PVM Susigrąžinimo Sąlygos Lietuvoje: Išsamus Vadovas

Šiame straipsnyje aptarsime PVM (pridėtinės vertės mokesčio) susigrąžinimo sąlygas Lietuvoje, įsigyjant prekes ar paslaugas. Aptarsime, kas gali pasinaudoti PVM atskaita, kokios yra išimtys, ir kokios sąlygos turi būti įvykdytos, norint susigrąžinti PVM.

Kas Gali Pasinaudoti PVM Atskaita?

PVM atskaita gali pasinaudoti PVM mokėtojais įsiregistravę asmenys.

Tačiau yra keletas išimčių:

• Asmenys, įregistruoti PVM mokėtojais tik dėl prekių įsigijimo iš kitų valstybių narių ar paslaugų įsigijimo iš užsienio, jeigu jie nevykdo jokios ekonominės veiklos.
• Apmokestinamuosius asmenis, įregistruotus PVM mokėtojais tik dėl specialių schemų taikymo (pvz., elektroninių paslaugų, OSS/IOSS pagal PVMĮ 115¹ - 115¹⁵ str.).
• PVM mokėtojus, taikančius smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje (pagal PVMĮ 71¹ str. 9 d.).

Pagrindinės Sąlygos PVM Atskaitai

PVM mokėtojas gali atskaityti pirkimo ar importo PVM, jei įsigytos prekės ar paslaugos yra skirtos tokiai jo vykdomai veiklai:

• PVM apmokestinamam prekių tiekimui ar paslaugų teikimui Lietuvoje.
• Prekių tiekimui ar paslaugų teikimui už Lietuvos ribų, kai šios prekės ar paslaugos nėra skirtos veiklai vykdyti kitose valstybėse narėse pagal smulkiojo verslo schemas, arba kai toks tiekimas ar teikimas nebūtų neapmokestinamas PVM, jei vyktų Lietuvoje.
• Draudimo ir (arba) finansinių paslaugų, nurodytų PVMĮ 28 straipsnio 1-5 dalyse, teikimui už Europos Sąjungos ribų.

Tiesioginis ir Betarpiškas Ryšys

Pagal ESTT praktiką, kad PVM mokėtojas turėtų teisę į PVM atskaitą, tarp įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo ir vieno ar kelių pardavimo sandorių (dėl kurių įgyjama teisė į PVM atskaitą), turi būti tiesioginis ir betarpiškas ryšys.

Tačiau teisė į PVM atskaitą gali būti suteikiama ir kai tokio tiesioginio ir betarpiško ryšio tarp minėtų sandorių nėra, bet su tų prekių (paslaugų) įsigijimu susijusios išlaidos sudaro dalį PVM mokėtojo bendrųjų išlaidų ir yra sudedamoji jo tiekiamų prekių (teikiamų paslaugų) kainos dalis, jei PVM mokėtojas gali tai pagrįsti objektyviais įrodymais.

Pavyzdys: Akcijų Emisija

UAB X, PVM mokėtoja, vykdanti vien ekonominę, PVM apmokestinamą veiklą, siekdama padidinti savo įstatinį kapitalą, išleido naują akcijų emisiją. Su šios akcijų emisijos išleidimu UAB X patyrė įvairių išlaidų, t. y. įsigijo PVM apmokestinamų teisinių, konsultacinių, turto vertinimo, finansų maklerių ir kitų paslaugų.

Jeigu tokia įmonė vykdo vien PVM apmokestinamą ekonominę veiklą, tai ji turi teisę įtraukti į PVM atskaitą įsigytų paslaugų, susijusių su naujos akcijų emisijos išleidimu, pirkimo PVM. Vadinasi, UAB X turi teisę įtraukti į PVM atskaitą įsigytų PVM apmokestinamų teisinių, konsultacinių, turto vertinimo, finansų maklerių ir kitų paslaugų, susijusių su naujos akcijų emisijos išleidimu, pirkimo PVM.

