Darbuotojo automobilio nuoma: mokesčiai ir apmokestinimas Lietuvoje

Reta kuri įmonė savo veikloje nenaudoja automobilio - ar tai būtų įmonės automobilis, nuomotas ar panaudos būdu naudojamas darbuotojo automobilis. Tačiau dažnu atveju visi šie automobilių naudojimo būdai yra rizikingi mokestiniu atžvilgiu. Šiame straipsnyje aptarsime darbuotojo automobilio nuomos apmokestinimą Lietuvoje.

Automobilio nuoma iš darbuotojo

VMI automobilio nuomą iš įmonės darbuotojo vertina labai vienareikšmiškai - tai papildomas darbo užmokestis, kuris mokamas siekiant išvengti didelio darbo užmokesčio apmokestinimo. VMI tokius sandorius gana gerai perpranta ir yra pasiruošusi rasti neginčijamų įrodymų, kad pagrįstų savo išankstinę nuostatą.

Pirmiausia jie domisi, ar tikrai darbuotojo automobilio nuoma yra būtina įmonės pajamoms uždirbti. Prašo pateikti įrodymus, kad šis automobilis buvo naudojamas įmonės tikslais, analizuoja kelionės lapus ir kelia klausimą, ar nebuvo logiškiau įmonei pačiai įsigyti automobilį arba apmokėti taksi paslaugas.

Analizuojant tokius sandorius yra atidžiai peržiūrimas ir darbuotojo atlyginimas, jis lyginamas su vidutiniu rinkos atlyginimu, nagrinėjamas atlyginimo pokytis sutarties galiojimo metu ir jau nutraukus automobilio nuomos sutartį.

Automobilio nuoma iš darbuotojo yra labiausiai rizikingas ir daugiausia kainuojantis sandoris.

Pavyzdžiui, jei darbuotojo automobilio nuomos kaina yra 500 Eur/mėn. o nustatytas degalų limitas - 200 Eur, tai tuo atveju, jei įmonė negali įrodyti, kad šis sandoris yra ekonomiškai pagrįstas, visos nuomos pajamos bus pripažintos darbo užmokesčiu ir nuo jo priskaičiuoti Sodros mokesčiai (200 Eur). Visi sunaudoti degalai bus pripažinti pajamomis natūra, apmokestinti GPM ir Sodros įmokomis (110 Eur), o degalų pirkimo PVM grąžintas valstybei (35 Eur). Taigi per mėnesį toks sandoris įmonei papildomai kainuos apie 350 Eur, per metus - maždaug 4.200 Eur, o per penkerius - apie 21.000 Eur.

Pajamų natūra apmokestinimas

Pagal nuo 2010 metų galiojančią tvarką, darbuotojui leidus naudotis įmonės automobiliu ne darbo metu, nauda, kurią jis gauna yra laikoma pajamomis natūra ir apmokestinama kaip darbo užmokestis, o sunaudotų degalų PVM yra grąžinamas valstybei.

Nesvarbu, ar automobilis yra nupirktas, perkamas lizingo būdu, nuomojamas iš darbuotojo ar juo naudojamasi panaudos būdu, visais atvejais bus skaičiuojamas papildomas darbo užmokestis (pajamos natūra), tik skirsis jų dydis ir apskaičiavimo būdas.

Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:

• Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:
  • Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
  • Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
• Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą: Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina.

Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.

Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma.

Pateikiame pavyzdį, kaip galima apskaičiuoti vieną iš aukščiau aprašytų variantų:

Pavyzdys: Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra 187,5 Eur (25 000 * 0,75 proc.).

Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:

• GPM - 37,50 Eur (187,5 * 20 proc.).
• SoDra - 36,57 Eur (187,5 * 19,5 proc.). Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos sodroje, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc.

Kiti darbdavio mokami mokesčiai:

• SoDra - 3,32 Eur (187,5 * 1.77 proc.).
• PVM - 2.63 Eur (25000 * 0.05 proc * 21 proc.). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.

Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais.

Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD.

Įmonės automobilio naudojimo tvarka

Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė.

Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtinti keliais dokumentais, pvz: “Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas” arba pasirašomas atskiras susitarimas “Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais”.

Atskirai norėtume paminėti, kad MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis arba kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Taip priklauso nuo MB naro ir IĮ savininko pasirinkimo.

Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai. Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima.

Įmonės vadovai turėtų apibrėžti kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia, pvz: vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30 proc., laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30 proc., o visa kita leidžiami atskaitymai.

Rekomendacijos

Norint sumažinti mokestines rizikas, rekomenduojama:

• Kai automobilis yra būtinas įmonės ekonominei veiklai vykdyti ir juo ekonomiškai labiau apsimoka naudotis nei važinėti taksi ar dalinimosi paslaugos automobiliu (pvz. CityBee).
• Kai automobilis ir jo kuras naudojamas tik įmonės veikloje arba jei naudojamas įmonės veikloje bei šiek tiek asmeniniams poreikiams ir mokamos pajamos natūra (darbo užmokesčio mokesčiai 42% nuo 0,75% auto vertės kiekvieną mėnesį).
• Jei mokėsite 0,75%, tačiau automobilis įmonėje realiai reikalingas tik kartais, ar netenkinsite kitų sąlygų, tai visiškai nesumažins rizikos ar mokesčių už pajamas natūra.
• Kai yra detalūs kelionės lapai (kas važiavo, kokiu tiksliu adresu, pas kokį klientą, kokiu tikslu, kiek km.) ar kiti važinėjimą įmonės tikslais pagrindžiantys dokumentai, pvz. komandiruotės, sutartys, sąskaitos, važtaraščiai ir pan.
• Jei mokama nuoma už naudojimąsi darbuotojo auto, tai ji yra apmokama ne už mėnesį, o tik epizodiškai už konkrečiai nuvažiuotus kilometrus ir kaina yra rinkos kaina, į ją įskaičiavus kurą ir kt.
• Įmonėje yra patvirtintos automobilio naudojimo, degalų įsigyjimo ir pan. tvarkos.
• Jei automobilis naudojamas išskirtinai tik įmonės veikloje ir turi dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą tik versle, pvz. jis turi parkavimo vietą prie įmonės ir juo net nevažiuojama į/iš namų, raktelius po dar darbuotojai palieka įmonėje ir pan., tuomet papildomų mokesčių neprisideda ir galima nurašyti visą kurą.

Svarbu! Rekomenduojama, kad automobilis priklausytų įmonei.

Mokesčių tarifai

Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas. Tačiau šiuo atveju įmonė apskaičiuotas darbuotojo pajamas dėl automobilio naudojimo ir asmeniniais tikslais turėtų apmokestinti kaip pajamas už automobilio nuomą, taikydama 15 proc. GPM tarifą. Jei bendra per kalendorinius metus gautų kitų apmokestinamųjų pajamų suma viršytų 120 VDU dydžio sumą, tuomet šią 120 VDU ribą viršijanti suma būtų apmokestinama taikant 20 proc. pajamų mokesčio tarifą.

Be to, išmokos už automobilio nuomą priskiriamos darbuotojo A klasės pajamoms remiantis GPMĮ 22 straipsniu. Todėl nuo šių išmokų išskaičiuotą GPM minėta įmonė turi deklaruoti vadovaudamasi GPMĮ 24 straipsniu.

Lentelė: Pajamų natūra mokesčių pavyzdys

Ši lentelė pateikia pavyzdį, kaip apskaičiuojami mokesčiai už pajamų natūra gavimą, kai darbuotojas naudojasi įmonės automobiliu asmeniniais tikslais.

tags: #darbuotojo #automobilio #nuoma