Automobilio Nuoma PVM Atskaita: Sąlygos ir Pakeitimai Lietuvoje

Šiame straipsnyje aptarsime svarbius PVM atskaitos ir pelno mokesčio pakeitimus, susijusius su automobilių nuoma Lietuvoje. Nuo kitų metų pradžios įsigalios svarbūs Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) pakeitimai, susiję su pelno mokesčio tarifais ir lengvųjų automobilių įsigijimo bei nuomos išlaidų atskaitymu. Šie pakeitimai turės reikšmingos įtakos įmonių mokestinei aplinkai.

Pelno Mokesčio Tarifų Pakeitimai

Nuo 2025 m. sausio 1 dienos numatomas pelno mokesčio tarifų padidinimas. Standartinis pelno mokesčio tarifas, taikomas įmonių pelnui, dividendams ir kitoms pajamoms, didės nuo 15 iki 16 procentų. Tuo tarpu lengvatinis tarifas bus padidintas nuo 5 iki 6 procentų. Šie pakeitimai iš vienos pusės reiškia, kad verslų savininkams liks mažiau grynojo pelno.

Iš kitos pusės, verta atkreipti dėmesį, kad Lietuvos įmonių pelno mokestis išlieka vienas mažesnių Europos Sąjungoje, lyginant su kitomis ES šalimis narėmis.

Ribojimai Lengvųjų Automobilių Įsigijimo Išlaidų Atskaitymui

Nuo ateinančių metų pradžios įsigalios nauji ribojimai lengvųjų automobilių įsigijimo išlaidų atskaitymui iš apmokestinamųjų pajamų. Šie ribojimai priklausys nuo automobilio išmetamo CO₂ kiekio ir bus taikomi tik naujai įsigytiems lengviesiems automobiliams (M1 kategorijos). Reikia pabrėžti, kad net ir visiškai netaršių automobilių (pavyzdžiui, elektromobilių) nusidėvėjimo ir nuomos sąnaudų priskyrimas leidžiamiems atskaitymams bus apribotas.

Praktiniai Pavyzdžiai

Kad būtų aiškiau, kaip šie pakeitimai paveiks mokėtiną pelno mokestį, panagrinėkime kelis praktinius pavyzdžius.

Pavyzdys 1: Įmonė 2025 m. įsigyja lengvąjį automobilį, kurio kaina yra 30 tūkstančių eurų be PVM. Tačiau jei automobilis išmeta daugiau anglies dioksido, pavyzdžiui, tarp 130-200 g/km, tuomet bus taikoma 25 tūkst. eurų įsigijimo kainos riba. Šiuo atveju metinis pelno mokesčio sumažinimas sieks 667 eurus, o bendras sumažinimas per šešerius metus - 4 tūkst. eurų.

Pavyzdys 2: Įsivaizduokime dar vieną atvejį: jei minėto automobilio išmetamas anglies dioksidas viršija 200 g/km, bus taikoma jau 10 tūkst. eurų įsigijimo kainos riba. Tai reiškia, kad per metus pelno mokestis bus sumažintas vos 267 eurais, o bendras sumažinimas per šešerius metus bus 1,6 tūkst. eurų.

Šioje situacijoje įmonė sumokės net 3,2 tūkst. eurų daugiau pelno mokesčio.

PVM Atskaitos Galimybės

Svarbu atkreipti dėmesį, kad nauji pakeitimai turės įtakos ne tik automobilio įsigijimo išlaidoms, bet ir PVM atskaitos galimybėms. Pagal šiuo metu galiojančius teisės aktus, PVM atskaita nuo lengvųjų automobilių (M1 kategorijos) yra negalima, išskyrus atvejus, kai automobilis yra skirtas parduoti, išnuomojamas, juo vežami keleiviai arba jis priskirtas specialios paskirties transporto priemonėms.

Pagal nuo 2025 m. Pakeitimus galima iliustruoti pratęsiant ankstesnius pavyzdžius.