Numatoma Ekonominė Veikla

ESTT savo priimtuose sprendimuose yra konstatavęs, kad teisė į PVM atskaitą PVM mokėtojui išlieka ir tuo atveju, jeigu jis PVM apmokestinamas prekes (paslaugas) įsigyja numatomai ekonominei PVM apmokestinamai veiklai vykdyti (tai PVM mokėtojas turi pagrįsti objektyviais įrodymais), tačiau dėl atitinkamų objektyvių priežasčių tos veiklos, kuriai vykdyti įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo PVM buvo įtraukęs į PVM atskaitą, vykdyti nepradėjo.

Tokiu atveju PVM mokėtojas turi teisę atskaityti PVM tik tada, jeigu jis, pasinaudodamas įsigytų prekių (paslaugų), skirtų tokiai numatomai ekonominei veiklai vykdyti, kurios vykdyti dėl objektyvių priežasčių nepradėjo, PVM atskaita, veikia sąžiningai ir jeigu tai nėra susiję su mokesčių vengimu bei sukčiavimu.

Pavyzdys: Neįvykusi Akcijų Emisija

UAB X, PVM mokėtoja, vykdanti vien ekonominę, PVM apmokestinamą veiklą, siekdama padidinti savo įstatinį kapitalą, planavo išleisti naują akcijų emisiją. Šiuo tikslu ji įsigijo PVM apmokestinamų teisinių, konsultacinių, turto vertinimo, finansų maklerių ir kitų paslaugų, tačiau nepritarus UAB X akcininkui, nauja akcijų emisija nebuvo išleista.

Todėl, jeigu UAB X šiomis aplinkybėmis veikė sąžiningai, tai nors dėl objektyvių priežasčių (dėl akcininko nepritarimo) nauja akcijų emisija nebuvo išleista, t. y. planuota ekonominė veikla nebus vykdoma, tačiau, atsižvelgus į ESTT praktiką, įmonė turi teisę įtraukti į PVM atskaitą įsigytų paslaugų, susijusių su naujos akcijų emisijos išleidimu, pirkimo PVM.

Apmokestinamas Prekių Tiekimas ir Paslaugų Teikimas

PVM apmokestinamu prekių tiekimu (paslaugų teikimu) laikomas, taikant standartinį PVM tarifą, lengvatinius (jeigu tokie nustatyti) ir 0 proc. PVM tarifą, apmokestinamų prekių tiekimas (paslaugų teikimas).

Todėl, nesvarbu, kokio dydžio PVM, pagal PVM įstatymą, priklauso PVM mokėtojui apskaičiuoti už savo tiekiamas PVM apmokestinamas prekes (teikiamas paslaugas), jis turi teisę įtraukti į PVM atskaitą šiai PVM apmokestinamai veiklai įsigytų prekių (paslaugų) visą pirkimo (importo) PVM sumą.

1 Pavyzdys: Viešbučio Apgyvendinimo Paslaugos

2018 m. viešbučio teikiamos apgyvendinimo paslaugos buvo apmokestinamos taikant 9 proc. PVM tarifą. 2018 m. viešbutis, PVM mokėtojas, įsigijo baldus, patalynę, komunalines paslaugas ir kitas prekes (paslaugas) apmokestinamas taikant 21 proc. tarifą.

Neatsižvelgiant į tai, kad už savo teikiamas apgyvendinimo paslaugas viešbutis apskaičiavo PVM, taikant tik 9 proc. tarifą, jis turi teisę į PVM atskaitą įtraukti įsigytų prekių (paslaugų), apmokestinamų taikant 21 proc. tarifą, pirkimo PVM sumas.

2 Pavyzdys: Prekių Eksportas

Įmonė, PVM mokėtoja, eksportui iš kitų įmonių įsigyja prekes, kurios apmokestinamos taikant 21 proc. PVM tarifą. Nors eksportuojamos prekės apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą, t. y. šių prekių pardavimo PVM neskaičiuojamas, tačiau įmonė turi teisę įtraukti visą šių prekių pirkimo PVM.

