Ilgalaikio Turto Remonto Apskaita: Praktinis Vadovas

Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto remonto darbų apskaitą, remiantis konkrečiu įmonės pavyzdžiu ir atsižvelgiant į Lietuvos Respublikos verslo apskaitos standartus (VAS) bei Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) nuostatas.

Remonto Darbų Apskaitos Principai

Apskaitos praktikoje, remontas gali būti skirstomas į einamąjį ir kapitalinį. Einamasis remontas skirtas atkurti turto pradinę būklę, o kapitalinis remontas - esminiam turto atnaujinimui ar pagerinimui.

Kriterijai ir Registravimas Apskaitoje

Remonto išlaidų registravimas apskaitoje priklauso nuo darbų rezultato. Jei vieneto nuosavo ilgalaikio materialiojo turto remontas pailgina turto naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsias savybes arba turtas rekonstruojamas, tai šio remonto arba rekonstravimo verte didinama remontuoto arba rekonstruoto ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo kaina.

Tuo atveju, kai atlikti remonto darbai nepailgina ilgalaikio materialiojo turto naudingo tarnavimo laiko arba nepagerina jo naudingųjų savybių, tai remonto sąnaudos leidžiamiems atskaitymams priskiriamos tą mokestinį laikotarpį, kurį remonto darbai buvo užbaigti (t.y. taikomos PMĮ 20 str.).

Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė. Mokesčių teisės aktai nurodo vienintelį kriterijų - turto būklę po remonto, t. y. ar darbų vertei neviršijant 50 proc.

Pavyzdys

Pavyzdžiui, UAB X 2003 m. gruodžio mėnesį įsigijo gamybos įrengimus ir pradėjo juos naudoti įmonės veikloje. 2004 m. spalio mėnesį įmonė atliko įrengimų remontą. Įmonė remontą atliko ne tik siekdama atkurti normatyviniuose techniniuose dokumentuose nustatytas gamybos įrengimų savybes, pablogėjusias dėl to turto naudojimo, bet ir norėdama tas įrengimų savybes pagerinti, remonto metu įdiegė gamybos proceso valdymo programą.

Šiuo atveju, baigusi rekonstravimo darbus, įmonė rekonstravimo darbų verte turi padidinti pastato įsigijimo kainą.

Svarbu atsižvelgti į tai, kad pastatas ir jo remontas visuomet dėvisi kartu. Modernizavimo išlaidų registravimas apskaitoje priklauso nuo darbų rezultato. Pastato esminio pagerinimo darbai atlikti 2024 m. 12 mėn. ir 2025 m. Pastato esminis pagerinimas yra laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu.

Remonto Sąnaudų Apskaita ir Mokestinis Reglamentavimas

Atlikus rekonstravimo ar remonto darbus gali pailginti ilgalaikio materialiojo turto naudingo tarnavimo laiką (palyginus su naudingo tarnavimo laiku, kuris buvo naudojamas skaičiuojant nusidėvėjimą), pagerinti naudingąsias savybes (pvz., padidinti turto našumą, pagerinti gaminamos produkcijos kokybę).

Pavyzdys

Ūkininko turimos fermos įsigijimo savikaina 151 000 Eur, likvidacinė vertė 1 000 Eur, naudingo tarnavimo laikas 15 metų. Nusidėvėjimas skaičiuojamas taikant tiesinį nusidėvėjimo skaičiavimo metodą (metinė nusidėvėjimo suma 10 000 Eur). Praėjus 8 metams po fermos įsigijimo, ūkininkas atliko fermos rekonstravimo darbus. Nustatyta, kad šie darbai pagerino naudingąsias savybes ir pailgino naudingo tarnavimo laiką 5 metais. Rekonstravimo darbų vertė 70 000 Eur.

Patikslinamas naudingo tarnavimo laikas: 15 m. + 5 m. = 20 metų.

Patikslinama metinė būsimų laikotarpių nusidėvėjimo suma: (221 000 Eur patikslinta vertė - 1 000 likvidacinė vertė - 80 000 sukauptas nusidėvėjimas iki rekonstrukcijos) : (20 m. patikslintas laikas - 8 m.

Jeigu veikloje naudojamas nenuosavas ilgalaikis turtas (esant nuomos, panaudos sutartims, tai nesusiję su nuosavybės teisių perleidimu) ir atliekamas jo remontas, kuris pailgina naudingo tarnavimo laiką ir pagerina naudingąsias savybes, tai šių darbų sąnaudos atskaitomos iš individualios veiklos pajamų lygiomis dalimis per sutartyje numatytą to turto naudojimo individualioje veikloje laikotarpį. Kai sutartis yra neterminuota, minėtos sąnaudos atskaitomos iš individualios veiklos pajamų per Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje atitinkamoms turto grupėms nustatytą laikotarpį, bet ne trumpesnį kaip 36 mėnesiai.

