Ilgalaikis turtas yra svarbi kiekvienos įmonės dalis, todėl jo apskaita turi būti tvarkoma tinkamai ir atidžiai. Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto esminio pagerinimo apibrėžimą, PVM aspektus, apskaitą ir mokestinį reglamentavimą Lietuvoje, remdamiesi praktiniais pavyzdžiais ir patarimais.
Ilgalaikio Turto Samprata
Pagrindinis požymis, pagal kurį turtas skirstomas į trumpalaikį ir ilgalaikį, yra jo sunaudojimas per laikotarpį, per kurį uždirbamas pelnas. Jei turtas per vieną ataskaitinį laikotarpį visiškai sunaudojamas, jis laikomas trumpalaikiu, o jei visas nesunaudojamas - ilgalaikiu turtu. Kadangi pagrindinis ataskaitinis laikotarpis yra vieneri metai, tai ir ilgalaikiu turtu laikomas tas turtas, kuris naudojamas uždirbant pajamas ilgiau nei vienerius metus. Todėl ir laikomasi nuostatos, kad ilgalaikio ir trumpalaikio turto riba - vieneri jo naudojimo metai.
Priskiriant turtą ilgalaikio rūšiai, atsižvelgiama į jo kainą. Ilgalaikis finansinis turtas išskiriamas į atskirą grupę todėl, kad atskirai būtų parodytas įmonės turtas, susijęs su dalyvavimu kitose įmonėse. Ta turto grupė dažniausiai būna susijusi su gerokai didesne rizika negu materialusis ilgalaikis turtas.
Materialus ilgalaikis turtas - tai žmogaus ar gamtos sukurtas turtas, kuris naudojamas įmonėje gaminant produkciją ar teikiant paslaugas. Tokiu turtu numatoma naudotis ilgiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį. Materialus ilgalaikis turtas dalyvauja įmonės veikloje ilgą, tačiau ribotą laiko tarpą.
Nustatyti, kokia ilgalaikio turto dalis sunaudojama per ataskaitinį laikotarpį ir kiek jo lieka uždirbti pajamoms ateinančiais laikotarpiais, yra labai svarbus apskaitos etapas. Kiekvienas ilgalaikis turtas yra nudėvimas ir naudojamas įmonėje ribotą metų skaičių. Todėl turto įsigijimo savikaina paskirstoma per visą jo naudojimo laikotarpį ir atitinkamais apskaitos laikotarpiais nurašoma kaip nusidėvėjimo sąnaudos. Likutinė vertė apskaičiuojama iš ilgalaikio turto įsigijimo savikainos (pradinės vertės) atimant nusidėvėjimo sumą.
Įmonei tenka naudotis ir nematerialiuoju ilgalaikiu turtu. Toks turtas vis labiau įsigali įmonių veikloje; jis pirmiausia reiškiasi per įvairias privilegijas ir teises, kurios padeda įmonei gauti iš tų teisių tam tikrą naudą. Iš anksto apmokėtos sąnaudos, kurios teiks įmonei naudos ateinančiais ataskaitiniais laikotarpiais, taip pat atvaizduojamos apskaitoje kaip nematerialusis ilgalaikis turtas.
Finansinis turtas atspindi tam tikras įmonės teises bei privilegijas, kurios atsiranda jai dalyvaujant kitų įmonių veikloje. Toks paskirstymas investicijoms priskiriamos kitų įmonių išleistos akcijos bei obligacijos, kurias įsigijo įmonė. Gautinoms sumoms priklauso dalyvavimo ryšiais susijusių įmonių įsipareigojimai atskaitomybę rengiančiai įmonei, atsiradę kai toji suteikia ilgalaikę grąžintiną finansinę ar kitokią paramą toms įmonėms.
Trumpalaikiu turtui priskiriamas per vieną ataskaitinį laikotarpį (vienerius finansinius metus) pajamoms uždirbti sunaudojamas turtas. Turtas trumpalaikiu laikomas ne kalendorine, bet ekonomine prasme. Turto priskyrimą trumpalaikiam arba ilgalaikiam lemia ne tiek to turto pobūdis, kiek įmonės veiklos aplinkybės.
