Nekilnojamojo turto PVM atskaitos taisyklės Lietuvoje

Šiame straipsnyje aptarsime PVM atskaitos ypatumus, susijusius su nekilnojamuoju turtu (NT). Pagal PVM įstatymą (PVMĮ), nekilnojamojo turto pardavimas paprastai nėra apmokestinamas PVM, išskyrus tam tikras išimtis.

Straipsnyje aiškinsimės, kokios įmonės turi pateikti metinę PVM deklaraciją ir kaip patikslinti atskaitos procentą. Galiojantys teisės aktai nustato, kad deklaruojamų ataskaitinių kalendorinių metų metinė PVM deklaracija ir jos priedas turi būti pateikti iki kitų kalendorinių metų, einančių po deklaruojamų ataskaitinių kalendorinių metų, spalio 1 dienos.

Metinės PVM deklaracijos FR0516 formos ir jos priedo FR0516A formos užpildymo taisyklės

Metinės pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos FR0516 formos ir jos priedo FR0516A formos užpildymo taisyklės yra patvirtintos VMI viršininko įsakymu Nr. VA-77.

PVM atskaitos tikslinimas

Pagal PVM įstatymo 67 straipsnio nuostatas, tikslinama įsigyto kito ilgalaikio turto, kurio nusidėvėjimo normatyvas pagal LR pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 1 priedėlį yra 4 ir daugiau metų, pirkimo (importo) PVM atskaita. Kartu su metine PVM deklaracija (FR0516) pateikiamas FR0516A priedas.

Jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuotos dalies dydis (procentais) nuo PVM atskaitai apskaičiuoti taikyto dydžio skiriasi ne daugiau kaip 5 proc., PVM atskaita gali būti netikslinama.

A dalis skirta PVM atskaitos procentui patikslinti, apskaičiavus faktinius duomenis.

PVM atskaitos procento apskaičiavimo pavyzdžiai

Panagrinėkime kelis pavyzdžius, kaip apskaičiuojamas PVM atskaitos procentas ir kada reikia tikslinti PVM atskaitą:

1. 1 PAVYZDYS - Mišrią veiklą vykdantis PVM mokėtojas 2024 metais įsigijo prekių ir paslaugų. Pirkimo PVM buvo atskaitytas pagal PVM atskaitos procentą, apskaičiuotą taikant pajamų kriterijų pagal 2023 metų faktinius rodiklius. Ši atskaita sudarė 60 proc. Faktinės PVM mokėtojo 2024 metų pajamos (išskyrus patį PVM) iš bet kokios veiklos sudarė 2 700 000 Eur, o iš prekių (paslaugų), nurodytų PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje, tiekimo (teikimo) - 1 300 000 Eur. Be to, PVM mokėtojas 2024 metais gavo iš valstybės biudžeto 1 100 000 Eur dydžio subsidiją materialiajam turtui (prekėms, paslaugoms) įsigyti.

   • Prie faktinių pajamų pridedama gauta ir 2024 metais prekėms įsigyti panaudota subsidija.
   • PVM atskaita sudaro 47 proc.

   Taikytas PVM atskaitos procentas nuo apskaičiuoto pagal faktinius rodiklius procento skiriasi 22 proc. p. ((60 - 47) / 60 × 100). Taigi, jeigu pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius apskaičiuotas PVM atskaitos procento dydis nuo tais kalendoriniais metais taikyto PVM atskaitos procento dydžio skiriasi ne daugiau kaip 5 proc. p., PVM atskaita gali būti netikslinama. Tokiu atveju metinė PVM deklaracija neteikiama. Tačiau, jeigu PVM mokėtojas kalendoriniais metais taikė mažesnį PVM atskaitos procentą nei apskaičiuotas pagal faktinius kalendorinių metų rodiklius ir dėl to patikslinus PVM atskaitą PVM mokėtojui priklausytų papildomai grąžinti iš biudžeto per mažai atskaitytą PVM sumą, tai PVM mokėtojas turi teisę teikti metinę PVM deklaraciją ir tuo atveju, kai minėti PVM atskaitos procentų dydžiai skiriasi mažiau kaip 5 proc.

