Šiame straipsnyje aptariami pagrindiniai ilgalaikio turto įstatymo aspektai Lietuvoje, įskaitant turto grupes, nusidėvėjimo skaičiavimą ir kitas svarbias nuostatas. Kiekviena įmonė savo veikloje naudoja ar turi įsigijusi tam tikro ilgalaikio turto. Pagal Lietuvos respublikos įstatymus ilgalaikis turtas tai yra turtas, kuris įmonės veikloje tarnauja ilgiau nei vienerius metus bei kuris įsigyjamas viršijant tam tikrą minimalią sumą, kuri reikalinga turtą pripažinti ilgalaikiu.
Skiriamos 3 ilgalaikio turto grupės: nematerialusis ilgalaikis turtas, materialusis ilgalaikis turtas ir finansinis ilgalaikis turtas. Ilgalaikio turto naudojimas įmonės veikloje beveik visada išreiškiamas skaičiuojant ilgalaikio turto nusidėvėjimą arba kitaip - amortizaciją. Ilgalaikis turtas įmonės veikloje naudojamas kelis ar net keliasdešimt metų. Per tuos metus ilgalaikis turtas įmonei padeda uždirbti pajamas, o kartu ir dėvisi.
Žinoma, turtas dėvisi pamažu, todėl įmonės apskaitoje ilgalaikio turto savikaina paskirstoma per visą turto tarnavimo laikotarpį. Nudėvimoji ilgalaikio turto vertė skaičiuojama iš turto įsigijimo (pasigaminimo) savikainos atimant įmonės nusistatytą likvidacinę vertę. Taigi, įsigijus ilgalaikio turto, itin svarbu tinkamai jį užfiksuoti įmonės apskaitoje bei iš karto nustatyti visus būtinus nusidėvėjimo rodiklius.
Ilgalaikio Materialaus Turto Įvertinimas ir Registravimas
Ilgalaikis materialusis turtas (IMT) įvertinamas ir apskaitoje registruojamas jo įsigijimo (pasigaminimo) savikaina, o finansinėje atskaitomybėje rodomas balansine verte, lygia jo likutinei vertei (iš įsigijimo (pasigaminimo) savikainos atėmus sukauptą nusidėvėjimą). Įsigijimo savikainą sudaro sumokėta ar mokėtina pinigų suma, įsigyjant šį turtą, taip pat atvežimo išlaidos, muitai, sumontavimo, instaliavimo, paruošimo naudoti išlaidos, remonto, atlikto iki turto naudojimo pradžios išlaidos, išbandymo, turto registravimo ir kitos su turto įsigijimu susijusios išlaidos.
Jeigu numatomos būsimo turto išmontavimo ar aplinkos sutvarkymo išlaidos, jos irgi įskaitomos į turto įsigijimo savikainą. Ilgalaikio materialaus turto pasigaminimo savikaina nustatoma prie žaliavų, medžiagų, sunaudotų gaminant ilgalaikį turtą, savikainos pridedant įvairias kitas, pvz., darbo užmokesčio išlaidas, patirtas gaminant turtą iki jo naudojimo pradžios.
Neatlyginamai gauto (dovanoto) IMT įsigijimo savikainą sudaro dovanojimo sutartyje patvirtinta to turto vertė, kuri negali būti didesnė už tikrąją vertę, bei su šio turto gavimu ir paruošimu naudoti susijusios išlaidos. Kai turto vertė nenurodyta, gauto IMT įsigijimo savikainą nustato ūkininkas, atsižvelgdamas į to turto tikrąją vertę. Neatlygintinai gauto (dovanoto) turto nusidėvėjimo sąnaudos priskiriamos prie neleižiamų atskaitymų.
Svarbu nepamiršti, kad į ilgalaikio materialaus turto savikainą neįskaičiuojamas pridėtinės vertės mokestis (PVM), išskyrus atvejus, kai šis mokestis negrąžinamas (neatskaitomas). Tokiu atveju, negrąžintiną pridėtinės vertės mokestį ūkis gali įskaityti į turto įsigijimo savikainą.