Per vieną ataskaitinį laikotarpį visiškai sunaudojamas turtas laikomas trumpalaikiu, visiškai neatsižvelgiant į to turto kainą.
Ilgalaikio Turto Esminio Pagerinimo Apibrėžimas
Pagal PVMĮ 2 str. 20 dalies nuostatas, „pastato (statinio) esminis pagerinimas - statybos darbai, kurie pailgina pastato ar statinio naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsias savybes“. Paprastai tai atvejai, kai atliekami tokie statybos darbai, kaip rekonstrukcija ar kapitalinis remontas, kuriems atlikti reikalingi ir projektai, ir statybos leidimai. Tokiu atveju preziumuojama, kad šie darbai yra esminis pagerinimas.
Kitais atvejais, kai atliekamas kitoks remontas, darbų rezultatą (pagerino / pailgino) vertina ir dėl jo sprendžia pati įmonė (patalpų savininkas) pagal savo nustatytus kriterijus. Dėl tokio darbų vertinimo patalpų savininkui (įmonei C) atsiranda prievolė apskaičiuojant pelno mokestį didinti turto vertę ir pripažinti apmokestinamąsias pajamas (PMĮ 20 str. 3 d.). Vėliau šį patalpų vertės padidėjimą nuomotojas galės nudėvėti ir pripažinti leidžiamus atskaitymus.
Remontą atlikęs asmuo patalpų savininkui įteikia pranešimą apie atliktų darbų pobūdį ir jų vertę ir perduoda su darbų atlikimu susijusius dokumentus - projektinę dokumentaciją, atliktų darbų sąrašą ir panašiai (PMĮ 20 str. 3 d.).
Atliktas pastato (statinio) esminis pagerinimas įforminamas PVM sąskaita faktūra, kurioje privalo būti nurodyta:
- PVM sąskaitos faktūros išrašymo data;
- PVM sąskaitos faktūros serija ir numeris, leidžiantys identifikuoti PVM sąskaitą faktūrą;
- Prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo PVM mokėtojo kodas;
- Prekių pavadinimas;
- Tiekiamos prekės vieneto kaina (be PVM);
- Prekių apmokestinamoji vertė;
- PVM tarifas (tarifai) ir PVM suma eurais.
PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti nuoroda į PVM įstatymo 6 straipsnį arba nurodyta ,,ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas“.
Apskaičiuota pardavimo PVM suma tą patį mokestinį laikotarpį deklaruojama kaip pirkimo PVM ir įtraukiama į PVM atskaitą, jeigu pasigamintas turtas skirtas naudoti veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą.
Pastato (statinio) esminio pagerinimo darbų apmokestinimo momentu bus laikoma darbų priėmimo-perdavimo akto pasirašymo data.
PVM Aspektai
Esminis pagerinimas - PVM apmokestinamas prekių tiekimas, todėl nežiūrint, kuriai ekonominei veiklai bus naudojamas, iš esmės pagerintas turtas (PVM apmokestinamai, PVM neapmokestinamai ar mišriai), visas prekių (paslaugų) pirkimo PVM, skirtas esminiam pagerinimui, įtraukiamas į PVM atskaitą.
Kai PVM mokėtojas iš esmės pagerintą pastatą naudoja vien PVM apmokestinamai veiklai, atskaitoma visa apskaičiuota PVM suma. Šiuo atveju realiai į biudžetą nieko mokėti nereikia.
Mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje deklaruojama esminio pagerinimo apmokestinamoji vertė (FR0600 formos 15 laukelyje). Deklaruojama apskaičiuota PVM suma (29 laukelyje) ir ta pati PVM suma, kaip atskaitoma pirkimo PVM suma (25 ir 35 laukeliuose). Mokėtina į biudžetą suma (29 laukelio suma - 35 laukelio suma) lygi 0.
Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad jeigu pastatas (statinys) nepraėjus 24 mėnesiams po jo pasistatymo ar esminio pagerinimo parduodamas, tai pagal PVM įstatymo 32 straipsnio nuostatas, laikoma, kad buvo parduotas naujas pastatas (statinys). Todėl nuo parduoto tokio pastato (statinio) apmokestinamosios vertės, t. y. nuo jo pardavimo kainos, išskyrus patį PVM, turi būti apskaičiuotas pardavimo PVM, taikant standartinį PVM tarifą, nesvarbu, ar jo statybai ir atliktam esminiam pagerinimui atlikti įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą ar ne.
Jeigu nuomininkas grąžina turto savininkui pastatą dar nepasibaigus PVM įstatyme nustatytam atskaitos tikslinimo laikotarpiui (nepraėjus 10 metų nuo esminio pagerinimo atlikimo), tai jis turto savininkui išrašytame apskaitos dokumente turi nuo perduodamos esminio pagerinimo vertės dalies, atitinkančios metų skaičių, likusį iki PVM įstatyme nustatyto PVM atskaitos tikslinimo termino pabaigos, apskaičiuoti 21 proc. PVM. Jeigu esminis pagerinimas perduodamas pasibaigus atskaitos tikslinimo terminui, PVM neskaičiuojamas.
Remonto Sąnaudų Apskaita ir Mokestinis Reglamentavimas
Remonto sąnaudų apskaita ir mokestinis reglamentavimas priklauso nuo to, ar darbai laikomi remontu, ar esminiu pagerinimu. Remonto darbai paprastai priskiriami sąnaudoms, o esminis pagerinimas - ilgalaikiam turtui.
Iki naudojimo pradžios patirtos remonto išlaidos įtraukiamos į įsigyto turto vertę. Automobilio remonto išlaidos, patirtos iki jo naudojimo pradžios, įskaitomos į turto įsigijimo vertę.
Tokio turto remontas taip pat gali pagerinti jo naudingąsias savybes ar pailginti naudingo tarnavimo laiką. Remontuoti galima bet kokį materialųjį turtą, išskyrus žemę.
Ar didinti pastato vertę, ar nurašyti remonto išlaidas, priklausys nuo pastato būklės vertinimo. Didinti turto vertę ar naujo variklio vertę nurašyti į sąnaudas - sprendžia pati įmonė. Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė.
Turto (tiek nuosavo, tiek svetimo) remonto išlaidos gali būti kaupiamos turto sąskaitoje.
Signalizacijas įmonės paprastai priskiria ilgalaikiam turtui, įtraukia į pastato ar remonto darbų vertę.
Po rekonstrukcijos nustatyta naujoji vertė naudojama apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį nuo kitų metų.
Iš draudimo bendrovės gautos ar gautinos sumos registruojamos mažinant pripažintas sąnaudas.
Langai gali būti įtraukti į apskaitą kaip atskira turto dalis.
Apmokestinant kondicionierių remonto darbus reikėtų vadovautis VMI paskelbtu statybos darbų sąrašu.
PMĮ nereikalauja atliktų remonto darbų vertinimo derinti su patalpų savininku.
Trinkelių klojimo aplink pastatą darbai dažniausiai nelaikomi esminiu pastato pagerinimu.
Praktiniai Pavyzdžiai ir Patarimai
Pavyzdys: Įmonė remontavo savo pastato stogą už 213 000 Lt. Jei remonto darbai pailgino pastato tarnavimo laiką arba pagerino jo naudingąsias savybes, tai laikoma esminiu pagerinimu ir apmokestinama PVM.
Pavyzdys: Įmonėje pakeistos pastato durys, kurių vertė su montavimu 2.500 Lt. Jei durų pakeitimas neviršija 50 proc. pastato vertės ir nepailgina pastato tarnavimo laiko, išlaidos nurašomos į sąnaudas.
Praktinis patarimas: Jei rangovai remontavo, o medžiagas pirkote patys, rangovai aktu priduoda atliktus darbus, o įmonė sudaro savo komisiją, kuri, vadovaudamasi rangovo aktu, pripažįsta atliktus darbus ir patvirtina sunaudotų medžiagų nurašymą. Jeigu komisija vertino, tai ir pasirašo visi. Direktorius paprastai tvirtina komisijos sprendimą.
