Ilgalaikio turto apskaita yra svarbi kiekvienai įmonei, nes tai leidžia tinkamai valdyti turtą ir užtikrinti finansinės atskaitomybės teisingumą. Šiame straipsnyje aptariami svarbiausi ilgalaikio turto apskaitos aspektai, įskaitant nusidėvėjimą, remontą, PVM ir kitus susijusius klausimus. Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas Ilgalaikio turto klausimams. Rinkinyje pateiktos praktinės konsultacijos, mokesčių naujienos bei seminarų ir laidų įrašai apie Ilgalaikio turto nusidėvėjimą, pirkimą, pardavimą, lizingą ir nuomą, remontą ir esminį pagerinimą, perkainojimą, nurašymą, nematerialųjį turtą, investicinį turtą ir kitos su ilgalaikiu turtu susijusios temos.
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimas
Nusidėvėjimas - tai ilgalaikio turto vertės mažėjimas dėl naudojimo, susidėvėjimo ar kitų priežasčių. Nusidėvėjimas yra svarbus apskaitos elementas, nes jis leidžia atspindėti realią turto vertę ir apskaičiuoti pelną.
Apskaitoje nudėvimas bet koks riboto naudojimo laiko turtas, net ir kultūros vertybės. Ilgalaikio turto nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti atidavus IT eksploatuoti (faktiškai pradėjus naudoti). NT nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio pradėjus turtą naudoti įmonės veikloje, t. y. nuo pirmo mėnesio 1 dienos. Kai turtas pradedamas naudoti veikloje, pradedamas skaičiuoti ir jo nusidėvėjimas.
Finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį, galima taikyti skirtingus nusidėvėjimo normatyvus. Apskaičiuojant PM nėra svarbu, pagal kokius finansinės apskaitos reikalavimus yra tvarkoma įstaigos apskaita. Turto naudingo tarnavimo laikas - laikotarpis, kurį įmonė turtą ketina naudoti. Apskaitoje ūkininkas nusidėvėjimo normatyvus nusistato pats, atsižvelgdamas į realų turto naudojimo laiką.
PMĮ 1 priedėlyje nurodyti normatyvai yra maksimalūs, t. y. įmonė gali suskirstyti turto grupes į pogrupius pagal objektyvius kriterijus ir taikyti skirtingus normatyvus. Nusidėvėjimo normatyvų keitimas pagal apskaitos standartus nėra laikomas apskaitos politikos keitimu. Pagal apskaitos standartų reikalavimus naudingo tarnavimo laiką reikėtų peržiūrėti kasmet ir jį keisti. Gamintojo nustatytas garantijos laikotarpis gali būti svarbus sprendžiant, kokį nusidėvėjimo normatyvą taikyti. Jeigu įmonė nori ištaisyti klaidą apskaitoje ir pataisyti nusidėvėjimo normatyvą, VMI leidimo nereikia.
Nenaudojamo turto nusidėvėjimas pagal PMĮ yra neskaičiuojamas. Turto, kurio įmonė nebenaudos, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ. Naujai įsigyto turto, kuris nebuvo pradėtas naudoti, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ. Jeigu įmonė 2011-2014 metais pastato nenaudojo, bet skaičiavo nusidėvėjimą, jis bus neleidžiami atskaitymai. Kai įmonė tam tikrą laiką nenaudoja IT, jo nusidėvėjimas PM apskaičiavimo tikslais paprastai neskaičiuojamas. Skaičiuoti mašinų darbo valandas ir taip apskaičiuoti nusidėvėjimą įmonė galės tik apskaitoje. Į Kultūros vertybių registrą įtrauktas turtas gali būti nudėvimas tik apskaitoje.
Situacijos, susijusios su nusidėvėjimu:
- Veikla uždrausta: Patalpos, įranga, baldai ir kitas turtas laikinai nenaudojami.
