Šiame straipsnyje aptariami ilgalaikio turto apskaitos klausimai, įskaitant turto įsigijimą, remontą, pagerinimą, pardavimą, PVM ir mokesčių aspektus. Taip pat nagrinėjami įvairūs scenarijai ir pateikiamos praktinės konsultacijos. Straipsnis skirtas buhalteriams ir įmonių savininkams, siekiantiems geriau suprasti ilgalaikio turto apskaitos subtilybes.
Ilgalaikio Turto Įsigijimas ir Registravimas Apskaitoje
Ilgalaikis turtas - turtas ir kiti daiktai, kurie naudojami apmokestinamojo asmens vykdant ekonominę veiklą ilgiau nei vienus metus. Trumpalaikis turtas - turtas ir kiti daiktai, kurie naudojami apmokestinamojo asmens vykdant ekonominę veiklą iki vienų metų. Įmonė registruoja ilgalaikį turtą apskaitoje tada, kai įgyja į jį nuosavybės teisę. Apskaitoje turtas pripažįstamas ir registruojamas tada, kai įmonė perima su juo susijusią riziką ir naudą. Turtas įmonės apskaitoje registruojamas tada, kai pagal sutarties sąlygas yra laikomas perduotu pirkėjui. Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina. Ilgalaikio turto įsigijimo vertė apskaitoje ir pagal PMĮ yra ta pati. Turtas apskaitoje ir pagal PMĮ registruojamas įsigijimo savikaina.
Įsigijimo Savikaina
Turto įsigijimo vertei priskiriamos visos išlaidos, patirtos įsigyjant turtą. Perkant turtą už tarpininkavimą sumokėtas atlyginimas turėtų būti įtraukiamas į įsigyto turto vertę. Programinės įrangos įsigijimo vertė yra kaina, kurią įmonė sumoka ją įsigydama.
PVM Aspektai
Jeigu NT bus naudojamas MB PVM apmokestinamoje veikloje, tokio NT pirkimo PVM turėtų būti atskaitomas. Ilgalaikio turto pasigaminimas įforminamas PVM sąskaita faktūra ir skaičiuojamas 21 proc. PVM. Pardavimo PVM skaičiuojamas dėl ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimo ar pastatų esminio pagerinimo. PVM dėl pastato pasigaminimo turėtų būti skaičiuojamas, kai pastatas pradedamas naudoti. Pagal kreditinę PVM sąskaitą faktūrą turėtų būti tikslinama ir turto įsigijimo vertė, ir pirkimo PVM.
Ilgalaikio turto pasigaminimo PVM turi būti apskaičiuojamas: pasigaminus ilgalaikį nekilnojamą turtą, atlikus esminius ilgalaikio turto gerinimo darbus. Pastačius arba pasigaminus ilgalaikį turtą, būtina jį įforminti PVM sąskaita faktūra, kurioje turi būti nurodyta:
- PVM sąskaitos faktūros išrašymo data;
- PVM sąskaitos faktūros serija ir numeris, leidžiantys identifikuoti PVM sąskaitą faktūrą;
- Prekių tiekėjo (pasigaminusio ilgalaikį materialųjį turtą asmens) PVM mokėtojo kodas;
- Prekių (ilgalaikio turto vieneto) pavadinimas;
- Teikiamos prekės vieneto kaina (be PVM);
- Prekių (ilgalaikio turto vieneto pasigaminimas) apmokestinamoji vertė;
- PVM tarifas ir PVM suma eurais;
- Įrašas „ilgalaikio materialinio turto pasigaminimas “.
Išrašius PVM sąskaitą faktūrą ir pradėjus naudoti turtą vykdant ekonominę veiklą, būtina Valstybinei mokesčių inspekcijai pateikti formą FR0457 Fizinio asmens pranešimas apie ilgalaikio turto ir jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir kitai ekonominei veiklai. Taip pat atsiranda prievolė apskaičiuoti pardavimo PVM už pasigamintą ilgalaikį materialųjį turtą. Pasigamintas turtas tampa PVM objektu, kai jam pasigaminti įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą. Apmokestinamoji pasigaminto turto vertė - savikaina. Pasigamintas ilgalaikis turtas naudojamas tik vykdant PVM apmokestinamą veiklą, atskaitoma visa apskaičiuota PVM suma.
| Aspektas | Aprašymas |
|---|---|
| Įsigijimo Savikaina | Visos išlaidos, patirtos įsigyjant turtą. |
| Remontas | Gali būti laikomas sąnaudomis arba didinti turto vertę, priklausomai nuo darbų pobūdžio. |
| Esminis Pagerinimas | Laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu ir apmokestinamas PVM. |
| Nusidėvėjimas | Skaičiuojamas, jei turtas naudojamas veikloje. |
| PVM | Taikomas pagal galiojančius įstatymus ir priklauso nuo veiklos pobūdžio. |
Ilgalaikio turto apskaita
Finansavimas ir Dotacijos
Gautas finansavimas saulės elektrinei įrengti apskaitoje registruojamas kaip su turtu susijusi dotacija. Metų pabaigoje apskaitoje reikėtų registruoti gautiną sumą ir dotaciją.