Automobilio, kurio CO₂ emisija mažesnė nei 130 g/km, kaina be PVM yra 30 tūkstančių eurų, o PVM suma siekia 6,3 tūkst. eurų. Jei automobilio CO₂ emisija yra tarp 130 g/km ir 200 g/km, PVM atskaita bus galima tik nuo 25 tūkstančių eurų, tada neleidžiami atskaitymai sudarys 1 050 eurų ((30 000 - 25 000) * 21 %). Dėl to atsiras papildomas pelno mokestis, siekiantis 168 eurus (1 050 * 16 %). Tuo atveju, jei automobilio CO₂ emisija viršija 200 g/km, PVM bus galima atskaityti tik nuo 10 tūkst. eurų - taigi, neleidžiami atskaitymai išaugs jau iki 4,2 tūkst. eurų ((30 000 - 10 000) * 21 %).

Nuo 2023 m. sausio 1 dienos įsigaliojusi PVM lengvata už įsigyjamus M1 klasės elektromobilius, kurių vertė neviršija 50 tūkst. eurų, ir toliau galioja. Ši lengvata numato galimybę atskaityti pirkimo ar importo PVM už įsigyjamus M1 klasės elektromobilius, jei jų vertė kartu su PVM neviršija 50 tūkst. eurų. Šia atskaita gali pasinaudoti tiek juridiniai, tiek fiziniai asmenys - PVM mokėtojai, vykdantys PVM apmokestinamąją veiklą.

Tačiau svarbu atkreipti dėmesį, kad 50 tūkst. eurų suma yra nurodyta su PVM.

Svarbu pažymėti, kad PVM atskaitos lengvata taikoma elektromobiliams pagal Alternatyviųjų degalų įstatymo 2 straipsnio nuostatas: „Elektromobilis - motorinė transporto priemonė, kurioje sumontuota jėgos pavara, turinti bent vieną ne išorinį elektros energijos keitiklį su elektrine įkraunamąja energijos kaupimo sistema, kurią galima įkrauti iš išorės.“ Taigi lengvata taikoma tiek gryniesiems elektromobiliams (angl. Battery Electric Vehicle - BEV), tiek ir iš išorės elektra įkraunamiems hibridiniams automobiliams (angl. Plug-in Hybrid Electric Vehicle - PHEV).

Visa tai skatina netaršių automobilių naudojimą, kas atneša daug naudos tiek aplinkai, tiek visuomenei. Perėjimas prie elektromobilių ir kitų mažai taršių transporto priemonių ženkliai sumažina oro taršą miestuose, prisideda prie klimato kaitos švelninimo ir mažina priklausomybę nuo iškastinio kuro. Be to, ilgainiui tai gali atnešti ekonominę naudą dėl mažesnių eksploatacijos išlaidų ir skatinti inovacijas švarių technologijų sektoriuje.

VMI Požiūris į Automobilių Naudojimą Įmonėse

Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Įmonių automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniams poreikiams yra svarbus ir kartu jautrus klausimas, kurį reikia tinkamai apsvarstyti įmonės vadovui.

Šiame straipsnyje aptarsime, kodėl yra esminė svarba atvirai kalbėti apie automobilių naudojimą asmeniniams tikslams, koks apmokestinimas taikomas ir kodėl svarbu to neslėpti. Darbo tikslams naudojamam automobiliui nėra papildomo apmokestinimo, tačiau svarbu įvertinti, ar automobilis reikalingas įmonės veiklai vykdyti. Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos.

Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius paskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.

Naudos Apskaičiavimo Būdai

Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:

• Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:
  • Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
  • Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
• Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą: Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina.

Pirmasis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje, pvz: darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais.

Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.

Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma.

Įmonės vadovas gali pasirinkti patogiausią apskaičiavimo metodą ir pritaikyti jį savo įmonėje.

Pavyzdys

Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur. su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra 187,5 Eur. (25 000 * 0,75 proc.).

Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:

• GPM - 37,50 Eur. (187,5 * 20 proc.).
• SoDra - 36,57 Eur. (187,5 * 19,5 proc.). Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos sodroje, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc.

Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais. Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD.

Kiti darbdavio mokami mokesčiai:

• SoDra - 3,32 Eur. (187,5 * 1.77 proc.).
• PVM - 2.63 Eur. (25000 * 0.05 proc * 21 proc.). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.

