Ilgalaikis turtas yra ypač svarbus bet kuriai įmonei. Tai apima programinę įrangą, techniką, pastatus ir žemę. Sėkminga veikla dažnai neįmanoma be šių elementų.
Remiantis Verslo Apskaitos Standartais (VAS), ilgalaikis turtas skirstomas į kelias kategorijas:
- 12-asis VAS reglamentuoja ilgalaikį materialųjį turtą, į kurį priskiriama žemė ir pastatai.
- 13-asis VAS apibrėžia nematerialųjį turtą, į kurį įeina teisės ir licencijos.
- 18-asis VAS nustato finansinio turto ir įsipareigojimų apskaitos principus - tai investicijos, paskolos bei kiti finansiniai instrumentai.
Pagrindinis kriterijus, skiriantis turtą į trumpalaikį ir ilgalaikį, yra jo sunaudojimas per laikotarpį, per kurį uždirbamas pelnas. Visa trumpalaikio turto vertė įskaičiuojama į vieno ataskaitinio laikotarpio sąnaudas, o ilgalaikio turto atveju kiekvienam laikotarpiui priskiriama tik per tą laikotarpį sunaudota (nudėvėta) dalis.
Kartais įmonės nusprendžia parduoti ar perleisti ilgalaikį turtą dėl įvairių priežasčių. Ilgalaikio turto perleidimo kaina priklauso nuo jo techninės būklės ir paklausos rinkoje. Todėl turtas gali būti realizuotas už kainą, lygią likutinei vertei, didesnę ar mažesnę už ją.
Ilgalaikio Turto Perleidimo Apskaita Pagal VAS 12 ir VAS 13
Prieš perleidžiant ilgalaikį turtą, jis turi būti tinkamai apskaitytas ir nurašytas. Ilgalaikio materialiojo turto perleidimas registruojamas eliminuojant iš apskaitos turto įsigijimo savikainą, visas to turto vertės pokyčių sumas ir sukauptą nusidėvėjimo sumą.
Pavyzdys 1: Priekabos Perleidimas
Ūkininkas perleido priekabą už 1000,00 Eur, kai pradinė vertė buvo 2200,00 Eur, likutinė vertė 800,00 Eur, o nusidėvėjimo suma 1400,00 Eur. Apskaitoje tai atrodytų taip:
- D 12.. Turto įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 1400,00 Eur
- D 27.. Sąskaitos bankuose 1000,00 Eur
- K 12.. Turto įsigijimo savikaina 2200,00 Eur
- K 54.. Ilgalaikio turto perleidimo pelnas 200,00 Eur
Pelno (nuostolių) ataskaitoje parodomas perleidimo sandorio rezultatas (+/-). Pelnas ar nuostoliai apskaičiuojami iš pajamų, uždirbtų perleidus turtą, atimant parduoto turto likutinę vertę ir visas su perleidimu susijusias išlaidas, parodomas straipsnyje „Kitos veiklos rezultatai“.
Nurašius visiškai nudėvėtą turtą, gautos dalys ar medžiagos gali būti sunaudojamos veikloje ar parduodamos, apskaitoje registruojamos kaip atsargos grynąją galimo realizavimo verte. Jei nurašyto turto likvidacinė vertė didesnė už gautų dalių ir medžiagų grynąją galimo realizavimo vertę, skirtumas pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliu dėl turto nurašymo.
Pavyzdys 2: Nudėvėtos Gamybos Įrangos Nurašymas
Nurašoma netinkama naudoti, nudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 11000,00 Eur. Nurašant įrangą gautos atsarginės dalys įvertintos 600,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 400,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliais. Apskaitoje nurašyta įranga registruojama įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės 600,00 Eur
- D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 400,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
Jei likvidacinė vertė mažesnė, ataskaitinio laikotarpio pelnu.
Pavyzdys 3: Įrangos Nurašymas su Didesne Atsargų Verte
Papildant prieš tai Pavyzdžio 2 sąlygą: nurašant įrangą ir gautos atsarginės dalys, kurie įvertinti 600,00 Eur, kitos medžiagos - 500,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 100,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio pelnu. Apskaitoje šis turto nurašymas registruojamas įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (atsarginės dalys) 600,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (metalo laužas) 500,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
- K 54.. Kitos pajamos 100,00 Eur
Pavyzdys 4: Nenudėvėtos Įrangos Nurašymas
Nurašoma netinkama naudoti nenudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 8000,00 Eur. Jei nurašant įrangą negaunama jokių dalių ar medžiagų, nenudėvėta turto vertė 4000,00 Eur pripažįstama ataskaitinio laikotarpio nuostoliais ir apskaitoje registruojama šiais įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 8000,00 Eur
- D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 4000,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
Ilgalaikio Turto Pardavimo Pajamos ir Apmokestinimas
Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau - GPMĮ) 10 straipsnį 1 dalies nuostatas, individualios veiklos (įskaitant individualią žemės ūkio veiklą) pajamoms priskiriamos pajamos iš individualios veiklos, įskaitant pajamas iš individualios veiklos turto, išskyrus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, nuomos, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn. Šioms pajamoms priskiriamos ir tos pajamos, kurios gaunamos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn individualios veiklos turtą, t. y. tokio turto perleidimo pajamos apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir iš individualios veiklos gautos pajamos.