Lengvojo Automobilio Tiekimas į Kitą Valstybę Narę

Patiekus lengvąjį automobilį į kitą valstybę narę, PVM mokėtojas turi teisę įtraukti į PVM atskaitą dalį šio automobilio pirkimo PVM, tenkančio laikotarpiui nuo automobilio tiekimo momento iki PVMĮ 67 str. nurodyto PVM atskaitos tikslinimo laikotarpio pabaigos.

Pagal PVMĮ 67 str. nuostatas dėl lengvojo automobilio naudojimo PVM mokėtojo veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą ir nesuteikiančioje šios teisės, pasikeitimo šio automobilio PVM atskaita turėtų būti tikslinama 5 metus, skaičiuojant nuo to mokestinio laikotarpio, kurį šio automobilio pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą.

Fizinio Asmens PVM Atskaita

PVM atskaita gali pasinaudoti PVM mokėtojais įsiregistravę fiziniai asmenys, išskyrus:

• Apmokestinamuosius asmenis, įregistruotus PVM mokėtojais tik dėl specialių schemų taikymo (pvz., elektroninių paslaugų, OSS/IOSS pagal PVMĮ 115¹ - 115¹⁵ str.).
• PVM mokėtojus, taikančius smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje (pagal PVMĮ 71¹ str. 9 d.).

Fizinis asmuo, PVM mokėtojas, kaip ir bet kuris kitas PVM mokėtojas, turi teisę į PVM atskaitą įtraukti pirkimo (importo) PVM įsigytų (importuotų) prekių (paslaugų), jeigu šios prekės (paslaugos) skirtos naudoti tokiai jo vykdomai veiklai:

• PVM apmokestinamam prekių tiekimui ar paslaugų teikimui Lietuvoje.
• Prekių tiekimui ar paslaugų teikimui už Lietuvos ribų, kai šios prekės ar paslaugos nėra skirtos veiklai vykdyti kitose valstybėse narėse pagal smulkiojo verslo schemas, arba kai toks tiekimas ar teikimas nebūtų neapmokestinamas PVM, jei vyktų Lietuvoje.
• Draudimo ir (arba) finansinių paslaugų, nurodytų PVMĮ 28 straipsnio 1-5 dalyse, teikimui už Europos Sąjungos ribų.

Pavyzdys: Baldų Gamyba

Fizinis asmuo, PVM mokėtojas, vykdantis individualią veiklą - baldų gamybą, per mokestinį laikotarpį įsigijo baldų gamybai skirtų medžiagų už 6 050 eurų (apmokestinamoji vertė - 5 000 Eur, pirkimo PVM suma - 1 050 Eur). Per tą patį mokestinį laikotarpį šis fizinis asmuo pardavė baldų už 18 150 Eur (apmokestinamieji vertė - 15 000 Eur, pardavimo PVM suma - 3 150 Eur). Šiuo atveju fizinis asmuo turi mokėti į biudžetą 2 100 Eur PVM (3 150 - 1 050).

Į mokestinio laikotarpio PVM deklaraciją įrašoma: į 11 laukelį - 15 000 Eur, į 29 laukelį - 3 150 Eur, į 25 ir 35 laukelius - 1 050 Eur, į 36 laukelį - 2 100 Eur.

Ilgalaikio Turto PVM Atskaita

Fizinis asmuo, PVM mokėtojas, gali į PVM atskaitą įtraukti tik tą ilgalaikio materialiojo turto pirkimo (importo) PVM dalį, kuri nustatyta pagal Finansų ministro 2004 m. balandžio 8 d. įsakymą Nr. 1K-112.

