Šis straipsnis skirtas automobilių ir nekilnojamojo turto apmokestinimo klausimams Lietuvoje. Aptarsime pelno mokesčio aspektus, susijusius su lengvųjų automobilių įsigijimu ir nuoma, taip pat mokesčius, taikomus nuomojant nekilnojamąjį turtą.
Lengvųjų Automobilių Apmokestinimas
Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigaliojo Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) pakeitimai, kurie taikomi apskaičiuojant pelno mokestį, kai apmokestinamojo vieneto pajamoms uždirbti naudojami lengvieji automobiliai, įsigyti ar išsinuomoti nuo 2025 m. sausio 1 d.
Įsigijimo Kainos Atskaitymo Ribojimai
Pagrindinė taisyklė yra tokia: įmonė gali į leidžiamus atskaitymus įtraukti lengvojo automobilio, naudojamo pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti, įsigijimo kainą per nusidėvėjimą, tačiau taikomas vertės apribojimas. PMĮ 30-2 straipsnyje nustatyti ribojimai taikomi įsigyjamiems automobiliams (varomi benzinu, elektra ar kitu kuru), kurie pagal Motorinių transporto priemonių ir jų priekabų kategorijų ir klasių pagal konstrukciją reikalavimus, patvirtintus Lietuvos transporto saugos administracijos direktoriaus 2008 m. gruodžio 2 d. įsakymu Nr.
Iš pajamų PMĮ 18 straipsnyje nustatyta tvarka atskaitoma lengvojo automobilio, kuris laikomas vieneto turtu, įsigijimo kainos dalis, neviršijanti:
- 75 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis lygus 0 g/km;
- 50 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis neviršija 130 g/km;
- 25 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 130 g/km, tačiau neviršija 200 g/km;
- 10 000 eurų, kai įsigyjamas lengvasis automobilis, kurio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis viršija 200 g/km.
Lengvojo automobilio išmetamas anglies dioksido (CO2) kiekis nustatomas vadovaujantis Lietuvos Respublikos motorinių transporto priemonių registracijos mokesčio įstatyme nurodyta tvarka, taikoma nustatant Kelių transporto priemonių registre registruojamų motorinių transporto priemonių išmetamą anglies dioksido (CO2) kiekį.
Pavyzdžiai
Įmonė, 2024 metais savo veiklai vykdyti įsigijo lengvąjį automobilį „TOYOTA Yaris“ modelį už 20 000 Eur (be PVM). Kadangi 2024 metais vieneto faktiškai patirtoms lengvojo automobilio, naudojamo veikloje pajamoms uždirbti, įsigijimo išlaidoms PMĮ ribojimų nenustatyta, todėl pagal PMĮ 18 straipsnyje nustatytą tvarką visa šio automobilio įsigijimo kaina gali būti priskiriama leidžiamiems atskaitymams.
Įmonė 2025 m. sausio mėn. įsigijo ir tą patį mėnesį pradėjo naudoti savo veikloje dar du TOYOTA lengvuosius automobilius: „RAV4 Hybrid“ modelį už 48 000 Eur (be PVM), kurio išmetamas CO2 kiekis yra 129 g/km, ir „TOYOTA Highlander“ modelį už 65 000 Eur (be PVM), kurio išmetamas CO2 kiekis yra 149 g/km.
Atsižvelgiant į nustatytą iš pajamų atskaitomą automobilio įsigijimo kainą ribojančią sumą - 50 000 Eur, pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais „TOYOTA RAV4 Hybrid“ modelio automobilio įsigijimo kaina, t. y. 48 000 Eur, pagal PMĮ 18 straipsnyje nustatytą tvarką gali būti priskiriama ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams dalimis per šio turto nusidėvėjimo laikotarpį. Vadovaujantis PMĮ 1 priedėliu, šio lengvojo automobilio nusidėvėjimas skaičiuojamas taikant 6 metų (72 mėn.) nusidėvėjimo normatyvą.
Vienetas, apskaičiuodamas 2025 m. apmokestinamąjį pelną, ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams gali priskirti šio modelio metinę nusidėvėjimo sumą, kuri apskaičiuojama taip: 7 180 Eur = (48 000 - 1 000) : 6 (normatyvas metais) : 12 mėn. × 11 mėn.
Taršesnio automobilio „TOYOTA Highlander“ įsigijimo kaina yra 65 000 Eur, tačiau, atsižvelgiant į šio automobilio iš pajamų atskaitomą įsigijimo kainą ribojančią sumą - 25 000 Eur, pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais vieneto pajamos gali būti sumažinamos tik šio automobilio įsigijimo kainos dalimi, kuri pagal PMĮ 18 straipsnyje nustatytą tvarką priskiriama ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams, dalimis per šio turto nusidėvėjimo laikotarpį. Vadovaujantis PMĮ 1 priedėliu, šio lengvojo automobilio nusidėvėjimas skaičiuojamas taikant 6 metų (72 mėn.) nusidėvėjimo normatyvą.
Vienetas, apskaičiuodamas 2025 m. apmokestinamąjį pelną, prie ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų gali priskirti metinę nusidėvėjimo sumą, kuri apskaičiuojama taip: 3 666 Eur = (25 000 - 1 000): 6 (normatyvas metais) : 12 mėn. × 11 mėn.
Išimtys
PMĮ 30-2 straipsnio 1 dalyje numatytas automobilio įsigijimo kainos ribojimas, siejamas su išmetamu CO2 kiekiu, netaikomas tik tuo atveju, jei įsigytas automobilis naudojamas tik toms veikloms, kurios išvardytos kaip išimtys: nuomai, vairavimo mokymui ar transporto paslaugoms.