Turto Remontas ir Pagerinimas
Modernizavimo išlaidų registravimas apskaitoje priklauso nuo darbų rezultato. PVM skaičiuojamas tik dėl pastatų esminio pagerinimo. Apmokestinant kondicionierių remonto darbus reikėtų vadovautis VMI paskelbtu statybos darbų sąrašu. Ar didinti pastato vertę, ar nurašyti remonto išlaidas, priklausys nuo pastato būklės vertinimo. Turto (tiek nuosavo, tiek svetimo) remonto išlaidos gali būti kaupiamos turto sąskaitoje. Ar keitimo išlaidos - leidžiami atskaitymai? Mokesčių teisės aktai nurodo vienintelį kriterijų - turto būklę po remonto, t. y. ar darbų vertei neviršijant 50 proc. Atliktų remonto ar rekonstrukcijos išlaidų suma kaupiama ruošiamo naudoti ilgalaikio turto sąskaitoje.
Esminis Pagerinimas
Pastato esminis pagerinimas yra laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu. PVM sąskaita faktūra, įforminanti pastato esminį pagerinimą, išrašoma tada, kai remonto darbai yra baigiami.
Remonto Išlaidos
Automobilio remonto išlaidos, patirtos iki jo naudojimo pradžios, įskaitomos į turto įsigijimo vertę. Iki naudojimo pradžios patirtos remonto išlaidos įtraukiamos į įsigyto turto vertę. Tokio remonto išlaidos iš karto registruojamos ilgalaikio turto sąskaitoje.
Draudimo Išmokos
Gauta turto draudimo išmoka yra neapmokestinama pelno mokesčiu, net jeigu paskui turtas nėra remontuojamas. Iš draudimo bendrovės gautos ar gautinos sumos registruojamos mažinant pripažintas sąnaudas. Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuoja, laikoma neapmokestinamosiomis pajamomis.
Turto Pardavimas ir Nurašymas
Parduodamas turtas (naujas NT, atsargas, įrangą) ir šį sandorį apmokestina PVM. Dėl nudėvėtos priekabos pardavimo apskaitoje pajamos nepripažįstamos. Jeigu nesitikima sumokėtų sumų atgauti, jos turėtų būti nurašomos.
Kiti Apskaitos Aspektai
- Nusidėvėjimas: Įmonė gali skaičiuoti nusidėvėjimą, jeigu dalį pastato naudoja veiklai vykdyti.
- Turto Mokesčiai: Įsigijus žemės ir nekilnojamąjį turtą, už jį reikia mokėti turto mokesčius. Nekilnojamojo turto mokesčio mokėti nereikia, kol pastatas nėra baigtas ir kol jame nevykdoma ekonominė veikla.
- Nuoma: Pradėjusi nuomoti butą be PVM, įmonė turi tikslinti pirkimo PVM.
Praktiniai Pavyzdžiai ir Scenarijai
Straipsnyje pateikiami įvairūs praktiniai pavyzdžiai ir scenarijai, iliustruojantys ilgalaikio turto apskaitos principus ir taisykles. Tai padeda geriau suprasti, kaip taikyti teorines žinias praktikoje.
Toliau pateikiami keli scenarijai, iliustruojantys remonto sąnaudų apskaitą ir mokestinį reglamentavimą:
- Nuosavo biuro remontas.
- Turto nuoma iš gyventojo.
- Remonto darbai - sąnaudos arba ilgalaikis turtas.
Ilgalaikio Turto Grupės ir PSG
Prieš ilgalaikio turto kortelių registravimą rekomenduojame aprašyti ilgalaikio turto grupes, nudėvėjimo normatyvus, ir, jeigu reikia, vietas bei šablonus. Ilgalaikio turto kortelėje turi būti nurodoma jos PSG. PSG gali būti tiesiog įvedama kortelėje arba nustatoma automatiškai pagal ilgalaikio turto grupę.
Ilgalaikio Turto Paskirties PSG
Kiekvienoje ilgalaikio turto kortelėje nurodoma PSG - Perkeliamų Sąskaitų Grupė, kurioje išvardintos šios kortelės apskaitoje dalyvaujančios sąskaitos. Jeigu Jūsų įmonės ilgalaikio turto apskaitoje dalyvaus skirtingos tos pačios paskirties Sąskaitų plano sąskaitos, pavyzdžiui, pastatams skirtos IT apskaitos bei Nudėvėjimų sąskaitos skirsis nuo automobiliams skirtų IT apskaitos bei Nudėvėjimų sąskaitų, tuomet programoje turi būti sukurtos kelios ilgalaikio turto paskirties PSG.
