Šiame straipsnyje aptariami PVM aspektai, susiję su ilgalaikio turto pirkimu pelno nesiekiančioms organizacijoms Lietuvoje. Nagrinėjami ilgalaikio turto apibrėžimai, PVM prievolės, įforminimo reikalavimai ir PVM atskaitos galimybės.
Ilgalaikis materialusis turtas
Ilgalaikis turtas - daiktai ir kiti nuosavybės teisės objektai, naudojami apmokestinamojo asmens ekonominėje veikloje ilgiau kaip vienerius metus (pagal Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje išvardytas ilgalaikio turto grupes).
Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimu laikoma įsigytų ir / ar importuotų žaliavų bei medžiagų perdirbimo, gamybos ir kitų operacijų, atliekamų PVM mokėtojo jėgomis ir / ar įsigytų paslaugų visuma, kurios rezultatas yra naujas ilgalaikio materialiojo turto vienetas.
Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimu taip pat laikomas pastato (statinio), naudojamo PVM mokėtojo ekonominėje veikloje, esminis pagerinimas, nesvarbu, ar šis pastatas (statinys) priklauso PVM mokėtojui nuosavybės teise, ar naudojamas kitais pagrindais.
PVM prievolės
PVM mokėtojas, savo jėgomis pasigaminęs arba rangos būdu įsigijęs ilgalaikį materialųjį turtą, nuo šio turto apmokestinamosios vertės - ilgalaikio turto pasigaminimo savikainos - turi apskaičiuoti standartinio tarifo pardavimo PVM, pradėjus šį turtą naudoti.
Pardavimo PVM neskaičiuojamas tik tais atvejais, kai šis turtas pasigaminamas nesinaudojant teise į PVM atskaitą, t. y. pasigaminimui įsigytų prekių ir / ar paslaugų pirkimo (importo) PVM netraukiamas į PVM atskaitą.
Įforminimo reikalavimai
Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas turi būti įforminamas PVM sąskaita faktūra, kurioje privalo būti nurodyta:
- PVM sąskaitos faktūros išrašymo data;
- PVM sąskaitos faktūros serija ir numeris, leidžiantys identifikuoti PVM sąskaitą faktūrą;
- Prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo PVM mokėtojo kodas;
- Prekių pavadinimas;
- Tiekiamos prekės vieneto kaina (be PVM);
- Prekių apmokestinamoji vertė;
- PVM tarifas (tarifai) ir PVM suma eurais;
- Nuoroda į PVMĮ 6 straipsnį arba nurodyta „ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas“.
PVM atskaita
Gaminimo metu:
PVM mokėtojui, gaminantis ilgalaikį materialųjį turtą, visas ilgalaikio turto pasigaminimui skirtų atsargų, žaliavų, medžiagų bei paslaugų pirkimo (importo) PVM gali būti traukiamas į PVM mokėtojo atskaitą, kadangi ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas yra apmokestinamas prekių tiekimas už atlygį, t. y. veikla, suteikianti teisę į PVM atskaitą.
Tai reiškia, kad neatsižvelgiant į tai, ar PVM mokėtojas vykdo vien PVMĮ 58 str. 1 dalyje nurodytą ar mišrią veiklą, visą to ilgalaikio turto, kurį pasigaminus nuo visos jo vertės turės būti apskaičiuotas pardavimo PVM, pasigaminimui įsigytų žaliavų, medžiagų, prekių bei paslaugų pirkimo (importo) gali būti atskaitytas.
Pradėjus naudoti:
Nuo pasigaminto ilgalaikio materialiojo turto apskaičiuoto pirkimo PVM (kuris lygus toje pačioje PVM deklaracijoje deklaruojamam pardavimo PVM) atskaitai yra taikomos analogiškos pirkimo PVM atskaitos ir jos tikslinimo taisyklės, kaip ir įsigijus ilgalaikį turtą.
Pavyzdžiui, tuo atveju, jeigu PVM mokėtojas turtą naudos mišrioje veikloje, tai PVMĮ 60 straipsnyje nustatyta tvarka proporcingai veiklai, suteikiančiai teisę į PVM atskaitą, ir kitai veiklai turi būti skirstomas jau nuo visos pasigaminto ilgalaikio turto vertės apskaičiuotas pirkimo PVM.
Tuo atveju, jei pasikeistų pasigaminto ilgalaikio turto, kurio pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą, paskirtis ir ilgalaikis turtas nebūtų naudojamas veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą, tai šio turto PVM atskaita turėtų būti patikslinta PVMĮ 67 straipsnyje nustatyta tvarka.
