Kasmet spalio pabaigoje dauguma gyventojų gauna pranešimus apie mokėtiną mokestį už žemę. Tokiu atveju svarbu tiksliai žinoti, koks mokestis yra mokamas - žemės mokestis ar žemės nuomos mokestis. Žemės ir žemės nuomos mokesčiai - visai skirtingi mokesčiai. Žemės mokestį moka žemės savininkai ir jis apskaičiuojamas ir sumokamas į Valstybinės mokesčių inspekcijos sąskaitą. Valstybinės žemės naudotojai moka ne žemės mokestį, o žemės nuomos mokestį. Valstybinės žemės nuomos mokestį administruoja ir apskaičiuoja savivaldybė, kurios teritorijoje yra nuomojamas žemės sklypas. Šiai savivaldybei ir turi būti sumokėtas šis mokestis.
Šiame straipsnyje aptarsime, kokie mokesčiai taikomi žemės nuomai, kaip juos deklaruoti ir kokius kodus naudoti deklaruojant Valstybinėje mokesčių inspekcijoje (VMI). Taip pat nagrinėsime, kaip teisingai deklaruoti pajamas, kokie tarifai taikomi ir kokios yra mokesčių mokėtojų prievolės.
Valstybinės Žemės Nuomos Mokestis
Valstybinės žemės nuomos mokestį administruoja ir apskaičiuoja savivaldybė, kurios teritorijoje yra nuomojamas žemės sklypas. Deklaracija turi būti pateikiama iki einamųjų metų lapkričio 1 d. ir mokestis sumokamas iki einamųjų metų lapkričio mėn. 15 d.
Mokesčio Mokėtojai ir Tarifai
- Mokesčio mokėtojai yra ir fiziniai, ir juridiniai asmenys, kurie yra sudarę valstybinės žemės nuomos sutartis.
- Mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai.
- Mokesčio tarifas svyruoja nuo 0,01 procento iki 4 procentų žemės mokestinės vertės.
- Konkrečius tarifus nustato savivaldybės savo sprendimuose.
Valstybinės žemės nuomos mokestis pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, kai buvo tapta žemės naudotoju, pirmos dienos. Nuomininkas moka mokestį nuo apmokestinamosios vertės, kuri nustatyta valstybinės žemės nuomos sutartyje. Savivaldybių tarybos savo biudžeto sąskaita turi teisę mažinti valstybinės žemės nuomos mokestį arba visai nuo jo atleisti.
Gyventojų Pajamų Mokestis (GPM) Nuomojant Žemę Iš Fizinio Asmens
Nuomojant žemę iš fizinio asmens, žemės mokestį moka žemės savininkas. Tačiau gali atsirasti prievolė mokėti gyventojų pajamų mokestį (toliau - GPM) nuo žemės nuomos pajamų. Šis mokestis mokamas ir su juo susijusios deklaracijos teikiamos Valstybinei mokesčių inspekcijai (toliau - VMI).
GPM Tarifai ir Deklaravimas
- GPM tarifas nuo žemės nuomos mokesčio pajamų - 15 proc.
- Jei fizinio asmens nuomos pajamų suma kartu su kitomis su darbu nesusijusiomis pajamomis viršija 120 vidutinių darbo užmokesčių, pradedamas taikyti 20 proc. tarifas.
Nustatant, kas turi mokėti ir deklaruoti GPM nuo žemės nuomos pajamų, svarbu įvertinti nuomotojo ir nuomininko mokesčio mokėtojo tipus - fizinis asmuo, fizinis asmuo, įregistravęs individualią veiklą (pvz. ūkininkas) ar juridinis asmuo.
Situacijos ir Mokesčių Apskaičiavimas
- Nuomotojas - fizinis asmuo, nuomininkas - fizinis asmuo, neįregistravęs individualios veiklos: Mokestį moka ir metinę deklaraciją GPM311 teikia pats nuomotojas iki kitų metų gegužės 1 d.