Tai reiškia, kad įmonės, naudodamos automobilius šiose veiklose, įsigydamos automobilį, neatsižvelgia į išmetamo CO₂ kiekį. Automobilių įsigijimo vertę ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams jos priskiria ankstesne tvarka.
Pavyzdžiui, įmonė, teikianti keleivių vežimo paslaugas, taip pat konsultacijas smulkiojo ir vidutinio verslo klausimais, 2025 metais įsigijo lengvąjį automobilį, kurį naudoja šioms veikloms vykdyti.
Automobilio Nuoma
Nuo 2025-01-01 lengvųjų automobilių nuomojimosi išlaidos priskiriamos ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams. Lengvojo automobilio, kuris nelaikomas vieneto turtu, mėnesio nuomos sąnaudos iš pajamų atskaitomos neviršijant šio straipsnio 1 dalyje nustatytos ribos ir ilgalaikio turto grupei, kuriai turėtų būti priskirtas nuomojamas lengvasis automobilis, jeigu jis būtų laikomas vieneto turtu, taikomo šio Įstatymo 1 priedėlyje nustatyto nusidėvėjimo normatyvo (metais) santykio, padalyto iš 12.
Jei 2025 metais sudaryta sutartis dėl senesnio nei 6 metų lengvojo automobilio nuomos, nuomos sąnaudų leidžiamų atskaitymų suma bus apskaičiuojama, PMĮ nustatytą sumą dalijant iš PMĮ 1 priedėlyje šiam automobiliui nustatyto normatyvo, t. y. 10 metų.
Pavyzdys: Bendrovė nuomojasi iš darbuotojo automobilį, kuriuo darbuotojas važinėja pats darbo tikslais. Automobilio kaina - 25 000 Eur, išmetamas CO2 kiekis <130 g/km. Dabar už nuomą mokama 260 Eur/mėn. (su GPM, GPM išskaičiuojamas iš šios sumos).
Ar nuo 2025-01-01 nuomos leidžiami atskaitymai turėtų būti: 25 000 Eur / 10 / 12 = 208,33 Eur, vertinant, kad IMT nenaujo automobilio nusidėvėjimo normatyvas - 10 metų? Ar likę 51,67 Eur - neleidžiami atskaitymai?
PMĮ nurodo vadovautis PMĮ 1 priedėliu - nustatyti turto grupę, kuriai priskiriamas turtas, ir skaičiavimams naudoti 1 priedėlyje nurodytą normatyvą. Taigi, skaičiuojama 25 000 Eur / 10 metai / 12 mėn.
Pelno mokesčio įstatymo pakeitimai nuo 2025 m. sausio 1 d.
Nekilnojamojo Turto Nuomos Apmokestinimas
NT nuoma Lietuvoje yra viena populiariausių papildomų pajamų formų, bet taip pat yra dažnas mokestinių klaidų šaltinis. Mokesčiai nuomojant nekilnojamą turtą yra GPM, PVM ir nekilnojamojo turto mokesčio prievolės, taikomos nuomojant ar nuomojantis patalpas gyvenimui ar veiklai.
Atsakymas gali nustebinti: mokesčių srautas priklauso nuo nuomos specifikos ir gali tekti ne tik nuomotojui, bet ir nuomininkui.
Mokesčių Tipai
- Gyventojų pajamų mokestis (GPM): Taikomas nuomos pajamoms.
- Pridėtinės vertės mokestis (PVM): Trumpalaikė nuoma yra PVM objektas.
- Nekilnojamojo turto mokestis: VL įsigyjamas kiekvienam NT objektui atskirai.
Nuomos Scenarijai ir Apmokestinimas
Yra įvairių scenarijų, kaip gali būti apmokestinamos nuomos pajamos:
- Nuomojate butą fiziniam asmeniui gyvenimui: Šiuo atveju svarbu, kaip apmokestinti nuomos pajamas.
- Nuomojate patalpas fiziniam asmeniui veiklai vykdyti: Fizinis asmuo A (nuomotojas) nuomoja patalpas fiziniam asmeniui B (nuomininkui), kuris vykdys veiklą jose.
- Juridinis asmuo nuomoja patalpas fiziniam asmeniui veiklai: Juridinis asmuo A nuomoja patalpas fiziniam asmeniui B veiklos vykdymui, o pastarasis pernuomoja jas kitiems fiziniams asmenims C, D, E.
Verslo Liudijimas (VL) vs. 15% GPM
Nuomotojas gali rinktis tarp verslo liudijimo (VL) ir 15% GPM tarifo. Štai pagrindiniai skirtumai:
| Kriterijus | Verslo liudijimas (VL) | 15% GPM (Deklaravimas) |
|---|---|---|
| Mokėjimo laikas | Iš anksto (prieš pradedant nuomą) | Pasibaigus metams (iki geg. 1 d.) |
| Mokesčio dydis | Fiksuotas (pvz., 400-600 Eur/metus didmiesčiuose) | 15 % nuo gautos sumos |
| Pajamų riba | Iki 45 000 Eur (nuo 2026 m.) | Nėra ribos |
Svarbūs Aspektai
- Jei bendra nuomos sutarties suma viršija 5000 eurų, visi mokėjimai už nuomą turi būti atliekami bankiniu pavedimu.
- Jei atsiskaitymai už patalpų nuomą vyksta kartą per mėnesį, deklaracija GPM313 turi būti pateikta iki einamojo mėnesio 15 dienos už praėjusį mėnesį.
- Bendra kalendorinių metų nuomos suma deklaruojama metinėje deklaracijoje GPM312.
- Problemos su nuoma dažniausiai kyla ne dėl tarifų, o dėl prastų sutarčių.
