Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto apskaitos ypatumus, kai turtas įsigyjamas lizingo būdu. Bus nagrinėjami ilgalaikio turto užpajamavimo, nusidėvėjimo skaičiavimo ir PVM klausimai.
Įsigijus turtą lizingo būdu, jei turtas priimamas pagal priėmimo aktą, jis užpajamuojamas į ilgalaikį turtą 13 sąskaitoje. Į turto vertę įtraukiama sutarties suma, kuri numatyta mokėjimo plane. Tuo pačiu kredituojama 402 sąskaita.
Iš 402 sąskaitos suma iškeliama į 432 sąskaitą - einamų metų dalis (pvz., 2003 metais mokėtina turto vertė). Atėjus laikui mokėti, daromi įrašai D 432, D 63, D2510, K45. Kai sumokama, daromi įrašai D45, K27.
Naudojamam ilgalaikiam turtui, įsigytam pagal lizingo sutartį, nusidėvėjimas skaičiuojamas. Tai bus leidžiami atskaitymai. Mokamos palūkanos yra finansinės veiklos sąnaudos.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas tik tada, jei sutartyje yra numatyta, kad turtas bus perduotas įmonės nuosavybėn (perdavimo-priėmimo aktas), bei nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo įvedimo į eksploataciją akto.
Įvedus turtą į eksploataciją, skaičiuojamas nusidėvėjimas 132 sąskaitoje ir priskiriamas leidžiamiems atskaitymams, kaip ir 63 (palūkanos).
Apie lizingo vedimo tvarką LR Finansų Ministro įsakymas Nr. 144 "Dėl išnuomoto ir išsinuomoto turto finansinės apskaitos tvarkos patvirtinimo." 2002.06.05 V.Ž.2000. Nr.
Pasibaigus sutarties terminui, įmonė gali perimti nemokamai arba pirkti pagal likutinę vertę išnuomotą turtą savo nuosavybėn.
Sudarius atgalinio lizingo sandorį, apskaitoje registruojamas turto pardavimas ir įsigijimas už naują kainą.
Lizingo bendrovei mokamos palūkanos, apskaičiuojant automobilio įsigijimo vertę, neįtraukiamos.
Kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos), įmonė turės įvertinti pati.
Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos.
Automobilio pardavimas pagal atgalinio lizingo (finansinės nuomos) sutartį neturėtų turėti įtakos 5 proc. PVM tarifui.
PVM aspektai
PVM sąskaita faktūra nėra sutartis. Tai - apskaitos dokumentas ir sutarties ji nepakeičia.
Įsigijus naują automobilį iš JAV ir jį importavus į Lietuvą, turės būti skaičiuojamas importo PVM.
Parduodant veikloje naudotą automobilį IĮ savininkui, turės būti rašoma PVM sąskaita faktūra.
PVM apskaičiavimo tikslais turto mainų sandoris yra laikomas pirkimo-pardavimo sandoriu.
Jeigu ES tiekėjas naudoto automobilio tiekimui taikė 0 proc. PVM, LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
Naujų automobilių įsigijimas iš kitos ES valstybės visuomet yra PVM objektas LT: tiekėjas taiko 0 proc. PVM.
LT įmonė iš ES PVM mokėtojo įsigijo automobilį su 0 proc. PVM.
PVM mokėtojui įsigijus naudotą automobilį iš JAV ar JK, turės būti skaičiuojamas importo PVM.
LT įmonei atsigabenus automobilį iš DE į LT, įvyksta prekių įsigijimas ir kyla prievolė skaičiuoti 21 proc. PVM.
Jeigu pirkėjas automobilį grąžina, bus rašoma kreditinė PVM sąskaita faktūra.
Kai įmonė iš ES įsigyja lengvąjį automobilį, kuriam taikytas 0 proc. PVM, LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
Kai LT įmonė įsigyja automobilį iš ES, ji skaičiuoja PVM atvirkštiniu būdu.
Jeigu automobilio pirkimo PVM neatskaitomas pagal PVMĮ 62 str. 2 d., parduoti be PVM automobilį, kurio pirkimo PVM buvo galima atskaityti, PVM įstatymas draudžia.
Kai automobilis iš ES tiekėjo perkamas su 0 proc. PVM, LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
PVM lengvatos ir apribojimai
N1 klasės automobilių PVM atskaita neribojama.
Lengvųjų automobilių PVM atskaita draudžiama, tačiau šis draudimas netaikomas vežėjų suteiktoms paslaugoms.
Lengvųjų automobilių gabenimo paslaugų PVM atskaita nėra ribojama.
Perparduoti skirto automobilio pirkimo PVM atskaita nėra ribojama, todėl parduodant PVMĮ 33 str. 1 dalis netaikoma.