Kitus apskaičiavimo būdus ir informaciją kaip teisingai sumokėti ir apskaityti mokesčius galite aptarti su sau priskirta buhaltere. Jūsų buhalterė pasirūpins, kad priskaičiuotas PVM būtų teisingai deklaruotas ir padarys atitinkamus buhalterinius įrašus.

Rekomendacijos

Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė.

Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtinti keliais dokumentais, pvz: “Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas” arba pasirašomas atskiras susitarimas “Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais”.

Atskirai norėtume paminėti, kad MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis arba kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Taip priklauso nuo MB naro ir IĮ savininko pasirinkimo.

Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai. Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima.

Įmonės vadovai turėtų apibrėžti kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia, pvz: vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikams apie 30 proc., laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30 proc., o visa kita leidžiami atskaitymai.

VMI Griežtėjantis Požiūris

Paskutiniu metu griežtėja VMI požiūris į kuro nurašymą ir automobilių naudojimą įmonėse. Gera naujiena, kad, kiek mums yra žinoma, paprastai VMI automobilių apskaitą tikrina tik atskiru mokestiniu auto parko tyrimu (pvz. gali tikrinti tik kitą įmonės sritį ir šios neliesti) ir iki šiol tikrino didesnes įmones su ženklesniu automobilių parku (5+ auto ir apyvarta virš 160’000 Eur/mėn).

Bloga naujiena, kad visais mums žinomais auto parko tikrinimo atvejais per paskutinius 2 metus, nustatė pajamas natūra automobilių naudojime. Tai apmokestinama kaip darbo užmokestis. Mūsų įmonių nebuvo šiuo klausimu tikrinę, šią informaciją turime iš kolegų mokesčių konsultantų, į kuriuos kreipiasi kai jau tikrina. Baudų neskyrė, tačiau kurą bei auto nuomą apmokestino papildomais 42% DU ir 21% PVM mokesčiais už praėjusius 5 metus. Tai gan ženklios sumos.

Su patyrusių mokesčių konsultantų pagalba keliems pavyko tik sumažinti šią sumą, tačiau niekam nepavyko jos išvengti. VMI žiūrėjo ar automobiliai ir kuras yra tik darbo priemonė ar kaip priedas prie atlyginimo bei pradėjo taikyti įvairias naujas metodikas ir daugiau gilintis į faktus, o ne popierius.

Rekomendacijos, kaip sumažinti riziką

• Kai automobilis yra būtinas įmonės ekonominei veiklai vykdyti ir juo ekonomiškai labiau apsimoka naudotis nei važinėti taksi ar dalinimosi paslaugos automobiliu (pvz. CityBee).
• Kai automobilis ir jo kuras naudojamas tik įmonės veikloje arba jei naudojamas įmonės veikloje bei šiek tiek asmeniniams poreikiams ir mokamos pajamos natūra (darbo užmokesčio mokesčiai 42% nuo 0,75% auto vertės kiekvieną mėnesį).
• Jei mokėsite 0,75%, tačiau automobilis įmonėje realiai reikalingas tik kartais, ar netenkinsite kitų sąlygų, tai visiškai nesumažins rizikos ar mokesčių už pajamas natūra.
• Kai yra detalūs kelionės lapai (kas važiavo, kokiu tiksliu adresu, pas kokį klientą, kokiu tikslu, kiek km.) ar kiti važinėjimą įmonės tikslais pagrindžiantys dokumentai, pvz. komandiruotės, sutartys, sąskaitos, važtaraščiai ir pan. Fiktyvūs kelionės lapai, pvz.
• Jei mokama nuoma už naudojimąsi darbuotojo auto, tai ji yra apmokama ne už mėnesį, o tik epizodiškai už konkrečiai nuvažiuotus kilometrus ir kaina yra rinkos kaina, į ją įskaičiavus kurą ir kt. (kaip pvz.
• Įmonėje yra patvirtintos automobilio naudojimo, degalų įsigyjimo ir pan.
• Jei automobilis nuomojamas iš darbuotojo mėnesiniu atlygiu. Tai VMI matosi netgi mėnesinėse deklaracijose.
• Jei automobilis iš įmonės gaunamas panauda ir realiai verslo tikslais naudojamas tik epizodiškai.
• Kai automobilis įmonės veikloje reikalingas tik epizodiškaiRekomenduojama įmonei išnuomoti savo automobilį epizodiškai, į kainą įskaičiavus kurą, 15% GPM, parkavimą, draudimą ir visas kitas išlaidas, arba naudotis taksi ar dalinimosi automobiliais paslaugomis (pvz., CityBee). Nuomos kaina turėtų būti rinkos kaina, t.y.
• Jei didžioji dalis automobilio laiko ir jo kuro naudojama įmonės tikslais, o tik maža dalis - asmeniniams poreikiams (pvz. važiuoti iš/į darbą), rekomenduojama mokėti 0,75 %/mėn. nuo automobilio vertės ir turėti dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą versle. Rekomenduojama, kad automobilis priklausytų įmonei.
• Jei automobilis naudojamas išskirtinai tik įmonės veikloje ir turi dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą tik versle, pvz. jis turi parkavimo vietą prie įmonės ir juo net nevažiuojama į/iš namų, raktelius po dar darbuotojai palieka įmonėje ir pan., tuomet papildomų mokesčių neprisideda ir galima nurašyti visą kurą. Rekomenduojama, kad automobilis priklausytų įmonei.
• Mažiausia rizika tiems, kas naudoja automobilius tik darbo funkcijoms atlikti ir tai gali lengvai pagrįsti, pvz. kurjeriai, santechnikas važiuojantis pas klientus ir pan. Taip pat, mažesnė rizika mažoms įmonėms su nereikšmingomis sumomis auto parke.

