Atidėtasis pelno mokestis (APM) - tai svarbus finansinės apskaitos elementas, atsirandantis dėl laiko skirtumų tarp pajamų ir sąnaudų pripažinimo finansinėje apskaitoje bei apskaičiuojant pelno mokestį. Šie laiko skirtumai lemia skirtingas metines pajamų ir sąnaudų sumas, o tai savo ruožtu veikia ir pelno mokesčio sąnaudas.
Pelno (nuostolių) ataskaitoje atvaizduojama finansinėje apskaitoje apskaičiuota pelno mokesčio sąnaudų suma. Tuo tarpu, PLN204 deklaracijoje nurodoma pelno mokesčio suma pagal Pelno mokesčio įstatymą (PMĮ). Taigi, deklaracijoje apskaičiuota pelno mokesčio suma gali skirtis nuo finansinėje apskaitoje užregistruotos sumos.
Šiame straipsnyje panagrinėsime atidėtojo pelno mokesčio apskaitos principus, įskaitant garantinio remonto kaupinius, atidėjinio sumažėjimą ir jo poveikį APM turto koregavimui, bei pelno mokesčio sumos registravimą.
Atidėtojo Pelno Mokesčio Apskaičiavimo Principai
Atidėtasis pelno mokestis susidaro tada, kai pajamų ir sąnaudų pripažinimo momentas finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį skiriasi. Tai lemia skirtingas metines pajamų ir sąnaudų sumas, taip pat ir pelno mokesčio sąnaudų.
Pelno (nuostolių) ataskaitoje atvaizduojama finansinėje apskaitoje apskaičiuota PM sąnaudų suma. PLN204 deklaracijoje - PM suma pagal PMĮ.
Garantinio Remonto Kaupinys ir Atidėtasis Pelno Mokestis
Įmonė, skaičiuodama atidėtąjį PM nuo garantinio remonto kaupinio, gauna mažėjantį sukauptą APM. Suma, kuri mažina PM, PLN204 deklaracijoje parodoma 32 eilutėje. Deklaracijoje apskaičiuota PM suma yra mažesnė negu finansinėje apskaitoje.
Iš klausimo suprantame, kad praėjusiais metais įsipareigojimų sąskaitoje užregistravote atidėjinį (kaupinį) garantiniam remontui ir pripažinote atidėjinių (garantinio remonto) sąnaudas. Kartu registravote ir atidėtojo pelno mokesčio (APM) turtą.
Atidėjinio Sumažėjimas ir APM Turto Koregavimas
Šiais metais dalis atidėjinio buvo panaudota (ar atidėjinys keitėsi dėl kitų priežasčių) ir jo sumą reikėjo sumažinti. Sumažėjus atidėjinio sumai, apskaitoje mažinama ir iš jo atsiradusio APM turto suma. APM turto sumažėjimas registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą.
PLN204 deklaracijoje apskaičiuota mokėtina pelno mokesčio suma apskaitoje registruojama pripažįstant įsipareigojimą sumokėti pelno mokestį ir didinant pelno mokesčio sąnaudas (24-ojo VAS „Pelno mokestis“ 4, 27-1 p.). Sumažėjus atidėjinio sumai, apskaitoje mažinama ir iš jo atsiradusio APM turto suma.
APM turto sumažėjimas registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą. Šis finansinėje apskaitoje padarytas įrašas padidina pelno mokesčio sąnaudas, todėl jos tampa didesnės, lyginant su PLN204 deklaracijoje užregistruota suma. Šis skirtumas atsiranda dėl to, kad apskaitoje pripažinta garantinio remonto sąnaudų suma skiriasi nuo apskaičiuojant pelno mokestį pripažįstamų leidžiamų atskaitymų sumos.
Garantinio remonto sąnaudos, kurios šiemet buvo pripažintos leidžiamais atskaitymais, finansinėje apskaitoje buvo pripažintos praėjusiais metais, kai buvo formuojamas atidėjinys.
Praktinis Pavyzdys
Tarkime, įmonė 2022 metais suformavo 10,000 EUR garantinio remonto atidėjinį. Pelno mokesčio tarifas yra 15%. Tuomet atidėtojo pelno mokesčio turtas būtų 1,500 EUR (10,000 * 0.15). 2023 metais atidėjinys sumažėjo iki 6,000 EUR. Atitinkamai, atidėtojo pelno mokesčio turtas turėtų būti sumažintas iki 900 EUR (6,000 * 0.15).
Atidėtojo Pelno Mokesčio Skaičiavimo Pavyzdys
Atidėtojo Pelno Mokesčio Skaičiavimo Pavyzdys Tarkime, įmonė "X" praėjusiais metais sukūrė 10,000 EUR garantinio remonto atidėjinį. Pelno mokesčio tarifas yra 15%. Tai reiškia, kad APM turtas sudarė 1,500 EUR (10,000 EUR * 15%). Šiais metais įmonė panaudojo 4,000 EUR atidėjinio garantiniam remontui. Todėl, atidėjinio sumažinimas yra 4,000 EUR, o APM turto sumažinimas yra 600 EUR (4,000 EUR * 15%).
Lentelė: Atidėtojo Pelno Mokesčio Skaičiavimo Pavyzdys
| Rodiklis | Suma (EUR) |
|---|---|
| Pradinis Atidėjinys (2022) | 10,000 |
| Pelno Mokesčio tarifas | 15% |
| APM turtas (2022) | 1,500 |
| Atidėjinio Sumažinimas (2023) | 4,000 |
| APM turto sumažinimas (2023) | 600 |