Analogiškos nuostatos dėl pirkimo PVM atskaitos taikomos ir pastato esminio pagerinimo atveju.
Iki įsiregistravimo įsigytų prekių / paslaugų
PVM mokėtojas gali atskaityti ir iki įregistravimo PVM mokėtoju dienos įsigytų prekių PVM sąskaitose faktūrose, importo deklaracijose nurodytas pirkimo (importo) PVM sumas, jeigu įsigytos prekės bus naudojamos ekonominėje PVM apmokestinamoje veikloje.
Jeigu iki įsiregistravimo PVM mokėtoju įsigytos prekės yra skirtos perparduoti su PVM, atskaitoma šių prekių pirkimo (importo) PVM suma nustatoma pagal jų likutį įsiregistravimo PVM mokėtoju dieną.
Į PVM atskaitą gali būti įtraukiama tik ta iki įregistravimo PVM mokėtoju įsigytų paslaugų, sudarančių PVM mokėtojo ilgalaikį nematerialųjį turtą, pirkimo PVM dalis, kuri atitinka iki įregistravimo PVM mokėtoju dar nenudėvėtą (neamortizuotą) to turto vertės dalį, apskaičiuotą vadovaujantis pelno (pajamų) apmokestinimą reglamentuojančiais teisės aktais.
PVM mokėtojas neturi teisės į PVM atskaitą įtraukti įsigytų ir dar iki jo įsiregistravimo PVM mokėtoju sunaudotų ilgalaikiam turtui pasigaminti arba jo esminiam pagerinimui atlikti, prekių (paslaugų) pirkimo (importo) PVM sumų.
Pavyzdžiai
1 pavyzdys
Prekybos įmonė, numatanti, kad jos pajamos už parduotas PVM apmokestinamas prekes einamaisiais kalendoriniais metais viršys 45 000 Eur, pateikė mokesčių administratoriui prašymą įregistruoti ją PVM mokėtoja. Mokesčių administratorius įregistravo ją PVM mokėtoja nuo 2025-05-05. Įmonė iš kitų PVM mokėtojų turėjo įsigijusi perparduoti skirtų 500 dulkių siurblių už 36 300 Eur (apmokestinamoji vertė - 30 000 Eur, PVM suma - 6 300 Eur). 2025-05-05 padariusi inventorizaciją, įmonė nustatė, kad minėtų prekių likutis sudaro 200 vienetų, arba 40 proc. įsigytų prekių, kurių pirkimo PVM suma buvo 6 300 Eur. PVM suma, tenkanti neparduotam prekių likučiui, sudaro 2 520 Eur (6 300 x 40 proc.). Kadangi po įsiregistravimo PVM mokėtoja šios prekės turės būti parduotos su PVM, tai PVM sumą (2 520 Eur) įmonė įrašo į 2025 m. gegužės mėn. PVM deklaracijos 35 laukelį.
2 pavyzdys
Įmonė, neįsiregistravusi PVM mokėtoja, 2017 m. liepos mėn. už 12 100 Eur (apmokestinamoji vertė - 10 000 Eur, PVM suma - 2 100 Eur) įsigijo nestandartizuotą programinę įrangą ir tą patį mėnesį pradėjo ją naudoti. Ši programinė įranga PMĮ 1 priedelyje nurodyta kaip nematerialusis turtas, kurio maksimalus nusidėvėjimo laikotarpis - 3 metai, įmonė ir nustatė 3 metų nusidėvėjimo laikotarpį. 2018-01-27 ši įmonė pateikė prašymą mokesčių administratoriui įregistruoti ją PVM mokėtoja. Įmonė buvo įregistruota PVM mokėtoja nuo 2018-02-01. Įmonė už laikotarpį nuo 2017 m. liepos mėn. (nuo programinės įrangos įsigijimo laikotarpio) iki 2018 m. vasario mėn. (iki įsiregistravimo PVM mokėtoja momento) apskaičiavo 2 017 Eur amortizacinių atskaitymų, t. y. ([12 100 / 3 / 12 x 6], kur 3 - nusidėvėjimo laikotarpis metais, 12 - mėnesių skaičius metuose, 6 - nusidėvėjimo skaičiavimo laikotarpis mėnesiais iki įsiregistravimo PVM mokėtoju momento). Atitinkamai, nenudėvėta programinės įrangos vertės dalis įsiregistravimo PVM mokėtoja dieną sudaro 10 083 Eur (12 100 - 2 017), o PVM suma, tenkanti šiai neamortizuotai vertės daliai yra 2 117 Eur. Todėl, ši įmonė įsiregistravusi PVM mokėtoja ir numatanti šią programinę įrangą naudoti vien PVM apmokestinamai veiklai, turi teisę į PVM atskaitą įtraukti 2 117 Eur tos įrangos pirkimo PVM ir ją įrašyti į PVM deklaracijos 35 laukelį.