- Nuomotojas - fizinis asmuo, nuomininkas - fizinis asmuo, įregistravęs individualią veiklą, arba juridinis asmuo: Mokestį apskaičiuoja, deklaruoja ir sumoka nuomininkas.
Mokestis turi būti sumokėtas tą patį mėnesį, kai buvo išmokėta nuoma, jei nuoma sumokėta iki 15 mėnesio dienos, mokestis sumokamas irgi iki 15 d., jei sumokama po 15 d., mokestis sumokamas iki mėnesio paskutinės dienos. Kartu nuomininkas turi pateikti mėnesinę deklaraciją GPM313 iki kito mėnesio po nuomos išmokėjimo 15 d. ir metinę deklaraciją GPM312 iki kitų metų vasario 15 d.
Jei gyventojas gauna tik žemės nuomos pajamas ir jokių kitų pajamų negauna, nėra prievolės teikti GPM311 deklaracijos. Pajamoms iš žemės nuomos netaikomas neapmokestinamas pajamų dydis (toliau - NPD). Todėl galima situacija, kad gyventojas, gaunantis pajamas iš nuomos, gauna ir kitas pajamas, pvz. darbo užmokestį, ir jam jau pritaikytas NPD darbo užmokesčiui, metams pasibaigus ir susumavus kartu visas pajamas, gali tekti grąžinti GPM į biudžetą. Dėl šios priežasties asmeniui, gaunančiam daugiau nei vienos rūšies pajamų, reikia teikti metinę deklaraciją GPM311.
Pagal GPM komentaro 23 str. avansas yra gyventojo pajamos, gautos už parduotą nenukirstą mišką ir apvaliąją medieną. Gyventojui už patalpų nuomą išmokėtas avansas buvo apmokestintas GPM kaip nuomos pajamos.
Žemės Nuoma Iš Juridinio Asmens
Nuomojant žemę iš juridinio asmens, žemės mokestį moka žemės savininkas - šiuo atveju nuomotojas juridinis asmuo. Nuomininkas atsiskaito už žemės nuomą pagal nuomotojo pateiktą sąskaitą faktūrą arba PVM sąskaitą faktūrą, priklausomai nuo to, ar nuomotojas yra PVM mokėtojas, ar ne. Todėl šioje situacijoje svarbu įvertinti PVM apskaičiavimo niuansus.
Pati žemės nuoma yra PVM neapmokestinama pagal LR PVM įstatymo 31 str. Tačiau, jei nuomotojas yra PVM mokėtojas, jis turi teisę pasirinkti už žemės nuomą skaičiuoti PVM, jeigu ir nuomininkas yra PVM mokėtojas juridinis asmuo. Tokiu atveju, šis pasirinkimas turi galioti ne trumpiau kaip 24 mėnesius visiems tokio tipo sandoriams ir apie šį pasirinkimą reikia deklaruoti VMI nustatyta tvarka. Jei nuomininkas, PVM mokėtojas, vykdo PVM apmokestinamąją veiklą, tuomet jis gali traukti PVM į atskaitą.
Pajamų Mokesčio Sumokėjimas ir Deklaravimas (Metinė Deklaracija GPM311)
Metinę pajamų mokesčio deklaraciją (forma GPM311) privalo pateikti nuolatiniai Lietuvos gyventojai, kuriems prievolė deklaruoti metines pajamas yra numatyta Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 27 straipsnyje.
Pagrindiniai Atvejai, Kai Gyventojai Privalo Teikti Metinę Pajamų Mokesčio Deklaraciją (GPM311 Forma):
- Dėl metinio neapmokestinamojo pajamų dydžio perskaičiavimo.
- Dėl vykdytos individualios veiklos ar turėto verslo liudijimo.
- Gavus tam tikros rūšies pajamų.
- Norima susigrąžinti gyventojų pajamų mokesčio permoką.
- Buvo eitos tam tikros pareigos ar kandidatuota į tam tikras pareigas, dėl kurių buvo prievolė deklaruoti turimą turtą.
- Privaloma perskaičiuoti pajamų mokestį, taikant progresyvius pajamų mokesčio tarifus.
- Galutinai išvykstama iš Lietuvos.
