Šiame straipsnyje aptariami nekilnojamojo turto pagerinimo išlaidų apskaitos ir apmokestinimo klausimai Lietuvoje. Nagrinėjami remonto darbų priskyrimo sąnaudoms ar ilgalaikiam turtui aspektai, PVM skaičiavimo ypatumai ir kiti svarbūs niuansai, susiję su nekilnojamojo turto tvarkymu.
Remonto darbai - sąnaudos arba ilgalaikis turtas
Modernizavimo išlaidų registravimas apskaitoje priklauso nuo darbų rezultato. Tokio remonto išlaidos iš karto registruojamos ilgalaikio turto sąskaitoje. Turto (tiek nuosavo, tiek svetimo) remonto išlaidos gali būti kaupiamos turto sąskaitoje. Remontuoti galima bet kokį materialųjį turtą, išskyrus žemę, t. y. Ar didinti pastato vertę, ar nurašyti remonto išlaidas, priklausys nuo pastato būklės vertinimo. Didinti turto vertę ar naujo variklio vertę nurašyti į sąnaudas - sprendžia pati įmonė. Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė. Mokesčių teisės aktai nurodo vienintelį kriterijų - turto būklę po remonto, t. y.
Iki naudojimo pradžios patirtos remonto išlaidos įtraukiamos į įsigyto turto vertę. Automobilio remonto išlaidos, patirtos iki jo naudojimo pradžios, įskaitomos į turto įsigijimo vertę.
Esminis pagerinimas
Pastato esminio pagerinimo darbai atlikti 2024 m. 12 mėn. ir 2025 m. Pastato esminis pagerinimas yra laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu. 2023 m. remontavo 2022 m. PVM sąskaita faktūra, įforminanti pastato esminį pagerinimą, išrašoma tada, kai remonto darbai yra baigiami. Esminis pagerinimas deklaruojamas to mėnesio, kurį darbai buvo užbaigti, PVM deklaracijoje. Trinkelių klojimo aplink pastatą darbai dažniausiai nelaikomi esminiu pastato pagerinimu.
Po rekonstrukcijos nustatyta naujoji vertė naudojama apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį nuo kitų metų. Apskaitos tikslais rekonstruojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas nėra stabdomas. Rekonstruojami gali būti tik pastatai ar statiniai. Atliktų remonto ar rekonstrukcijos išlaidų suma kaupiama ruošiamo naudoti ilgalaikio turto sąskaitoje.
Apskaita
- Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina.
- Ilgalaikio turto įsigijimo vertė apskaitoje ir pagal PMĮ yra ta pati.
- Apskaitoje turtas pripažįstamas ir registruojamas tada, kai įmonė perima su juo susijusią riziką ir naudą.
- Turtas įmonės apskaitoje registruojamas tada, kai pagal sutarties sąlygas yra laikomas perduotu pirkėjui.
- Turtas apskaitoje ir pagal PMĮ registruojamas įsigijimo savikaina.
Signalizacijas įmonės paprastai priskiria ilgalaikiam turtui, įtraukia į pastato ar remonto darbų vertę. Apskaitoje galimi įvairūs variantai ir atskiri įrenginiai gali būti apskaitoje registruojami atskirai nuo pastato. Langai gali būti įtraukti į apskaitą kaip atskira turto dalis.
PVM aspektai
Priimtas PVM įstatymo pakeitimas, patikslinantis kai kurių apmokestinimo nuostatų taikymą. NT sandoriai paprastai yra didelės vertės ir tai sąlygoja reikšmingas PVM sumas. PVM skaičiuojamas tik dėl pastatų esminio pagerinimo. PVM dėl pastato pasigaminimo turėtų būti skaičiuojamas, kai pastatas pradedamas naudoti. Ilgalaikio turto pasigaminimas įforminamas PVM sąskaita faktūra ir skaičiuojamas 21 proc. PVM.