Nuo 2023-01-01 bus leidžiama tik grynųjų elektromobilių pirkimo ir nuomos PVM atskaita.
Lengvojo automobilio pirkimo PVM atskaita nėra ribojama, kai jis įsigyjamas kaip prekė, skirta parduoti su PVM.
1. Automobilio, kuris nėra skirtas keleiviams vežioti ar nuomoti su PVM, pirkimo PVM nėra atskaitomas.
Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas.
Investicinio projekto lengvata naujiems krovininiams automobiliams taikoma tik nuo 2014 metų.
Jeigu NT bus naudojamas MB PVM apmokestinamoje veikloje, tokio NT pirkimo PVM turėtų būti atskaitomas.
Su PVM įsigytą automobilį, skirtą perparduoti, įmonė turėtų parduoti taikydama 21 proc. PVM.
Kiti aspektai
Turto naudingo tarnavimo laikas turėtų atitikti laiką, kurį įmonė ketina turtą naudoti.
Patikėjimo teise valdomo turto registravimas patikėtinio apskaitoje LFAS nėra aiškiai reglamentuotas.
Automobiliai visuomet parduodami su tam tikru degalų likučiu bake.
Tarpininkavimas perkant ir parduodant automobilius nėra finansinė veikla ir nuo PVM ji nėra atleista.
Jeigu automobilis būtų parduotas už mažesnę nei rinkos kainą, reikėtų skaičiuoti pajamas natūra.
Susijusios įmonės turėtų skolinti pinigų viena kitai tik už palūkanas.
Kai parduodamos išardyto automobilio dalys, toks tiekimas nėra laikomas ilgalaikio turto tiekimu.
Ilgalaikio turto - lengvojo automobilio - pirkimo PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis yra 5 metai.
Jokie teisės aktai nedraudžia įmonėms parduoti ilgalaikio turto (automobilio) akcininko sutuoktiniui.
Jeigu automobilis nebenaudojamas veikloje, nėra draudžiama iki pardavimo jį perkelti į atsargas.
Fizinis asmuo, pardavęs automobilį, turi susimokėti 15 proc. GPM nuo pardavimo ir įsigijimo kainų skirtumo.
Parduodant automobilį reikės skaičiuoti PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės.
Kai reikia skaičiuoti pajamas natūra dėl automobilio naudojimo, pigiausias būdas - skaičiuoti 0,75 proc.
Kai įmonė perka automobilį ir planuoja jį naudoti savo veikloje, pirkimo PVM neatskaitomas.
Automobilių, kuriuos įmonė ketina parduoti, nusidėvėjimas neturėtų būti skaičiuojamas.
Turto įsigijimo vertei priskiriamos visos išlaidos, patirtos įsigyjant turtą.
Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina.
Pagal kreditinę PVM sąskaitą faktūrą turėtų būti tikslinama ir turto įsigijimo vertė, ir pirkimo PVM.
Atidavimo eksploatuoti akte visuomet turėtų būti nurodyta turto įsigijimo vertė.
Programinės įrangos įsigijimo vertė yra kaina, kurią įmonė sumoka ją įsigydama.
Nėra nustatyta jokių specialių taisyklių, kaip nusipirkus žemę su pastatu už vieną kainą atskirti jų vertes.
Įsigijus žemės ir nekilnojamąjį turtą, už jį reikia mokėti turto mokesčius.
Paveikslai, kaip bet koks kitas materialusis turtas, gali būti laikomi ilgalaikiu turtu ir nudėvimi.
Nemokamai gauto turto vertė paprastai lygi 0 Eur.
Apskaitoje turtas pripažįstamas ir registruojamas tada, kai įmonė perima su juo susijusią riziką ir naudą.
Turtas gali turėti ne vieną savininką ir priklausyti įmonei dalinės bendrosios nuosavybės teise.
Ilgalaikio turto įsigijimo vertė apskaitoje ir pagal PMĮ yra ta pati.
Apskaitoje turtas pripažįstamas ir registruojamas tada, kai įmonė perima su juo susijusią riziką ir naudą.
6. Ilgalaikio turto registro suderinimas – 1 dalis [Įvadas į „Excel“ finansams ir apskaitai]
Svarbu! Būkite atidūs, nes neteisingas ilgalaikio turto apskaitos traktavimas gali turėti įtakos įmonės finansiniams rezultatams ir mokestinėms prievolėms.
Svarbios datos
- Nuo 2023 m. Naudotų automobilių pardavimas į ES - 0 proc.
- Nuo 2023-01-01 bus leidžiama tik grynųjų elektromobilių pirkimo ir nuomos PVM atskaita.
- Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai.
tags: #lizingo #gavejo #apskaita #isigijus #ilgalaiki #turta