Įsigijus ilgalaikį materialųjį turtą surašomas Ilgalaikio materialiojo turto priėmimo - perdavimo aktas. Pagal šį aktą gautas ilgalaikis turtas užpajamuojamas ir užvedama Ilgalaikio turto apskaitos kortelė. Veikloje pradėtas naudoti turtas turi būti dokumentuotas, tai yra turi būti surašomas Įvedimo į eksploataciją aktas.
Nusidėvėjimas
Ūkyje naudojamas ilgalaikis turtas nusidėvi, todėl apskaitoje jo savikaina (įsigijimo išlaidos) yra paskirstoma per naudojimo ūkyje laikotarpį, palaipsniui nurašant ir įtraukiant į pagamintos produkcijos (ir nebaigtos gamybos) savikainą. Nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo nuo kito mėnesio 1 dienos, po ilgalaikio turto perdavimo naudojimui ir nebeskaičiuojamas nuo kito mėnesio 1 dienos po jo nurašymo, pardavimo ar kitokio perleidimo.
Pagal Ūkininko ūkio veiklos buhalterinės apskaitos tvarkymo dvejybine apskaitos sistema rekomendacijas, nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas vieną kartą per metus prieš metinės finansinės atskaitomybės sudarymą, o prireikus - ir dažniau.
Ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimą ūkyje rekomenduojama skaičiuoti taikant tiesiogiai proporcingą (tiesinį) metodą. IMT nusidėvėjimas skaičiuojamas remiantis metine nusidėvėjimo norma, kurią ūkininkas nusistato, atsižvelgdamas į planuojamą naudingo tarnavimo laiką ir kuris negali būti trumpesnis nei nustatyta Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje; taip pat į turto naudojimo intensyvumą, technologijų bei ekonominę pažangą ir kitokius veiksnius.
Skaičiuojant nusidėvėjimą, ilgalaikiam materialiajam turtui įsigyti patirtos išlaidos dalimis įskaitomos į ūkio sąnaudas, tačiau neretai žemės ūkio technika ar kitas materialusis turtas būna įsigytas pasinaudojus Europos Sąjungos (ES) parama. Tokiu atveju į ūkio sąnaudas patenka tik ta turto vertės dalis, kuri nebuvo finansuojama iš ES lėšų.
Ilgalaikis materialus turtas gali būti riboto ir neriboto naudojimo laiko. Skaičiuojamas tik riboto naudojimo laiko turto nusidėvėjimas. Žemės ir miško nusidėvėjimas neskaičiuojamas.
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo Normatyvai
Kiekviena įmonė renkasi savo nuožiūra savo įgyto ilgalaikio turto nusidėvėjimo laikotarpį, jo likvidacinę vertę ir metinę ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimo normą. Metinė nusidėvėjimo norma skaičiuojama iš anksto įvertinus bei išanalizavus šiuos aspektus:
- numatomą naudingą ilgalaikio turto tarnavimo laiką;
- numatomą ilgalaikio turto naudojimo intensyvumą, turto savybių kitimą, kurios galėtų įtakoti turto naudingumą per visą jo naudojimo laikotarpį;
- ekonominę ir technologinę pažangą;
- teisinius veiksnius, kurie riboja ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką;
- nusistatytą ilgalaikio turto likvidacinę vertę.
Nusistatyti ilgalaikio turto metiniai nusidėvėjimo normatyvai, naudingo tarnavimo laikas bei likvidacinė turto vertė yra ne galutiniai. Jie gali būti tikslinami pasikeitus tam tikroms aplinkybėms (pvz. atliktas ilgalaikio turto remontas ar rekonstrukcija, pagerinusi turto naudingąsias savybes ar pailgino turto tarnavimo laiką).