Žemės ūkio veiklą vykdantis ūkininkas, norėdamas, kad ilgalaikio turto nusidėvėjimo, eksploatavimo, remonto sąnaudos būtų laikomos leidžiamais atskaitymais ir norėdamas atskaityti pirkimo pardavimo PVM, prieš pradėdamas individualioje veikloje naudoti ilgalaikį turtą turi mokesčių administratoriui pateikti užpildytą Fizinio asmens pranešimą apie ilgalaikio turto ar jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir / arba kitai ekonominei veiklai formą - FR0457.
Pavyzdys 5: Kultivatoriaus Pardavimas
Ūkininkas individualiai veiklai vykdyti už 10000 Eur įsigijo kultivatorių ir prieš pradėdamas jį naudoti, mokesčių administratoriui pateikė FR0457 formą. Po 2 metų jis minėtą kultivatorių pardavė. Kultivatoriaus pardavimo pajamos priskiriamos individualios veiklos pajamoms ir apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir kitos individualios veiklos pajamos.
Visos gyventojo individualios veiklos pajamos, įskaitant ir žemės ūkio veiklos pajamas, individualios veiklos turto pardavimo pajamos ir išlaidos, apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokestį, yra sumuojamos.
Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 28 punktą gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos ne individualios veiklos turto pardavimo pajamos, gautos perleidus kilnojamąjį ar nekilnojamąjį turtą, jei yra tenkinamos šiame punkte nustatytos sąlygos:
- Neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus kilnojamąjį daiktą, jeigu šiam daiktui pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus yra privaloma teisinė registracija, šis daiktas yra įregistruotas Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks turtas įsigytas anksčiau negu prieš 3 metus iki jo perleidimo nuosavybėn.
- Neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, įregistruotą Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks daiktas įsigytas anksčiau nei prieš 10 metų iki jo pardavimo ar kitokio nuosavybėn perleidimo.
Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 53 ir 54 punktus gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos pajamos gautos:
- Pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), jeigu jame pastaruosius 2 metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn buvo gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka.
- Pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), kuriame gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka, buvo trumpiau nei 2 metus. Gautos pajamos, kurios per vienus metus nuo tokio būsto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn yra panaudojamos kito Europos ekonominės erdvės valstybėje esančio gyvenamojo būsto, kuriame gyventojas teisės aktų nustatyta tvarka deklaruoja gyvenamąją vietą, įsigijimui.
Vadovaujantis VAS standartais ir kitų mokesčių nuostatomis, yra akivaizdu, kad ilgalaikio turto perleidimo procesas turi būti kruopščiai dokumentuojamas ir atspindimas tiek finansinėje atskaitomybėje, tiek mokesčių deklaracijose.
Pagrindinės klaidos, apskaičiuojant mokesčius:
- Neteisingas ilgalaikio turto grupavimas
- Netinkamai nustatyti nusidėvėjimo ar amortizacijos normatyvai
- Klaidos, apskaičiuojant mokesčius
Mokesčiai, susiję su ilgalaikio turto sandoriais:
- Gyventojų pajamų mokestis
- Pelno mokestis
- Pridėtinės vertės mokestis
- Nekilnojamojo turto mokestis
- Aplinkos teršimo mokestis
Ilgalaikio turto minimali vertė - kaip ją nustatyti ir kokia tinkamiausia?
Materialiojo ir nematerialiojo turto pripažinimo kriterijai.
Įsigijimo savikainos nustatymo problematika.
Grupavimas ir nusidėvėjimo normatyvai.
Ar tikrai pats geriausias variantas maksimalūs normatyvai pagal PMĮ 1 priedėlį?
Pelnas ir nuostolis dėl ilgalaikio turto nurašymo ir perleidimo.
Ilgalaikio turto atskleidimas finansinėse ataskaitose.
tags: #ilgalaikio #turto #perleidimo #pelnas #balanse