- Sezoninis naudojimas: Tik šiltuoju metų laiku naudojamo turto nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas visus metus.
Reikalavimo nurašyti iki 1 Eur vertės nusidėvėjusį ilgalaikį turtą nėra. Pailginti nusidėvėjimo normatyvą nepagerinus turto galima tik su VMI sutikimu. Beveik 20 metų senumo automobilį nusipirkusi įmonė jį turės nudėvėti per ateinančius 10 metų. Pelno mokesčio įstatyme nėra numatyta jokių lengvatų ar specialių normatyvų nudėvint lenktyninį automobilį. Kai įmonė yra labai maža, ji gali nesilaikyti PMĮ 1 priedėlyje nustatytų nusidėvėjimo normatyvų. Jeigu įmonė įsigyja IT per pirmąjį pusmetį, nusidėvėjimas skaičiuojamas už visus metus.
BSS Buhalterinė apskaita: Ilgalaikio turto įvedimas į eksploataciją ir nusidėvėjimo skaičiavimas
Ilgalaikio Turto Remontas ir Rekonstrukcija
Remontas - tai turto atstatymas į pradinę būklę. Rekonstrukcija - tai turto pagerinimas, pratęsiantis jo naudingo tarnavimo laiką arba padidinantis jo vertę. Remonto ir rekonstrukcijos išlaidos gali būti pripažįstamos sąnaudomis arba kapitalizuojamos, priklausomai nuo jų pobūdžio.
Remontuoti galima bet kokį materialųjį turtą, išskyrus žemę, t. y. atlikti jo atnaujinimo darbus. Po rekonstrukcijos nustatyta naujoji vertė naudojama apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį nuo kitų metų. Ar didinti pastato vertę, ar nurašyti remonto išlaidas, priklausys nuo pastato būklės vertinimo. Pastatas ir jo remontas visuomet dėvisi kartu. Turto (tiek nuosavo, tiek svetimo) remonto išlaidos gali būti kaupiamos turto sąskaitoje. Atliktų remonto ar rekonstrukcijos išlaidų suma kaupiama ruošiamo naudoti ilgalaikio turto sąskaitoje. Tokio turto remontas taip pat gali pagerinti jo naudingąsias savybes ar pailginti naudingo tarnavimo laiką.
Modernizavimo išlaidų registravimas apskaitoje priklauso nuo darbų rezultato. Pastato esminio pagerinimo darbai atlikti 2024 m. 12 mėn. ir 2025 m. Pastato esminis pagerinimas yra laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu. Tokio remonto išlaidos iš karto registruojamos ilgalaikio turto sąskaitoje. Iki naudojimo pradžios patirtos remonto išlaidos įtraukiamos į įsigyto turto vertę. Automobilio remonto išlaidos, patirtos iki jo naudojimo pradžios, įskaitomos į turto įsigijimo vertę. Signalizacijas įmonės paprastai priskiria ilgalaikiam turtui, įtraukia į pastato ar remonto darbų vertę.
Per stichinę nelaimę apgadinto turto atkūrimas apskaitoje paprastai registruojamas kaip remontas. Trinkelių klojimo aplink pastatą darbai dažniausiai nelaikomi esminiu pastato pagerinimu. Nekilnojamojo turto mokesčio mokėti nereikia, kol pastatas nėra baigtas ir kol jame nevykdoma ekonominė veikla. Apskaitos tikslais rekonstruojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas nėra stabdomas.
Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė. Ar keitimo išlaidos - leidžiami atskaitymai? Mokesčių teisės aktai nurodo vienintelį kriterijų - turto būklę po remonto, t. y. ar pagerėjo, ar ne. Rekonstruojant pastatus atliktų darbų vertė nėra svarbi.
