Atidėtasis pelno mokestis (APM) susidaro, kai pajamų ir sąnaudų pripažinimo momentas finansinėje apskaitoje ir apskaičiuojant pelno mokestį skiriasi. Tai lemia skirtingas metines pajamų ir sąnaudų sumas, taip pat ir pelno mokesčio sąnaudas.
Pelno (nuostolių) ataskaitoje atvaizduojama finansinėje apskaitoje apskaičiuota PM sąnaudų suma, o PLN204 deklaracijoje - PM suma pagal PMĮ. Taigi, deklaracijoje apskaičiuota PM suma gali skirtis nuo finansinėje apskaitoje užregistruotos sumos.
Atidėtojo Pelno Mokesčio Turto Susidarymas ir Apskaita
Išnagrinėkime pavyzdį, kai įmonė skaičiuoja atidėtąjį PM nuo garantinio remonto kaupinio. Tokiu atveju, įmonė gauna mažėjantį sukauptą APM. Suma, kuri mažina PM, PLN204 deklaracijoje parodoma 32 eilutėje.
Praėjusiais metais įsipareigojimų sąskaitoje buvo užregistruotas atidėjinys (kaupinys) garantiniam remontui ir pripažintos atidėjinių (garantinio remonto) sąnaudos. Kartu buvo registruotas ir atidėtojo pelno mokesčio (APM) turtas. Šiais metais dalis atidėjinio buvo panaudota (ar atidėjinys keitėsi dėl kitų priežasčių) ir jo sumą reikėjo sumažinti.
Sumažėjus atidėjinio sumai, apskaitoje mažinama ir iš jo atsiradusio APM turto suma. APM turto sumažėjimas registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą.
PLN204 deklaracijoje apskaičiuota mokėtina pelno mokesčio suma apskaitoje registruojama pripažįstant įsipareigojimą sumokėti pelno mokestį ir didinant pelno mokesčio sąnaudas (24-ojo VAS „Pelno mokestis“ 4, 27-1 p.).
Šis finansinėje apskaitoje padarytas įrašas padidina pelno mokesčio sąnaudas, todėl jos tampa didesnės, lyginant su PLN204 deklaracijoje užregistruota suma. Šis skirtumas atsiranda dėl to, kad apskaitoje pripažinta garantinio remonto sąnaudų suma skiriasi nuo apskaičiuojant pelno mokestį pripažįstamų leidžiamų atskaitymų sumos.
Garantinio remonto sąnaudos, kurios šiemet buvo pripažintos leidžiamais atskaitymais, finansinėje apskaitoje buvo pripažintos praėjusiais metais, kai buvo formuojamas atidėjinys.
Atidėtojo Pelno Mokesčio Skaičiavimo Pavyzdys
Tarkime, įmonė "X" praėjusiais metais sukūrė 10,000 EUR garantinio remonto atidėjinį. Pelno mokesčio tarifas yra 15%. Tai reiškia, kad APM turtas sudarė 1,500 EUR (10,000 EUR * 15%).
Šiais metais įmonė panaudojo 4,000 EUR atidėjinio garantiniam remontui. Todėl, atidėjinio sumažinimas yra 4,000 EUR, o APM turto sumažinimas yra 600 EUR (4,000 EUR * 15%). Šis 600 EUR sumažinimas registruojamas kredituojant pelno mokesčio sąnaudų sąskaitą.
Atidėtojo Pelno Mokesčio Apskaitos Žurnalo Įrašai
Praėjusiais metais (kuriant atidėjinį):
- Debetas: Pelno mokesčio sąnaudos (APM turtas) - 1,500 EUR
- Kreditas: Atidėtojo pelno mokesčio turtas - 1,500 EUR
Šiais metais (sumažinus atidėjinį):
- Debetas: Atidėtojo pelno mokesčio turtas - 600 EUR
- Kreditas: Pelno mokesčio sąnaudos (APM turtas) - 600 EUR
Ši lentelė apibendrina pavyzdį:
| Rodiklis | Praėję metai | Šie metai |
|---|---|---|
| Garantinio remonto atidėjinys | 10,000 EUR | 6,000 EUR |
| APM turtas | 1,500 EUR | 900 EUR |
| APM turto pakeitimas | - | -600 EUR |
