanse šią sumą įtraukė į nebaigtą statybą. Ta pati suma buvo keliama ir į sekančių metų balansus, nors jau senokai paaiškėjo, jog pagal šį projektą nieko nebus statoma. Kur man dėti šią sumą, darant 2003m.?
tags: #ilgalaikio #turto #32 #straipsnis