Pateikdami pajamų ir turto deklaraciją, gyventojai taip pat gali užpildyti prašymą dėl 2+1 proc. paramą skirti pasirinktai organizacijai.
Deklaracijos Priedai ir Jų Paskirtis
Žemiau esančioje lentelėje pateikta deklaracijos priedų naudojimo paskirtis.
| Deklaracijos (GPM311) Priedo Pavadinimas | Deklaracijos (GPM311) Priedo Paskirtis |
|---|---|
| GPM311B priedas | Šiame priede turi būti deklaruojamos per mokestinį laikotarpį pinigais ir (ar) natūra gautos su darbo santykiais susijusios pajamos ir socialinės išmokos priskirtos apmokestinamosioms pajamoms (pvz., darbo pajamos (įskaitant gautas užsienio valstybėje, kurios, naikinant dvigubą apmokestinimą, pagal GPMĮ 37 straipsnio 1 dalies nuostatas neapmokestinamos Lietuvoje dėl taikomo atleidimo nuo pajamų mokesčio metodo), ligos motinystės, tėvystės, vaiko priežiūros, ilgalaikės darbo išmokos). |
| GPM311C priedas | Šiame priede turi būti deklaruojamos tokių rūšių pajamos, iš vykdomos individualios veiklos (įskaitant iš veiklos, kurią privaloma registruoti, neatsižvelgiant į tai, kad ji buvo įregistruota): žemės ūkio veiklos pajamos; šeimynos dalyvio išlaikymo pajamos; žemės ūkio veikloje naudojamo ilgalaikio turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos; verslo liudijimo pajamos; individualios veiklos pagal pažymą pajamos. |
| GPM311H priedas | Šiame priede deklaruojama informacija, reikalinga pajamų mokesčiui apskaičiuoti nuo per investicinę sąskaitą gautų pajamų. Šiuos deklaracijos priedus užpildo nuolatiniai Lietuvos gyventojai, kurie naudojasi per investicinę sąskaitą gautų pajamų mokestiniu režimu pagal GPMĮ 12-1 straipsnį. Šis priedas pildomas deklaruojant 2025 m. ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pajamas. |
| GPM311D priedas | Šiame priede turi būti deklaruojamos nekilnojamo daikto (pvz., žemės, gyvenamojo būsto, pastato, statinio, inžinerinių įrenginių) ir (ar) registruotino kilnojamojo daikto (pvz., automobilių, kitų kelių eismo transporto priemonių, šaunamųjų ginklų) pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybės gautos pajamos, turto nuomos, finansinių priemonių (išskyrus atvejus, kai tai per investicinę sąskaitą gautos pajamos), nenukirsto miško (apvaliosios medienos), atliekų, kito turto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn pajamos. |
| GPM311E priedas | Šiame priede deklaruojamos palūkanos, išskyrus atvejus, kai tai per investicinę sąskaitą gautos pajamos (pvz., palūkanos už paskolas, palūkanos už vartojimo kreditą, suteiktą per tarpusavio skolinimo platformą, kai bendra tokių palūkanų suma yra didesnė nei 500 Eur). |
| GPM311F priedas | Šiame priede turi būti deklaruojamos gautos kitos apmokestinamosios pajamos (pvz., dividendai, autoriniai atlyginimai, honorarai, prizai, dovanos, azartinių lošimų laimėjimai, tantjemos, sporto, atlikėjų pajamos (ne individualios veiklos), kt. apmokestinamosios pajamos) ir į užsienio vienetą kontroliuojančio nuolatinio Lietuvos gyventojo mokestinio laikotarpio pajamas įtraukiamos pozityviosios pajamos. |
| GPM311G priedas | Šiame priede turi būti deklaruojamos nuolatinio Lietuvos gyventojo išlaidos, kuriomis pagal GPMĮ 21 straipsnio nuostatas gali būti mažinamos apmokestinamosios pajamos. |
Ši informacija padės jums teisingai deklaruoti žemės nuomos pajamas ir išvengti klaidų pildant deklaracijas VMI.