2. 2 PAVYZDYS - Vykdantis mišrią veiklą PVM mokėtojas 2024 metais taikė 65 proc. dydžio PVM atskaitą. Pasibaigus metams, pagal faktinius 2024 metų rodiklius apskaičiuota PVM atskaita buvo mažesnė ir sudarė 63 proc. Kadangi minėtų PVM atskaitos procentų dydžiai skiriasi tik 3 proc. p., PVM atskaita gali būti netikslinama.

3. 3 PAVYZDYS - Vykdantis mišrią veiklą PVM mokėtojas 2024 metais taikė 35 proc. dydžio PVM atskaitą. Pasibaigus metams, pagal faktinius 2024 metų rodiklius apskaičiuota PVM atskaita buvo didesnė ir sudarė 36 proc. Nors minėti PVM atskaitos procentai skiriasi tik 3 proc. p. [(35 - 36) / 35 × 100 %], tačiau, kadangi šiuo atveju PVM atskaita tikslinama PVM mokėtojo naudai, t. y. perskaičiavus pagal faktinius rodiklius apskaičiuotą PVM atskaitos procentą, PVM atskaita gali būti padidinta, PVM mokėtojas turi teisę pateikti metinę PVM deklaraciją ir patikslinti PVM atskaitą.

Apibendrinant, PVM atskaitos tikslinimas yra svarbus procesas, kurio metu įmonės, vykdančios mišrią veiklą, turi įvertinti, ar taikytas PVM atskaitos procentas atitinka faktinius kalendorinių metų rodiklius. Jei skirtumas viršija 5 proc., būtina pateikti metinę PVM deklaraciją ir patikslinti PVM atskaitą. Tačiau, jei skirtumas mažesnis, PVM atskaita gali būti netikslinama, nebent tai būtų naudinga pačiam PVM mokėtojui.

Išregistravimas iš PVM mokėtojų ir PVM atskaitos tikslinimas

Išregistruojant įmonę iš PVM mokėtojų, būtina patikslinti PVM atskaitą už turtą, kuris nebebus naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje. PVMĮ 66 str. nurodytų prekių ir paslaugų, kurios dėl jo išregistravimo iš PVM mokėtojų nebebus naudojamos jo PVM apmokestinamoje veikloje, pirkimo (importo) PVM atskaitą tikslinama PVM įstatymo 66 str. 2 dalyje nustatyta tvarka.

Taip pat tikslinama ilgalaikio materialiojo turto, kurio pagal PVMĮ 67 str. nuostatas PVM atskaita tikslinama atitinkamai 5 ar 10 metų, atskaitytą pirkimo (importo) PVM dalį, tenkančią laikotarpiui nuo šio turto nebenaudojimo PVM apmokestinamoje veikloje laikotarpio pradžios iki PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos. Šio ilgalaikio materialiojo turto PVM atskaita tikslinama PVMĮ 67 str.

Pavyzdys: Įmonė A išregistruota iš PVM mokėtojų nuo 2017-11-09. Ji turi:

• 3 kompiuterius, įsigytus 2016 m. sausio mėn.
• lengvąjį automobilį, įsigytą 2016 m. gegužės mėn.
• gamybinį pastatą, įsigytą 2016 m. vasario mėn.

Įmonė A, išsiregistravusi iš PVM mokėtojų, ne vėliau kaip iki 2017-11-28 (per 20 dienų po išregistravimo iš PVM mokėtojų dienos) turi pateikti paskutinio laikotarpio (nuo 2017-11-01 iki 2017-11-08) PVM deklaraciją, kurioje be apskaičiuotos per šį laikotarpį patiektų prekių (suteiktų paslaugų) mokėtinos PVM sumos turi patikslinti aukščiau nurodyto turto pirkimo (importo) PVM atskaitą.