Remonto Sąnaudų Apskaita ir Mokestinis Reglamentavimas
Remonto darbai gali būti traktuojami kaip sąnaudos arba ilgalaikis turtas. Sprendimas priklauso nuo konkrečios situacijos. Pavyzdžiui, nuosavo biuro remontas gali būti pripažintas sąnaudomis, o esminis pastato pagerinimas - ilgalaikiu turtu.
PVM Aspektai
PVM - tai pridėtinės vertės mokestis, kuris taikomas prekėms ir paslaugoms. Ilgalaikio turto įsigijimas, remontas ir pardavimas gali būti apmokestinami PVM. Priimtas PVM įstatymo pakeitimas, patikslinantis kai kurių apmokestinimo nuostatų taikymą.
Kol darbai ar jų dalis nėra baigti, PVM sąskaita faktūra neturėtų būti rašoma. PVM skaičiuojamas tik dėl pastatų esminio pagerinimo. PVM dėl pastato pasigaminimo turėtų būti skaičiuojamas, kai pastatas pradedamas naudoti. PVM sąskaitoje faktūroje už nuomą atskira eilute nurodyta "Remonto kompensavimo išlaidos". Esminis pagerinimas deklaruojamas to mėnesio, kurį darbai buvo užbaigti, PVM deklaracijoje. Parduodamas pastatas ir nebaigti remonto darbai be PVM.
PVM skaičiavimas Lietuvoje atvirkštiniu būdu priklauso nuo priežasčių, dėl kurių Belgijos VMI negrąžino PVM. PVM sąskaitoje faktūroje, įforminanti pastato esminį pagerinimą, išrašoma tada, kai remonto darbai yra baigiami. Apmokestinant kondicionierių remonto darbus reikėtų vadovautis VMI paskelbtu statybos darbų sąrašu.
Kiti Svarbūs Aspektai
Įsigyto ilgalaikio turto, tokio kaip UPS, priskyrimas turto grupei priklauso nuo to, kaip jis bus naudojamas. Jeigu įsigytas kasos aparatas pagal savo technines charakteristikas yra sukonstruotas kaip kompiuteris, t. y. turi procesorių, operatyviąją atmintinę ir pan., jį galima priskirti kompiuterinei įrangai. Jeigu spausdintuvai įsigyjami kaip atskiri turto vienetai, t. y. kiekvienas jų veikia atskirai, jie priskiriami atskirai IT grupei. Automobilių stovėjimo aikštelė - tai materialusis turtas, kuris paprastai yra ilgalaikis. Langai gali būti įtraukti į apskaitą kaip atskira turto dalis. Įmonė gali skaičiuoti nusidėvėjimą, jeigu dalį pastato naudoja veiklai vykdyti.
IMT pasigaminimu laikomas naujo turto vieneto sukūrimas vykstant gamybos ir perdirbimo procesui. Kai valstybė kompensuoja 30 proc. Įmonė, pasistačiusi saulės parką - antžeminę elektrinę, tokį NT turėtų laikyti ilgalaikiu turtu. Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuotų, laikoma neapmokestinamosiomis pajamos. Jeigu įmonė nori ištaisyti klaidą apskaitoje ir pataisyti nusidėvėjimo normatyvą, VMI leidimo nereikia. Dėl minimaliosios vertės keitimo kreiptis į VMI nereikės.
Panaudos sutartimi išnuomoto ilgalaikio turto nusidėvėjimą skaičiuoja turto savininkas.
Praktiniai Pavyzdžiai:
- Situacija 1: Nuosavo biuro remontas
- Situacija 2: Pastato esminis pagerinimas (darbai atlikti 2024 m. 12 mėn. ir 2025 m.)
- Situacija 3: Turto rekonstravimas (nusidėvėjimo skaičiavimas nėra stabdomas)
Papildytas PMĮ 14 straipsnio, kuris nurodo, kaip nustatoma turto mokestinė įsigijimo kaina, komentaras. Esminės klaidos apskaitoje taisomos retrospektyviai.
tags: #tvora #ilgalaikis #turtas