Šiame straipsnyje aptariami nenaudojamo turto amortizacijos apskaitos ypatumai Lietuvoje, atsižvelgiant į Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) nuostatas ir Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) reikalavimus. Straipsnyje nagrinėjami nusidėvėjimo normatyvai, jų taikymas, turto priskyrimas atskiroms grupėms bei specialios situacijos, kai turtas nenaudojamas arba yra kultūros vertybė. Taip pat aptariami klaidų taisymo ir leidimų klausimai.
Nusidėvėjimo Normatyvai ir Jų Taikymas
Ilgalaikio turto įsigijimo kaina į sąnaudas perkeliama ir iš pajamų atskaitoma dalimis per šio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos laikotarpį. Ilgalaikio turto grupės ir jo nusidėvėjimo arba amortizacijos maksimalūs normatyvai (metais) nustatyti PMĮ 1 priedėlyje.
PMĮ 1 priedėlyje nurodyti normatyvai yra maksimalūs, t. y. įmonė gali taikyti trumpesnį nusidėvėjimo laikotarpį. Apskaitoje ūkininkas nusidėvėjimo normatyvus nusistato pats, atsižvelgdamas į realų turto naudojimo laiką. Įmonė gali suskirstyti turto grupes į pogrupius pagal objektyvius kriterijus ir taikyti skirtingus normatyvus.
Apskaičiuojant pelno mokestį, nėra svarbu, pagal kokius finansinės apskaitos reikalavimus yra tvarkoma įstaigos apskaita. Finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį, galima taikyti skirtingus nusidėvėjimo normatyvus. Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai neriboja nusidėvėjimo metodų pasirinkimo galimybių.
Pagal apskaitos standartų reikalavimus naudingo tarnavimo laiką reikėtų peržiūrėti kasmet ir jį keisti. Nusidėvėjimo normatyvų keitimas pagal apskaitos standartus nėra laikomas apskaitos politikos keitimu.
Turto Grupės ir Nusidėvėjimo Skaičiavimas
Įsigyto ilgalaikio turto, tokio kaip UPS, priskyrimas turto grupei priklauso nuo to, kaip jis bus naudojamas. Ilgalaikis turtas, kuris yra registruojamas atitinkamo turto registre, tam tikrai ilgalaikio turto grupei gali būti priskiriamas atsižvelgiant vien tik į tokio turto naudojimo paskirtį.
Jeigu įsigytas kasos aparatas pagal savo technines charakteristikas yra sukonstruotas kaip kompiuteris, t. y., jis gali būti priskiriamas informacinių technologijų (IT) grupei. Jeigu spausdintuvai įsigyjami kaip atskiri turto vienetai, t. y., kiekvienas iš jų yra atskirai apskaitomas, tuomet jie nudėvimi kaip atskiri objektai.
Įmonė, pasistačiusi saulės parką - antžeminę elektrinę, tokį NT turėtų laikyti ilgalaikiu turtu. Automobilių stovėjimo aikštelė - tai materialusis turtas, kuris paprastai yra ilgalaikis. Keturratis, nors ir laikomas transporto priemone, nėra priskiriamas automobilių kategorijai.
Nusidėvėjimo Metodai
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas arba amortizacija skaičiuojami taikant tiesiogiai proporcingą (tiesinį), dvigubą - mažėjančios vertės (dvigubo balanso) arba produkcijos metodus pagal PMĮ 1 priedėlį.
Taikant produkcijos metodą, metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo kainos ir to turto likvidacinės vertės skirtumą padauginus iš per mokestinį laikotarpį pagamintos produkcijos ar perdirbtos žaliavos kiekio ir maksimalaus šiuo turtu pagaminamos produkcijos ar perdirbamos žaliavos kiekio santykio.
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo (Amortizacijos) Skaičiavimas
Parengus ilgalaikį materialųjį turtą naudoti, jo nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio 1 dienos. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti atidavus IT eksploatuoti (faktiškai pradėjus naudoti). NT nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio pradėjus turtą naudoti įmonės veikloje, t. y. kai turtas pradedamas naudoti veikloje, pradedamas skaičiuoti ir jo nusidėvėjimas.
Specialios Situacijos ir Išimtys
Pelno mokesčio įstatyme nėra numatyta jokių lengvatų ar specialių normatyvų nudėvint lenktyninį automobilį. Nenaudojamo turto nusidėvėjimas pagal PMĮ yra neskaičiuojamas. Turto, kurio įmonė nebenaudos, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ. Naujai įsigyto turto, kuris nebuvo pradėtas naudoti, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ.