Gyvenamojo Būsto PVM Atskaita

Tokio ilgalaikio turto, kaip gyvenamojo namo ar buto, kuriame fizinis asmuo ir gyvena, ir vykdo ekonominę veiklą, jokia pirkimo PVM dalis negali būti atskaityta. Tik tuo atveju, jeigu gyvenamasis pastatas, butas, namas ar kitas statinys yra skirtas tik ekonominei veiklai vykdyti (pvz., nuomoti, įrengtas biuras, ūkinis pastatas, kuriame laikomi ekonominei veiklai vykdyti skirti gyvuliai ir pan.) jo pirkimo PVM suma (iki 100 proc.) gali būti traukiama į PVM atskaitą.

Su gyvenamuoju namu, butu, kitu pastatu ar statiniu susijusių prekių (paslaugų) pirkimo (importo) PVM maksimali dalis, kuri gali būti traukiama į PVM atskaitą, yra 100 proc., jei gyvenamasis namas, butas ar kitas statinys skirtas tik ekonominei veiklai vykdyti, kitais atvejais - 50 proc.

1 Pavyzdys: Biuras (Kontora)

Notaras, PVM mokėtojas, įsigytą biurą (kontorą), kuriame vykdo tik PVM apmokestinamą veiklą (gyvena visai kitoje vietoje), 100 proc. priskyrė ekonominei veiklai vykdyti. Todėl šiuo atveju notaras gali atskaityti ne tik paties biuro (kontoros) pirkimo PVM sumą, bet ir įsigytų prekių (paslaugų), skirtų šiam biurui išlaikyti (pvz., šildymo, elektros energijos, kitų komunalinių paslaugų), bei biuro (kontoros) remonto darbų pirkimo PVM sumą (100 proc.).

2 Pavyzdys: Gyvenamasis Namas su Biuru

Notaras, PVM mokėtojas, pasistatė gyvenamąjį namą, kuriame jis pats gyvena ir yra įsirengęs biurą, kuriame vykdo PVM apmokestinamą ekonominę veiklą. Kadangi gyvenamasis namas nėra skirtas vien ekonominei veiklai vykdyti, tai paties namo pirkimo PVM notaras negali įtraukti į PVM atskaitą, o įsigytų namo išlaikymo paslaugų (šildymo, elektros energijos, kitų komunalinių paslaugų) iki 50 proc. (atsižvelgiant į faktinį naudojimą veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą) pirkimo PVM jis gali įtraukti į PVM atskaitą.

Pranešimas VMI apie Ilgalaikį Turtą

Fizinis asmuo, PVM mokėtojas, apie ilgalaikio materialiojo turto (ar jo dalies) priskyrimą savo individualiai ir / ar kitai ekonominei veiklai vykdyti turi pranešti VMI, užpildydamas Fizinio asmens pranešimo apie ilgalaikio turto ar jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir / arba kitai ekonominei veiklai FR0457 formą ir jos papildomo lapo FR0457P formą.

PVM Sąskaitos Faktūros Reikalavimai

PVM mokėtojas, vykdantis ekonominę PVM apmokestinamą veiklą, turi teisę į PVM atskaitą įtraukti tik jam (kaip pirkėjui) išrašytose prekių (paslaugų) PVM sąskaitose faktūrose išskirtas PVM sumas. PVM mokėtojo (pirkėjo) turimos PVM sąskaitos faktūros turi atitikti visus PVMĮ reikalavimus.

Išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti PVMĮ 80 str. 1 d. 1 - 19 punktuose nurodyta informacija. Kiti PVM sąskaitų faktūrų įforminimo atvejai išdėstyti PVMĮ 79 - 82 str.

Tuo atveju, kai prekių (paslaugų) pardavėjas, PVM mokėtojas, į tiekiamų prekių (teikiamų paslaugų) kainą įtraukė PVM sumą, tačiau PVM sąskaitoje faktūroje PVM suma nebuvo išskirta, pats PVM mokėtojas (pirkėjas) negali nuo PVM sąskaitoje faktūroje nurodytos pardavėjui mokėtinos PVM sumos išskirti PVM sumos ir jos įtraukti į pirkimo PVM atskaitą. Tokiu atveju prekių (paslaugų) pardavėjas turėtų išrašyti prekių (paslaugų) pirkėjui kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, kurioje nuo tų prekių (paslaugų) apmokestinamosios vertės išskirtų PVM sumą.