PVM skaičiavimas Lietuvoje atvirkštiniu būdu priklauso nuo priežasčių, dėl kurių Belgijos VMI negrąžino PVM. PVM sąskaitoje faktūroje už nuomą atskira eilute nurodyta "Remonto kompensavimo išlaidos". Remonto išlaidų dalis, tenkanti automobilio savininkui, turėtų būti parduota išrašant PVM sąskaitą faktūrą. Tam, kad atsirastų prievolė skaičiuoti PVM, prekės turėtų būti atgabentos į Lietuvą ir perduotos pirkėjui. Pagal kreditinę PVM sąskaitą faktūrą turėtų būti tikslinama ir turto įsigijimo vertė, ir pirkimo PVM. Jeigu NT bus naudojamas MB PVM apmokestinamoje veikloje, tokio NT pirkimo PVM turėtų būti atskaitomas.
Kai valstybė kompensuoja 30 proc., gautas finansavimas saulės elektrinei įrengti apskaitoje registruojamas kaip su turtu susijusi dotacija. Metų pabaigoje apskaitoje reikėtų registruoti gautiną sumą ir dotaciją, 2022 m.
Praktiniai pavyzdžiai
1 situacija. Nuosavo biuro remontas
Įmonė gali skaičiuoti nusidėvėjimą, jeigu dalį pastato naudoja veiklai vykdyti. Ar darbų vertei neviršijant 50 proc. Apmokestinant kondicionierių remonto darbus reikėtų vadovautis VMI paskelbtu statybos darbų sąrašu.
2 situacija
Per stichinę nelaimę apgadinto turto atkūrimas apskaitoje paprastai registruojamas kaip remontas. Iš draudimo bendrovės gautos ar gautinos sumos registruojamos mažinant pripažintas sąnaudas. Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuotų, būtų laikoma neapmokestinamosiomis pajamomis. Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuoja, laikoma neapmokestinamosiomis pajamos. Jeigu nesitikima sumokėtų sumų atgauti, jos turėtų būti nurašomos.
3 situacija
Nekilnojamojo turto mokesčio mokėti nereikia, kol pastatas nėra baigtas ir kol jame nevykdoma ekonominė veikla. Savo jėgomis pasistatė 40 kv. Kai įmonė pastato naują statinį, jis laikomas ilgalaikiu turtu ir nudėvimas. PVM tikslais sandėlio statyba laikoma ilgalaikio turto pasigaminimu.
Kiti aspektai
- PMĮ nereikalauja atliktų remonto darbų vertinimo derinti su patalpų savininku.
- Akcininko pajamos bus nustatomos nutraukiant nuomos sutartį.
- LT įmonė įsigijo iš DE įmonės įrankį ir pardavė LV įmonei. Įrankis sugedo, DE įmonė jį suremontavo.
- Be PVM parduodamas pastatas ir nebaigti remonto darbai.
- Patikėjimo teise valdomo turto registravimas patikėtinio apskaitoje LFAS nėra aiškiai reglamentuotas.
- Įmonė registruoja ilgalaikį turtą apskaitoje tada, kai įgyja į jį nuosavybės teisę.
- Nemokamas turto perdavimas paprastai įforminamas kaip dovanojimo sandoris.
- Visa UAB išpirktos žemės įsigijimo vertė registruojama apskaitoje, nors už žemę sumokėti reikės per 15 metų.
- Buto įsigijimo vertė - kaina, nurodyta NT pirkimo-pardavimo sutartyje.
- Nors šaldytuvas naudojamas vilkike, jis yra atskiras turto vienetas.
- Perkant turtą už tarpininkavimą sumokėtas atlyginimas turėtų būti įtraukiamas į įsigyto turto vertę.
- Skystis, skirtas gaisrų gesinimo putoms gaminti, neturėtų būti laikomas įmonės ilgalaikiu materialiuoju turtu.
- Valdymo sistemos dalis visuomet būna ir programinė įranga, kuri yra skirta pačiai sistemai valdyti.
- Turtas gali turėti ne vieną savininką ir priklausyti įmonei dalinės bendrosios nuosavybės teise.
- Dėl nudėvėtos priekabos pardavimo apskaitoje pajamos nepripažįstamos.
- Reikėtų kreiptis į statybos specialistus, kad šie įvertintų, ar angaras bus laikomas įrenginiu ar statiniu.
