Šiame straipsnyje nagrinėjami ilgalaikio turto nusidėvėjimo ir amortizacijos klausimai, remiantis Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymu (PMĮ).
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas ir amortizacija
PMĮ 18 straipsnio 1 dalis nurodo, kad vienetas nudėvi arba amortizuoja savo ilgalaikį turtą ir prestižą, išskyrus atvejus, kai įstatymas numato kitaip. Ilgalaikio turto įsigijimo kaina į sąnaudas perkeliama dalimis per nusidėvėjimo arba amortizacijos laikotarpį, nustatomą pagal šio straipsnio 2 dalį.
PMĮ 18 straipsnio 2 dalis nustato ilgalaikio turto grupes ir maksimalius nusidėvėjimo arba amortizacijos normatyvus (metais), kurie yra pateikti įstatymo 1 priedėlyje. Ilgalaikis turtas, registruojamas atitinkamame turto registre, tam tikrai ilgalaikio turto grupei gali būti priskiriamas atsižvelgiant vien tik į tokio turto naudojimo paskirtį.
Svarbu atkreipti dėmesį, kad PMĮ 1 priedėlyje nurodyti normatyvai yra maksimalūs.
Nusidėvėjimo metodai
PMĮ 18 straipsnio 4 dalis numato, kad ilgalaikio turto nusidėvėjimas arba amortizacija skaičiuojami taikant tiesiogiai proporcingą (tiesinį), dvigubą - mažėjančios vertės (dvigubo balanso) arba produkcijos metodus pagal šio įstatymo 1 priedėlį.
- Tiesinis metodas: tolygus nusidėvėjimas per visą turto naudojimo laikotarpį.
- Dvigubo balanso metodas: pagreitintas nusidėvėjimas, kai didesnės sąnaudos priskiriamos ankstesniems laikotarpiams.
- Produkcijos metodas: nusidėvėjimas priklauso nuo pagamintos produkcijos kiekio.
Taikant produkcijos metodą, metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo kainos ir to turto likvidacinės vertės skirtumą padauginus iš per mokestinį laikotarpį pagamintos produkcijos ar perdirbtos žaliavos kiekio ir maksimalaus šiuo turtu pagaminamos produkcijos ar perdirbamos žaliavos kiekio santykio (PMĮ 18 straipsnio 6 dalis).
Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai neriboja nusidėvėjimo metodų pasirinkimo galimybių. Apskaičiuojant PM nėra svarbu, pagal kokius finansinės apskaitos reikalavimus yra tvarkoma įstaigos apskaita.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo (amortizacijos) skaičiavimas
Nusidėvėjimo skaičiavimo pradžia ir pabaiga
Jeigu vienetas ilgalaikį turtą įsigyja ir pradeda naudoti iki mokestinio laikotarpio šešto mėnesio paskutinės dienos, tai įsigytą ir pradėtą naudoti ilgalaikį turtą pradedama nudėvėti arba amortizuoti tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu (PMĮ 18 straipsnio 8 dalis). NT nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio pradėjus turtą naudoti įmonės veikloje.
Jei vienetas ilgalaikį turtą perduoda atlygintinai ar neatlygintinai iki mokestinio laikotarpio šešto mėnesio paskutinės dienos, tai nusidėvėjimas arba amortizacija per tą mokestinį laikotarpį neskaičiuojami (PMĮ 18 straipsnio 9 dalis). Kai turtas pradedamas naudoti veikloje, pradedamas skaičiuoti ir jo nusidėvėjimas.
Turto, kurio įmonė nebenaudos, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ. Naujai įsigyto turto, kuris nebuvo pradėtas naudoti, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ. Kai įmonė tam tikrą laiką nenaudoja IT, jo nusidėvėjimas PM apskaičiavimo tikslais paprastai neskaičiuojamas.