Jeigu ilgalaikio materialiojo turto rekonstravimas ar remontas pagerina naudingąsias savybes, bet nepailgina turto naudingo tarnavimo laiko, šių darbų verte didinama įsigijimo savikaina.

Šios rekonstravimo ar remonto išlaidos priskiriamos leidžiamiems atskaitymams atsižvelgiant į tai, kokia to turto dalis naudojama individualiai veiklai.

Pavyzdys

Ūkininkas FR0457 formoje nurodė, jog individualiai veiklai naudoja 80 proc. pastato (vertė 30 000 Eur). Atlikus pastato remontą (už 2 500 Eur), kuris nepagerino naudingųjų savybių ir nepailgino naudingo tarnavimo laiko, remonto išlaidos leidžiamiems atskaitymams priskiriamos pagal naudojimo veiklai dalį, t. y.

Kai dėl avarijos ar kitų priežasčių sugadinamas ilgalaikis turtas, kuris yra apdraustas, o remonto išlaidas kompensuoja draudimo įmonė, tokios remonto išlaidos turi būti sumažintos gautąja kompensacijos suma.

Pagal nuomos sutartį, kurioje nenumatytas nuosavybės teisės perėjimas pirkėjui visiškai apmokėjus turto vertę, arba pagal panaudos sutartį turimo ilgalaikio materialiojo turto rekonstravimo arba remonto, kuris pailgina turto naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsias savybes, sąnaudos atskaitomos iš nuomininko ar panaudos gavėjo pajamų lygiomis dalimis per nuomos arba panaudos laikotarpį pradedant nuo kito mėnesio, po darbų užbaigimo, o tais atvejais, kai sudaryta neterminuota sutartis, - per Įstatymo 1 priedėlyje atitinkamoms turto grupėms nustatytą laikotarpį, bet ne trumpesnį kaip 3 metai.

Jeigu nuomos arba panaudos sutartis nutraukiama prieš terminą, likusi remonto arba rekonstravimo sąnaudų dalis, kuri dar nebuvo įtraukta į leidžiamus atskaitymus, negali būti atskaitoma iš nuomininko ar panaudos gavėjo pajamų.

Praktinis Pavyzdys: Kelio Remonto Sąnaudų Apskaita

Įmonės veikla - mažmeninė prekyba statybinėmis medžiagomis. Įmonė 2007 m. įsigijo pastatą - sandėlį, kurio įsigijimo savikaina 160 tūkst. EUR. Žemės plotą 1,03 ha, esantį prie sandėlio, įmonė nuomoja iš savivaldybės.

Kadangi privažiavimo kelias prie sandėlio per visą laikotarpį pasidarė labai blogas, įmonė 2015 m. sausio mėn. atliko šio kelio remonto darbus, kurių vertė apie 19 tūkst. EUR. Kaip įmonei apskaityti šias išlaidas, ar galima jas dėti į einamųjų metų statybos darbų išlaidas, mažinančias įmonės pelną, ar turėtumėte apskaityti šio remonto išlaidas ilgalaikio turto sąskaitoje, jei jinai apskaitą daro pagal VAS?

Įmonė taiko 500 EUR minimalią materialaus ilgalaikio turto vertę. Todėl 2015 m. kelio remonto sąnaudos turės būti apskaitomos ilgalaikiame turte. VAS nepateikia tiesioginių atsakymų apie svetimo turto remonto sąnaudų apskaitą.

Pagal pateiktą klausimą yra aišku, kad kelio remontas pagerino kelio naudojimo sąvybes ir prailgino jo naudojimo laikotarpį. Taip pat yra aišku, kad remontuotas kelias tarnaus ir teiks ekonominę naudą įmonei daugiau nei vienerius metus.

Reikia patikrinti, ar galima taikyti šio ilgalaikio turto apskaitai 12 VAS. Įdėmiau peržvelgus 12 VAS nuostatas, matome, kad kelio remonto darbai negali būti laikomi ilgalaikiu materialiu turtu, nes neatitinka 12 VAS 7 p. Šis 7-as punktas sako, kad materialusis turtas turi būti priskiriamas ilgalaikiam turtui, jei jis atitinka 5-is požymius.

Vienas iš nustatymo ar turtas priskiriamas materialiam turtui yra „įmonei yra perduota visa su materialiuoju turtu susijusi rizika“. Pagal 12 VAS 8 p. „Rizikos perdavimu laikomas momentas, kai įmonė įgyja teisę valdyti, naudoti materialųjį turtą ir juo disponuoti“.