Svarbu žinoti: Jeigu įmonė nuomojasi patalpas ir atlieka esminį pagerinimą, kuriam įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM buvo įtraukusi į PVM atskaitą, šio esminio pagerinimo darbų iš karto neperduoda turto savininkui, tada nuo esminio pagerinimo darbų vertės (kaip nuo ilgalaikio turto pasigaminimo vertės) ji turi apskaičiuoti 21 proc. PVM, kurį, jeigu vykdo PVM apmokestinamą veiklą, turi teisę įtraukti į PVM atskaitą.
Ilgalaikio Turto Vertės Nustatymas
Kadangi įmonė naudoja įrankius, kurie nėra pigūs, bet nelabai patvarūs, tai ilgalaikio turto vertę pasitvirtino 1000 eurų. Įmonė galėjo pasitvirtinti skirtingas vertes atskiroms grupėms, bet jau kaip yra, taip yra.
Ar yra apibrėžta nuo kokios sumos turtas turi būti laikomas ilgalaikiu turtu? Ar galiu galbūt pasirašyti įsakymą, kad ilgalaikiu turtu įmonėje bus laikomas turtas kurio vertė didesnė nei 1000 litų? O gal nuo 500 litų? Apribojimai yra tik biudžetinėms įstaigoms. Jei jūsų įmonė privati - apribojimų - nėra.
Svarbūs aspektai, į kuriuos reikia atkreipti dėmesį: ar turtas, kuris eina į ilgalaikį įmonės turtą, peržengia įmonės nustatytą ribą savo kaina su PVM ar be PVM? Tarkim, riba po kurios įsigytas turtas tampa ilgalaikiu - 300€; vežimas kainuoja 280€, su PVM - 340€.
Nusidėvėjimas ir Remontas
Jei turtas yra remontuojamas, bet toliau naudojamas įmonės veikloje, nusidėvėjimą reikia skaičiuoti ir remontuojamam turtui. Nesvarbu, kad turtas tuo metu remontuojamas. Jei turtas naudojamas, tai ir nusidėvėjimą skaičiuojate. Tai yra normalu.
Apskaitos tikslais rekonstruojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas nėra stabdomas. Pastatas ir jo remontas visuomet dėvisi kartu.
Modernizavimo išlaidų registravimas apskaitoje priklauso nuo darbų rezultato.
Ilgalaikio Turto Nurašymas
Ilgalaikiame turte turime prietaisą, kuris nebetinkamas naudoti, tačiau jam dar apie pusę metų skaičiuosis nusidėvėjimas. Šiuo metu turto likutinė vertė 51 Eur, likvidacinė vertė 1 Eur. Rekomenduojama nurašyti pasibaigus nusidėvėjimo skaičiavimui.
Baldų Komplekto Apskaita
Nupirkote iš vienos įmonės baldus į vieną kabinetą. Įmonė SF nurodė atskirai spintos, stalai ir rūbų spinta. Kadangi tai įtraukėte į ilgalaikį turtą, tai įtrauksite į sąnaudas per ilgesnį laiką, negu tai būtų trumpalaikis turtas.
Turto įvedimo į eksploataciją įvardinome "baldu komplektas" (prie akto sudėjome įsigijimo dokumentus). Ant baldų (komplekto) galima sudėti visur inventorinius vienodus numerius. Ir ilgalaikio turto grupėje esame nusimatę "Baldų komplektai" tokią grupę.
Apibendrinimas:
- Remonto darbai - sąnaudos arba ilgalaikis turtas.
- PVM skaičiavimas Lietuvoje atvirkštiniu būdu priklauso nuo priežasčių, dėl kurių Belgijos VMI negrąžino PVM.
Šiame straipsnyje pateikta informacija yra tik rekomendacinio pobūdžio ir neturėtų būti laikoma teisine konsultacija. Visada rekomenduojama pasikonsultuoti su kvalifikuotu specialistu dėl konkrečios situacijos.
tags: #ilgalaikio #turto #esminis #pagerinimas