Nusidėvėjimo normatyvų tikslinimas
Vienetai, atlikę ilgalaikio turto rekonstravimą ar remontą, kuris pailgino turto naudingo tarnavimo laiką arba pagerino jo naudingąsias savybes, pakeitę jo naudojimo paskirtį, įsigiję kitą to paties ilgalaikio turto dalį, arba vietos mokesčio administratoriaus sutikimu dėl objektyvių aplinkybių gali tikslinti ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos normatyvus (PMĮ 18 straipsnio 12 dalis).
Pailginti nusidėvėjimo normatyvą nepagerinus turto galima tik su VMI sutikimu. Jeigu įmonė nori ištaisyti klaidą apskaitoje ir pataisyti nusidėvėjimo normatyvą, VMI leidimo nereikia.
Specialios nuostatos
Vienetai, kuriuose vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių ir mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 150 000 eurų bei kurie neatitinka šio Įstatymo 5 straipsnio 3 dalyje nustatytų kriterijų, ilgalaikio turto grupėms, išskyrus naujus pastatus, naudojamus veiklai, ir pastatų, įtrauktų į Lietuvos Respublikos nekilnojamųjų kultūros vertybių registrą, rekonstravimą, jei pastatai pastatyti arba rekonstravimas atliktas nuo 2002 m., gali nesilaikyti PMĮ 1 priedėlyje nustatytų nusidėvėjimo normatyvų (PMĮ 18 straipsnio 3 dalis). Kai įmonė yra labai maža, ji gali nesilaikyti PMĮ 1 priedėlyje nustatytų nusidėvėjimo normatyvų.
Įsigyjant kito vieneto veiklą kaip kompleksą ar jo veiklos dalį kaip teisių ir prievolių visumą, susidariusi prestižo vertė į ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus įtraukiama kaip ir ilgalaikis turtas šiame straipsnyje nustatyta tvarka (PMĮ 18 straipsnio 10 dalis).
Remiantis PMĮ 3 straipsniu, ilgalaikis turtas, dėl kurio įsigijimo buvo sumažintas apmokestinamasis pelnas, vieneto veikloje turi būti naudojamas ne trumpiau negu 3 metus. Jeigu toks ilgalaikis turtas naudojamas vieneto veikloje trumpiau, išskyrus tam tikras išimtis, neapskaičiuotas pelno mokestis turi būti sumokėtas į valstybės biudžetą perskaičiuojant ir apmokestinant praėjusių mokestinių laikotarpių apmokestinamuosius pelnus.
Apskaitoje nudėvimas bet koks riboto naudojimo laiko turtas, net ir kultūros vertybės. Į Kultūros vertybių registrą įtrauktas turtas gali būti nudėvimas tik apskaitoje.
Praktiniai aspektai
Įsigyto ilgalaikio turto, tokio kaip UPS, priskyrimas turto grupei priklauso nuo to, kaip jis bus naudojamas. Jeigu įsigytas kasos aparatas pagal savo technines charakteristikas yra sukonstruotas kaip kompiuteris.
Finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį, galima taikyti skirtingus nusidėvėjimo normatyvus. Turto naudingo tarnavimo laikas - laikotarpis, kurį įmonė turtą ketina naudoti. Nenaudojamo turto nusidėvėjimas pagal PMĮ yra neskaičiuojamas.
Automobilių stovėjimo aikštelė - tai materialusis turtas, kuris paprastai yra ilgalaikis.
Žoliapjovių, sniego valymo įrangos ir pan. nusidėvėjimą skaičiuoja turto savininkas, kai turtas išnuomotas pagal panaudos sutartį.
Esminės klaidos apskaitoje taisomos retrospektyviai.
SVARBU: Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas Ilgalaikio turto klausimams. Rinkinyje pateiktos praktinės konsultacijos, mokesčių naujienos bei seminarų ir laidų įrašai apie Ilgalaikio turto nusidėvėjimą, pirkimą, pardavimą, lizingą ir nuomą, remontą ir esminį pagerinimą, perkainojimą, nurašymą, nematerialųjį turtą, investicinį turtą ir kitos su ilgalaikiu turtu susijusios temos.
tags: #pelno #mokescio #istatymas #ilgalaikis #turtas