Ilgalaikio Turto Šablonai
Ilgalaikio turto šablonuose nurodoma ilgalaikio turto apskaitos PSG. Šablonai gali būti nurodomi ilgalaikio turto grupių aprašymuose. Ilgalaikio turto Šablonų sąrašas nėra būtinai pildomas. Neaprašius šablonų, ilgalaikio turto kortelės PSG įvedama kortelės registravimo metu. Jeigu naudojami šablonai, kortelės PSG nustatoma automatiškai pagal IT grupę.
Ilgalaikio Turto Normatyvai
Šiame modulyje registruojami ilgalaikio turto nudėvėjimo normatyvai. Įvedant nudėvėjimo normatyvą, nurodomas metų ir mėnesių, per kurį nudėvimas ilgalaikis turtas, skaičius arba per metus nudėvimos ilgalaikio turto vertės dalis procentais. Pavyzdžiui, jeigu ilgalaikis turtas nudėvimas 5 metus, nudėvėjimo normatyve galima nurodyti arba 5 metus, arba 20 %.
Ilgalaikio Turto Apskaitos Vietos
Šis sąrašas pildomas, jeigu įmonėje apskaitomas ilgalaikis turtas turi būti priskiriamas tam tikrai įmonės vietai - konkrečiam įmonės filialui, padaliniui, cechui, kabinetui ar pan. Vietų sąraše įvedamos ilgalaikio turto apskaitos vietos.
Naujos IT Kortelės Registravimas
Naujos Ilgalaikio turto kortelės gali būti registruojamos šiais būdais:
- Įvedant likučius (tai ilgalaikis turtas, kuris jau buvo dėvimas). Tokiu atveju registruojama Ilgalaikio turto likučių tipo operacija.
- Registruojant naujai įsigytą ilgalaikį turtą. Tokiu atveju registruojama Ilgalaikio turto paskelbimo tipo operacija.
- Atskeliant vienoje IT kortelėje apskaitomo IT vieneto dalį į kitą naujai sukurtą kortelę. Tokia IT kortelė atsiranda Skaidymo veiksmo registravimo metu.
Ilgalaikio Turto Likučių Operacijos Registravimas
Apskaitos likučių įvedimo metu turi būti įvedama informacija apie visą įmonėje turimą ilgalaikį turtą. Kiekvienai tokiai užregistruotai IT kortelei bus sugeneruota IT likučių tipo operacija.
Sąskaitų Korespondencija Nurašant Ilgalaikį Turtą
Norint paklausti kokia bus sąskaitų korespondenciją kai nurasomas IMT nusidevejimas, ir kai nurasomas nudevetas IMT. O ar galima K 123xx9, juk vel viskas gryz i 1 klase, ar nudeveto turto nurašymas neturi butinai nueiti i 6 klase?
PVM Aspektai
Pagal PVM įstatymo 6 straipsnio nuostatas ilgalaikio turto pasigaminimas laikomas prekių tiekimu, t. y. atsiranda prievolė apskaičiuoti pardavimo PVM. Ilgalaikio turto pasigaminimas įforminamas PVM sąskaita faktūra ir skaičiuojamas 21 proc. PVM.
Jeigu NT (nekilnojamasis turtas) bus naudojamas MB (mažosios bendrijos) PVM apmokestinamoje veikloje, tokio NT pirkimo PVM turėtų būti atskaitomas. Pradėjusi nuomoti butą be PVM, įmonė turi tikslinti pirkimo PVM.
Ilgalaikio Turto Įvedimas į Eksploataciją
O įsakymas vadovo kad tipa galima ilgalaikį turtą jau pradėt eksplotuoti - būtinas ? Rašai įsakymą komisijai sudaryti. Komisiją sudarai tam, kad įvestum į eksploataciją ilgalaikį turtą.
Aš parašau aktą dėl įvedimo į eksplotaciją ir viskas, jokių įsakymų nerašau, o gal reikia? Atidavimo eksploatuoti akte visuomet turėtų būti nurodyta turto įsigijimo vertė.
Įmonė pirko medžio pjovimo stakles. Ilgalaikio turto pirkimas atliekamas keliais etapais: Aprašomas pirkimo kodas su tarpine sąskaita. Įvedama pirkimo operacija, kurioje perkamas pirkimo kodas visai ilgalaikio turto įsigijimo sumai. Sukuriama ilgalaikio turto kortelė.
Po ilgalaikio turto operacijos perkėlimo susiformuoja įrašas Didžiosios knygos operacijose. Atsispausdinkite įvedimo į eksploataciją aktą.
| Sąskaita | D/K | PSG | Suma |
|---|---|---|---|
| Likučių įvedimo sąskaita | - | Ilgalaikio turto kortelės Pradinė ilgalaikio turto vertė | IT apskaitos sąskaita |
| Ilgalaikio turto kortelės Pradinė ilgalaikio turto vertė | + | ||
| IT nudėvėjimų sąskaita | + | Ilgalaikio turto kortelės Pradinio nudėvėjimo suma | |
| Likučių įvedimo sąskaita | ... |
tags: #ilgalaikio #turto #pasigaminimas #korespondencija