- Įsigijote kelis atskirus turtinius vienetus, sujungtus į vieną kompleksą.
- Gaminant ilgalaikį turtą paprastai naudojama keletas ilgalaikio turto buhalterinių sąskaitų.
- Ką parduodame - turtą ar veiklą?
- Pardavėjas perleidžia pirkėjui turtą (naują NT, atsargas, įrangą) ir šį sandorį apmokestina PVM.
- Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos.
- Atidavimo eksploatuoti akte visuomet turėtų būti nurodyta turto įsigijimo vertė.
- Ką įmonė pirko - 18 atskirų turto vienetų ar vieną turto vienetą, spendžia ji pati.
- Programinės įrangos įsigijimo vertė yra kaina, kurią įmonė sumoka ją įsigydama.
- Nėra nustatyta jokių specialių taisyklių, kaip nusipirkus žemę su pastatu už vieną kainą atskirti jų vertes.
- Įsigijus žemės ir nekilnojamąjį turtą, už jį reikia mokėti turto mokesčius.
- Paveikslai, kaip bet koks kitas materialusis turtas, gali būti laikomi ilgalaikiu turtu ir nudėvimi.
- IMT pasigaminimu laikomas naujo turto vieneto sukūrimas vykstant gamybos ir perdirbimo procesui.
- Jeigu lizingo bendrovė, perparduodama krovininį automobilį, PVM sąskaitoje faktūroje pagrįstai nurodė 21 proc.
- Nemokamai gauto turto vertė paprastai lygi 0 Eur.
- Išlaidos, kurias įmonė patirs tobulindama gamybos procesą, gali būti leidžiami atskaitymai.
- Pradėjusi nuomoti butą be PVM, įmonė turi tikslinti pirkimo PVM.
- Turto įsigijimo vertei priskiriamos visos išlaidos, patirtos įsigyjant turtą.
- Forma FR0457 kiekvieną kartą teikiama pilnai užpildyta, t. y.
Gyventojų pajamų mokestis (GPM) parduodant nekilnojamąjį turtą
Kaip apmokestinamos nekilnojamojo turto pardavimo pajamos?
Gyventojų pajamų mokestis (GPM) yra apskaičiuojamas taip: GPM = (pardavimo pajamos* - įsigijimo kaina** - privalomi mokėjimai***) x 15 proc.
Kur:
- pardavimo pajamos - tai suma, už kurią pardavėte nekilnojamąjį turtą;
- įsigijimo kaina - nekilnojamojo turto pirkimo kaina, o kai turtas įsigytas kitu (ne pirkimo) būdu jo įsigijimo kaina nustatoma pagal teisės aktuose nustatytas taisykles.
- privalomi mokėjimai - tai išlaidos, kurios privalomai patiriamos parduodant turtą (pvz., atlygis notarams, mokestis už VĮ Registrų centro atliekamus registravimo veiksmus ir pan.).
Nekilnojamojo turto pardavimo pajamoms apmokestinti taikomas 15 proc. pajamų mokesčio tarifas, tačiau jeigu šių ir kitų su darbo santykiais nesusijusių apmokestinamųjų pajamų metinė suma viršija 120 vidutinių šalies darbo užmokesčių dydžio (VDU) sumą (2025 m. 120 VDU 253065,60 Eur; 2024 m. 120 VDU 228324 Eur; 2023 m. 120 VDU 202188 Eur; 2022 m. 120 VDU 180492 Eur; 2021 m. 120 VDU 162324 Eur; 2020 m. 120 VDU 148968 Eur), tuomet šį dydį viršijanti pajamų dalis apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą. Į 120 VDU metinę pajamų sumą neįskaičiuojamos individualios veiklos pajamos, pajamos iš paskirstytojo pelno, autoriniai atlyginimai, gauti iš darbdavio, tantjemos bei atlygis už veiklą stebėtojų taryboje, valdyboje, paskolų komitete, mažosios bendrijos vadovo (ne bendrijos nario) pajamos už vadovavimą.
Kuo skiriasi remontas ir patobulinimas?
tags: #nekilnojamo #turto #pagerinimo #islaidos