Turi būti atskaityta:

• atskaityta kompiuterių pirkimo PVM sumos dalis, tenkanti laikotarpiui nuo išsiregistravimo iš PVM mokėtojų momento iki jų nusidėvėjimo normatyvo (metais), nurodyto PMĮ 1 priedėlyje, pabaigos.
• gamybinio pastato pirkimo PVM sumos dalis, tenkanti laikotarpiui nuo įmonės išsiregistravimo iš PVM mokėtojų momento iki šio pastato pirkimo PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos.

PVM atskaita šiame straipsnyje nustatyta tvarka turi būti tikslinama:

• nekilnojamojo pagal prigimtį daikto - 10 metų;
• kitoms ilgalaikio materialiojo turto rūšims, kurioms teisės aktuose, reglamentuojančiuose pelno (pajamų) apmokestinimą, nustatytas ne trumpesnis kaip 4 metų nusidėvėjimo normatyvas - 5 metus.

Skaičiuojant nuo to mokestinio laikotarpio, kurį atskaityta to turto pirkimo arba importo PVM ar jo dalis (pastato (statinio) esminio pagerinimo atveju - taip pasigaminto ilgalaikio materialiojo turto pirkimo PVM atskaita tikslinama 10 metų nuo to mokestinio laikotarpio, kurį buvo užbaigti pagerinimo darbai). Jeigu turtas buvo įsigytas arba importuotas iki įregistravimo PVM mokėtoju, PVM atskaita tikslinama tokį skaičių metų, kiek metų atitinkanti pirkimo arba importo PVM dalis buvo įtraukta į PVM atskaitą.

Konkretaus ilgalaikio materialiojo turto vieneto (įskaitant pastato (statinio) esminį pagerinimą) pirkimo arba importo PVM suma dalijama iš PVM atskaitos tikslinimo metų skaičiaus. Kiekvieniems kalendoriniams metams pasibaigus, atsižvelgiant į faktinį to turto naudojimą šio Įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytoje veikloje per tuos kalendorinius metus, Lietuvos Respublikоs Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka turi būti apskaičiuota tiems kalendoriniams metams tenkanti atskaitytina pirkimo ir (arba) importo PVM dalis ir metinėje PVM deklaracijoje PVM atskaita turi būti patikslinta.

Jeigu pagal faktinius rodiklius apskaičiuota tiems kalendoriniams metams tenkanti atskaitytina turto pirkimo ir (arba) importo PVM dalis skiriasi nuo tiems kalendoriniams metams tenkančios faktiškai atskaityto pirkimo ir (arba) importo PVM dalies ne daugiau kaip 5 procentais, PVM atskaita gali būti netikslinama.

Jeigu paaiškėja, kad šio straipsnio 1 dalyje nurodytas ilgalaikis materialusis turtas pradėtas naudoti kitai negu šio Įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytai veiklai arba prarandamas, PVM atskaita turi būti patikslinta to mokestinio laikotarpio, kurį paaiškėjo minėtos aplinkybės, PVM deklaracijoje atitinkamai (t. y. atskaityta pirkimo arba importo PVM dalimi, tenkančia iki PVM atskaitos tikslinimo termino pabaigos likusiam laikotarpiui) padidinant mokėtiną į biudžetą (mažinant grąžintiną iš biudžeto) PVM sumą.

Šios taisyklės padeda užtikrinti, kad PVM atskaita būtų tiksli ir atitiktų faktinę turto naudojimą PVM apmokestinamoje veikloje.

Kiti svarbūs aspektai

Be aukščiau minėtų taisyklių, svarbu atkreipti dėmesį į šiuos aspektus:

• PVMĮ 32 str. Įmonė gali po 5 metų parduoti butą be PVM, net jeigu jis buvo pirktas su PVM.
• PVM apskaičiavimo tikslais prieš 5 m. pasistatytas pastatas laikomas senu ir nėra apmokestinamas PVM.
• Senų pastatų pardavimas PVM neapmokestinamas.

Taip pat svarbu paminėti, kad nekilnojamųjų daiktų pardavimas visuomet įforminamas notarine tvarka.

tags: #nekilnojamo #turto #pvm #atskaita