Svarbūs Momentai Nuo 2025 Metų

Informuojame apie mokesčių ir įstatymų pasikeitimus nuo 2025 m.

Nuo 2025 m. įmonės gali patikslinti PVM deklaracijas tik už 3 metus, nors PVM senatis tam tikrais atvejais yra 5 arba 10 metų (mišri veikla, ilgalaikio turto pirkimai ir pan.). Šiuo metu VMI leidžia patikslinti PVM deklaracijas tik už 2021-2024 m. Išimtis: nepatikimam mokesčių mokėtojui yra taikoma 5 m.

Primename, kad nuo 2025 m. bus taikoma nauja tvarka dėl lengvųjų automobilių nusidėvėjimo ir nuomos sąnaudų priskyrimo prie leidžiamų atskaitymų.

Nauja tvarka nebus taikoma:

1. automobiliams įsigytiems iki 2025 m.
2. Iki 2025 m. sudarytoms nuomos sutartims
3. Automobiliams, kurie naudojami tik nuomos veiklai vykdyti, vairavimo mokymo paslaugoms ar transporto paslaugoms teikti.
4. Automobilių trumpalaikei nuomai (<30 k. d.) arba nuomai per platformas (Bolt ir pan.)

Išsinuomotas automobilis yra 2 m. senumo. Skaičiavimams atlikti reikės naudoti a/m įsigijimo kainą, o ne rinkos kainą, kas taps rimtų iššūkių verslui: bus tikrai nepaprasta gauti išsinuomotos transporto priemonės įsigijimo sąskaitą. O gavus duomenis reikės kas kartą patirtas sąnaudas teisingai išdalinti į dvi dalis. Dėl tokio dalyko padidės buhalterijos darbo apimtys dėl a/m ir jų nuomos apskaitos.

Jei gyventojas įsigijo naują transporto priemonę iš ES šalies, jam pardavėjas išrašo sąskaitą be PVM. Gyventojui yra pareiga sumokėti lietuvišką 21 proc. PVM Lietuvoje. Perkant naują transporto priemonę gyventojai turi įsivertinti, kad automobilio kaina padidės dėl 21% PVM, kurį reikės sumokėti VMI.

Nauja transporto priemonė yra ta priemonė, kuri atitinka bent 1-ą kriterijų:

1. rida ≤6000 km,
2. variklio tūris > kaip 48 cm3 arba variklio galia > 7,2 kW ir eksploatacijos pradžia ≤ 6 mėn.