Šiuo atveju įmonė negali parduoti, įkeisti kelio remonto, imti mokestį už naudojimąsi keliu, todėl kelio remontas negali būti laikomas materialiu turtu. Taigi 2015 m. ir 2015 finansinių metų daliai tenkanti remonto sąnaudų dalis (pvz. Pagal VAS nuo 2016 m.

Būsimųjų laikotarpių sąnaudos nebegrupuojamos į ilgalaikes ir trumpalaikes, todėl 2016 m. sausio 1 d. Pelno mokesčio požiūriu, kelio remonto darbų sąnaudų pripažinimas leidžiamais atskaitymais yra išsamiai aprašytas pelno mokesčio įstatymo 20 str. Pagal pelno mokesčio įstatymą tik tuo atveju, kai atlikti remonto darbai neprailgina ilgalaikio materialiojo turto naudingo tarnavimo laiko arba nepagerina jo naudingųjų savybių, jie priskiriami prie leidžiamų atskaitymų tą mokestinį laikotarpį, kurį remonto darbai buvo užbaigti.

Pagal Pelno mokesčio įstatymo 20 straipsnio 3 dalis Dėl laikinųjų skirtumų tarp Pelno mokesčio įstatymo ir VAS, įmonė turės skaičiuoti atidėtą pelno mokestį ir todėl 2015 m. Taigi 2015 m. ir 2015 m. registruojama remonto sąnaudų dalis tenkanti 11-ai mėnesių (pvz. Kai yra skirtumai tarp VAS ir PM, 2016 m.

Apibendrinant, įmonė turėtų įvertinti, ar kelio remonto darbai pagerino kelio būklę ir prailgino jo naudojimo laikotarpį. Jei taip, remonto sąnaudos turėtų būti pripažintos kaip ilgalaikio turto vertės padidėjimas. Priešingu atveju, sąnaudos gali būti priskirtos leidžiamiems atskaitymams tą mokestinį laikotarpį, kurį remonto darbai buvo užbaigti.

Individualioje veikloje naudojamo IMT remonto, išskyrus nurodytą Nuolatinio Lietuvos gyventojo su individualios veiklos pajamų gavimu arba uždirbimu susijusių išlaidų priskyrimo leidžiamiems atskaitymams bei jų apskaičiavimo tvarkos aprašo 14 ir 15 punktuose, išlaidos leidžiamiems atskaitymams priskiriamos tą mokestinį laikotarpį, kurį jos padarytos, pagal to turto faktinį naudojimą individualioje veikloje, kuris (t. y. turto dalies (procentais) priskyrimas individualiai veiklai) turi būti deklaruotas mokesčio administratoriui, neatsižvelgiant į tai, ar to turto įsigijimo išlaidos (ar bet kokia jų dalis) priskirtos leidžiamiems atskaitymams, ar ne.

Būtina akcentuoti, kad remiantis Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 18 straipsnio 3 dalies 1 ir 2 punktais, IMT remonto išlaidos nepriskiriamos leidžiamiems atskaitymams, jei tas remontas buvo atliktas gyvenamiesiems pastatams ir lengviesiems automobiliams.

Apie padidėjusią IMT vertę būtina informuoti VMI ir pateikti patikslintą FR0457 formą su nauja verte. Tą reikėtų padaryti iki kito mėnesio paskutinės dienos.

Priimtas PVM įstatymo pakeitimas, patikslinantis kai kurių apmokestinimo nuostatų taikymą. Kol darbai ar jų dalis nėra baigti, PVM sąskaita faktūra neturėtų būti rašoma.

Gauta turto draudimo išmoka yra neapmokestinama pelno mokesčiu, net jeigu paskui turtas nėra remontuojamas. Tokio remonto išlaidos iš karto registruojamos ilgalaikio turto sąskaitoje.

Iš draudimo bendrovės gautos ar gautinos sumos registruojamos mažinant pripažintas sąnaudas. PVM sąskaitoje faktūroje už nuomą atskira eilute nurodyta "Remonto kompensavimo išlaidos".

Atliktų remonto ar rekonstrukcijos išlaidų suma kaupiama ruošiamo naudoti ilgalaikio turto sąskaitoje.

Reikia nepamiršti, jei įmonė įsigijo atsargines dalis einamajam ilgalaikio materialaus turto remontui atlikti, tokios dalys apskaitomos atsargose, nepriklausomai nuo jų įsigijimo savikainos ir įsigijimo būdo.

tags: #ilgalaikio #turto #remontas