3 pavyzdys
Asmuo iki įsiregistravimo PVM mokėtoju pasistatė administracinį pastatą, kuriam pastatyti buvo iš kitų mokėtojų įsigijęs statybinių medžiagų, langus, duris, metalo konstrukcijas ir kitas prekes, kainomis su PVM. Kadangi šios medžiagos iki to asmens įsiregistravimo PVM mokėtoju buvo panaudotos ilgalaikio turto pasigaminimui, tai po įsiregistravimo PVM mokėtoju jų pirkimo PVM negali būti atskaitomas, nepaisant to, kad pats pastatas gali būti naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje.
Šios nuostatos taikomos apmokestinant nematerialųjį ilgalaikį turtą, kuris nurodytas PMĮ 1 priedelyje ir kuris pagal PVM įstatymo nuostatas, prilyginamas paslaugų įsigijimui. Tai gali būti asmens, iki įsiregistravimo PVM mokėtoju, įsigyta nestandartizuota programinė įranga, įsigytos teisės ir kitas nematerialusis turtas.
Jeigu įsiregistravęs PVM mokėtoju asmuo numato vykdyti ne tik PVM apmokestinamą veiklą, bet ir kitokią veiklą, nesuteikiančią teisės į PVM atskaitą, tai toks asmuo turi teisę įtraukti į PVM atskaitą ne visą iki įsiregistravimo PVM mokėtoju įsigytų prekių (paslaugų), kurių pirkimo (importo) PVM gali būti atskaitomas šiame straipsnyje nustatyta tvarka, o jos dalį, apskaičiuotą pagal PVM deklaracijos 28 laukelyje nurodytą procentą.
Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad jeigu pastatas (statinys) nepraėjus 24 mėnesiams po jo pasistatymo ar esminio pagerinimo parduodamas, tai pagal PVMĮ 32 straipsnio nuostatas, laikoma, kad buvo parduotas naujas pastatas (statinys). Todėl nuo parduoto tokio pastato (statinio) apmokestinamosios vertės, t. y. nuo jo pardavimo kainos, išskyrus patį PVM, turi būti apskaičiuotas pardavimo PVM, nesvarbu, ar jo statybai ir atliktam esminiam pagerinimui atlikti įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą ar ne.
Šioje lentelėje apibendrinamos PVM atskaitos taisyklės skirtingais atvejais:
| Situacija | PVM atskaita |
|---|---|
| Ilgalaikio turto gamyba | Visas pirkimo PVM gali būti atskaitomas |
| Ilgalaikis turtas naudojamas mišrioje veikloje | PVM atskaitomas proporcingai veiklai, suteikiančiai teisę į PVM atskaitą |
| Iki įsiregistravimo įsigytos prekės (skirtos perparduoti) | Atskaitoma PVM suma, tenkanti prekių likučiui įsiregistravimo dieną |
| Iki įsiregistravimo įsigytos paslaugos (nematerialusis turtas) | Atskaitoma PVM suma, tenkanti nenudėvėtai turto vertei |
| Iki įsiregistravimo įsigytos prekės (panaudotos ilgalaikiam turtui pasigaminti) | PVM atskaityti negalima |
Šie sprendimai atitinka Europos Sąjungos bei EBPO rekomendacijas, kurios ragina Lietuvą aktyviau naudoti turto mokesčius siekiant stabilaus ekonomikos augimo.
Finansų ministerija pabrėžia, kad siūlomi pakeitimai leis efektyviau išnaudoti NT mokesčio potencialą, užtikrins daugiau socialinio teisingumo ir prisidės prie būsto įperkamumo bei aplinkosauginių tikslų. Be to, išplėtus mokesčio bazę, didės savivaldybių galimybės spręsti vietos gyventojams svarbius klausimus.
tags: #ilgalaikio #turto #pirkimo #pvm #pelno #nesiekianciu