Nauja transporto priemone būtų laikomas ir daužtas, skendęs, automobilis, jei jis atitinka bent vieną naujo a/m kriterijų. Analogiška tvarka taikoma Laivams ir orlaiviams. Šaltinis: PVMĮ 2 str.

Kiti Svarbūs Aspektai

• Jei nuomojate gyvenamosios paskirties būstą pagal verslo liudijimą (VL) jį galite nuomoti per Booking nuomos paslaugų reklamos platformą, bet negalite išnuomoti tarpininkui, kuris jį pernuomos.
• Jei būstas bus išnuomotas tarpininkui, verslo liudijimas negalios (už sumokėtą VL dėl praėjusių periodų pinigų jums negrąžins), bet papildomai reikės mokėti 15% GPM nuo gautų nuomos pajamų iš kurių nėra atimtas tarpininkavimo ar kt.
• 2025-01-01 nusibraukia neišnaudotos atostogos už 2020 m. nepriklausomai nuo darbo pradžios.

Jei pas jus dirba asmenys su negalia arba asmenys, kurių algos mažos, arba jie dirbo tik kelis mėnesius įmonėje, o iki tol buvo bedarbiai, tokiems asmenims reikėtų išmokėti gruodžio alga per gruodį, kad jie galėtų pilnai išnaudoti ataskaitinių metų NPD, kurio neišnaudota dalis neperkeliama į sekančius metus.

Jei pas jus dirba asmenys, kurių metinės algos iki mokesčių viršija 60 VDU (2024 m.-114162 Eur), jiems bus mažesni mokesčiai, jei gruodžio mėnesio alga arba jos dalis bus išmokėta ne 2024 m. , bet 2025 m., nes 2025 m. 32% GPM tarifas bus taikomas sumai, kuri viršija 126‘533 Eur.

Mokesčiai Naujųjų Metų Proga Gautoms Dovanoms

Jūsų mokesčiai priklausys nuo to, kokios šalies rezidentas jas dovanojo. Visada turėkite įrodymus dėl dovanotojų gyvenamosios vietos, kitaip VMI gali pritaikyti apmokestinimą kaip dovanai gautai iš ofšore registruoto asmens. Kiekviena šalis nusprendžia (Lietuvoje užtenka Finansų ministerijos įsakymo), kokios šalys gali būti įtrauktos į ofšorų zonas.

Jei jūs dirbate 2024 m. gruodžio 24-26 dienomis, nesvarbu, kokios sąlygos yra sutartos jūsų sutartyje, už šias dienas turi būti priskaičiuota 2 kartus didesnė alga, nei kad yra sutarta darbo sutartyje.

Be to, 2024 m. gruodžio 23 ir 31 d dienos yra trumpinamos 1 val. visiems, nepriklausomai nuo darbo trukmės nurodytos sutartyje, išskyrus LRVN 496 išvardintiems asmenims, kuriems taikoma sutrumpinta darbo diena (medikai, mokytojai ir pan.)

Kai per šventes dirbami viršvalandžiai, už kiekvieną viršvalandinę valandą mokama ne dvigubai, bet 2,5 karto daugiau, nei darbo sutartyje yra sutarta.

Už darbą per šventės dieną, darbuotojams gali būti suteikta papildoma poilsio diena, už kurią alga mokama taikant tokį patį koef., koks turėjo būti taikomas per švenčių dieną.

Socialinio Draudimo Įmokos

VSD, PSD tarifai išlieka tokie patys. VDU naudojamas VSD, PSD lubų nustatymui yra didinamas nuo 1902,70 Eur iki 2108,88 Eur. Dėl šio dalyko maksimalios gyventojo VSD, PSD įmokos 2025 m. bus mokamos nuo 10,84% didesnės sumos, nei kad buvo 2024 m.

Padidėja 12,3% nuo 924 Eur iki 1038 Eur ir atitinkamai 2025 m. padidės verslo liudijimo "Sodros" mokesčiai. PSD mėnesinės įmokos mokamos "Sodrai" padidės nuo 64,50 Eur/mėn. iki 72,45 Eur/mėn. Iš viso verslo liudijimo metiniai mokesčiai "Sodrai" 2025 m. padidės 12,3% punkta.

tags: #automobilio #nuoma #pvm #atskaita