Avansas ir PVM Atskaita

PVM mokėtojas, prekių (paslaugų) pardavėjas, gavęs iš prekių (paslaugų) pirkėjo avansą, nuo kurio jis (prekių (paslaugų) pardavėjas) pagal PVMĮ 14 str. nuostatas privalo (arba pasirenka) apskaičiuoti PVM, privalo išrašyti prekių (paslaugų) pirkėjui (avanso davėjui) PVM sąskaitą faktūrą ir nurodyti joje PVM sumą. Šią nuo avanso išskirtą PVM sumą pirkėjas, PVM mokėtojas, turi teisę atskaityti tokia pačia tvarka, kaip ir kitas pirkimo PVM sumas.

Nekilnojamojo Turto Apmokestinimas PVM

Pagal PVM įstatymo 32 straipsnio nuostatas žemė ir kitas nekilnojamasis turtas gali būti:

• apmokestinami taikant standartinį PVM tarifą
• neapmokestinami PVM.

Kada Nekilnojamasis Turtas Apmokestinamas PVM?

Taikant standartinį PVM tarifą, apmokestinama:

• nauji pastatai ar statiniai bei jų dalys.
• žemė, perduodama kartu su naujais pastatais ar statiniais ar jų dalimis.
• žemė statyboms.

Žemė Statyboms

Žemė statyboms - tai žemės sklypas, kuris yra skirtas statybai neatsižvelgiant į tai, ar tame sklype atlikti kokie tvarkymo darbai, ar ne.

Konkretus žemės sklypas gali būti priskirtas žemei statyboms, jei pagal parengtus ir patvirtintus specialiuosius teritorinio planavimo dokumentus ir (ar) detaliuosius planus šiame sklype esančiai žemei nustatoma tokia pagrindinė tikslinė žemės naudojimo paskirtis, kurios naudojimo būdas bei pobūdis leidžia šioje žemėje vykdyti statybą.

Kada Nekilnojamasis Turtas Neapmokestinamas PVM?

PVM neapmokestinama:

• žemė, kuri nėra skirta statyboms ir žemė, kuri tiekiama kartu su senais pastatais ar statiniais ar jų dalimis.
• seni pastatai ar statiniai bei jų dalys.

Ilgalaikio Turto Pardavimo PVM

Bet kokio ilgalaikio turto perleidimas, kai turtą perleidžia PVM mokėtojas, apmokestinamas PVM.

Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas.

Parduodant nekilnojamąjį turtą be PVM, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, pirkimo PVM atskaita yra tikslinama.

Svarbu: Ši informacija skelbiama įsiregistravusio PVM mokėtoju asmens.

PVM tarifai

Naujo pastato pardavimas turi būti apmokestinamas 21 proc. PVM.

Pastaba: Visada rekomenduojama pasikonsultuoti su profesionaliu buhalteriu ar mokesčių konsultantu, kad gautumėte individualų patarimą, atsižvelgiant į konkrečią situaciją.

Išvados

PVM susigrąžinimo sąlygos yra gana griežtos ir reikalauja atitikties įvairiems kriterijams. Svarbu žinoti, kas gali pasinaudoti PVM atskaita, kokios yra išimtys, ir kokie dokumentai reikalingi norint pagrįsti PVM atskaitą. Taip pat svarbu atsižvelgti į PVM įstatymo nuostatas dėl nekilnojamojo turto apmokestinimo ir ilgalaikio turto pardavimo.

Daugiau informacijos galite rasti Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) tinklalapyje ir leidinyje „PVM atskaita“.

Teises aktai: Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas (PVMĮ).

Lentelė: Pagrindinės PVM Atskaitos Sąlygos

tags: #buto #pirkimas #pvm #susigrazinimas