Į Kultūros vertybių registrą įtrauktas turtas gali būti nudėvimas tik apskaitoje. Jeigu įmonė 2011-2014 metais pastato nenaudojo, bet skaičiavo nusidėvėjimą, jis bus neleidžiami atskaitymai. Kai įmonė tam tikrą laiką nenaudoja IT, jo nusidėvėjimas PM apskaičiavimo tikslais paprastai neskaičiuojamas. Tik šiltuoju metų laiku naudojamo turto nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas visus metus. Jei vienetas ilgalaikį turtą perduoda atlygintinai ar neatlygintinai iki mokestinio laikotarpio šešto mėnesio paskutinės dienos, tai nusidėvėjimas arba amortizacija per tą mokestinį laikotarpį neskaičiuojami.
Veikla uždrausta. Patalpos, įranga, baldai ir kitas turtas laikinai nenaudojami.
Klaidų Taisymas ir Leidimai
Jeigu įmonė nori ištaisyti klaidą apskaitoje ir pataisyti nusidėvėjimo normatyvą, VMI leidimo nereikia. Dėl minimaliosios vertės keitimo kreiptis į VMI nereikės. Pailginti nusidėvėjimo normatyvą nepagerinus turto galima tik su VMI sutikimu. Esminės klaidos apskaitoje taisomos retrospektyviai.
Kiti Aspektai
Turto naudingo tarnavimo laikas - laikotarpis, kurį įmonė turtą ketina naudoti. Įmonė veiklos pakilimo laikotarpiu įrengimus naudodavo ne ilgiau kaip 4 metus. Skaičiuoti mašinų darbo valandas ir taip apskaičiuoti nusidėvėjimą įmonė galės tik apskaitoje.
Reikalavimo nurašyti iki 1 Eur vertės nusidėvėjusį ilgalaikį turtą nėra. Beveik 20 metų senumo automobilį nusipirkusi įmonė jį turės nudėvėti per ateinančius 10 metų. Automobilių, kuriuos įmonė ketina parduoti, nusidėvėjimas neturėtų būti skaičiuojamas. Ne gaminių gamybos išlaidos į gamybos savikainą paprastai neįskaitomos.
Panaudos sutartimi išnuomoto ilgalaikio turto nusidėvėjimą skaičiuoja turto savininkas. Koks turtas įmonėje yra laikomas ilgalaikiu turtu, sprendžia pati įmonė.
Papildytas PMĮ 14 straipsnio, kuris nurodo, kaip nustatoma turto mokestinė įsigijimo kaina, komentaras. Investicinio projekto lengvatos taikymas apribotas laike.
Jei įmonė anksčiau nenaudojamam turtui nusidėvėjimo neskaičiavo, pradėjus jį skaičiuoti, turėtų nusidėvėjimą apskaitoje registruoti kaip apskaitos politikos pakeitimą dėl pasikeitusių verslo apskaitos standartų reikalavimų. Šis apskaitos politikos pakeitimas parodomas retrospektyviniu būdu. Taikant perspektyvinį būdą, praėjusio laikotarpio finansinių ataskaitų informacijos koreguoti nereikia. Pagal 12-ojo verslo apskaitos standarto „Ilgalaikis materialusis turtas" reikalavimus nusidėvėjimas neskaičiuojamas, kai turtas nurašomas, perleidžiamas, priskiriamas investiciniam turtui arba kai visa turto vertė, atėmus likvidacinę vertę, perkeliama į gaminamo turto ar teikiamų paslaugų savikainą. Jei įmonė nusprendžia, kad turtas neatitinka ilgalaikio materialiojo turto kriterijų, nes naudodama jį ateityje negaus ekonominės naudos, jis gali būti iškeliamas iš ilgalaikio materialiojo turto grupės ir jo nusidėvėjimas nutraukiamas skaičiuoti.
Įstatymų Nuorodos
- 2007 05 03 įstatymu Nr. X-1110
- 2008 04 10 įstatymu Nr. X-1484
- 2009 12 09 įstatymu Nr. XI-539
- 2014 09 23 įstatymu Nr.
- 2005 12 20 įstatymu Nr.
- 2003 07 01 įstatymu Nr.
- 2004 10 12 įstatymu Nr.
Remiantis 2007 05 03 įstatymu Nr. X-1110, 18 straipsnio 1 ir 10 dalių nuostatos taikomos apskaičiuojant 2006 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio ir vėlesnių mokestinių laikotarpių apmokestinamąjį pelną. Remiantis 2008 04 10 įstatymu Nr. X-1484, 18 straipsnio 7 dalies nuostatos taikomos apskaičiuojant 2007 metais prasidėjusio mokestinio laikotarpio ir vėlesnių mokestinių laikotarpių apmokestinamąjį pelną. Remiantis 2009 12 09 įstatymu Nr.
tags: #nenaudojamo #turto #amortizacija