Remiantis Pelno mokesčio įstatymu (PMĮ) - ilgalaikio materialaus turto nusidėvėjimo laikotarpis negali būti trumpesnis nei PMĮ 1 priedėlyje nustatyti nusidėvėjimo normatyvai. Taip pat ilgalaikio turto likvidacinė vertė negali viršyti 10 proc. turto įsigijimo savikainos. Įmonėms, individualiai atsižvelgiant į situaciją, paliekama galimybė nusistatyti ilgalaikio turto nusidėvėjimo laikotarpį bei likvidacinę turto vertę pačioms. Finansinė ir mokestinė įmonės apskaita gali skirtis, jei tam yra realus pagrindas. Šie laikini skirtumai išnyksta, kai turtas nusidėvi tiek mokestinėje, tiek finansinėje apskaitoje.
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo Skaičiavimo Metodai
Ilgalaikio turto nusidėvėjimui skaičiuoti gali būti taikomi 4 metodai, kuriuos galime rasti 12-tame Verslo apskaitos standarte (VAS):
- Tiesinis (tiesiogiai proporcingas). Šis metodas remiasi principu, jog ilgalaikis turtas naudojamas vienodai tolygiai visą jo naudingo tarnavimo laiką bei kiekvienais metais teikia tokio paties dydžio ekonominę naudą ir dėl šios prielaidos kasmet nurašoma ta pati ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma.
- Produkcijos. Šis metodas grindžiamas darbų apimties bei nusidėvėjimo priklausomybe vienam nuo kito. Šiuo atveju kiekvienais metais nusidėvėjimo suma- skirtinga. Kuo intensyviau naudojamas ilgalaikis turtas įmonės veikloje, tuo nusidėvėjimo suma yra didesnė.
- Metų skaičiaus ir Dvigubai mažėjančios vertės. Abu nusidėvėjimo skaičiavimo metodai - progresiniai. Juos taikant įmonėse pirmaisiais metais turto nusidėvėjimo suma nurašoma didesnė nei vėlesniais metais. Abu metodai remiasi tuo, kad pirmais turto naudojimo metais naujas turtas teikia daugiau ekonominės naudos nei vėlesniais metais, dėl šios priežasties ir nusidėvėjimo išlaidos yra didesnės pirmaisiais metais.
Šie metodai taikytini tik kai skaičiuojant ilgalaikio turto nusidėvėjimą norima parodyti turto teikiamą ekonominę naudą bei įmonės veiklos rezultatus. Renkantis turto nusidėvėjimo apskaičiavimo metodą reikėtų nepamiršti, jog Pelno mokesčio įstatymas (PMĮ) nurodo, kad tam tikroms ilgalaikio turto grupėms gali būti taikomas tik tiesinis metodas, kitoms- tiesinis arba dvigubo balanso, trečioms- tiesinis arba produkcijos. Taip pat svarbu paminėti, jog visam turtui, priklausančiam tai pačiai ilgalaikio turto grupei, turi būti taikomas tas pats metodas.
Kada Pradedamas ir Baigiamas Skaičiuoti Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimas?
Įmonė, įsigijus bei parengusi naudoti ilgalaikį turtą, jo nusidėvėjimą pradeda skaičiuoti nuo sekančio mėnesio 1 dienos. Turto nusidėvėjimo vertė per kiekvieną ataskaitinį laikotarpį privalo būti perkeliama į bendras, administarcines sąnaudas arba į gamybos, teikiamų paslaugų savikainą.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas nebeskaičiuojamas nuo sekančio mėnesio pirmos dienos, jei turtas visiškai nenaudojamas, arba po ilgalaikio turto nurašymo, pardavimo, perdavimo.
Ilgalaikio turto pirkimas
Eksploatacijos ir Remonto Išlaidos
Ūkio veikloje naudojant ilgalaikį materialųjį turtą, neišvengiamai patiriamos eksploatacijos ir remonto išlaidos. Ilgalaikio materialiojo turto eksploatavimo išlaidos priskiriamos gaminamos produkcijos savikainai.
Ilgalaikio materialiojo turto eksploatavimo išlaidų pavyzdžiai gali būti: mokesčiai už komunalines paslaugas (vandenį, kanalizaciją, dujas, elektrą,), transporto priemonių sunaudoto kuro, tepalų, padangų, plovimo medžiagų, filtrų, plovimo paslaugų ir pan. išlaidos.
Ilgalaikio materialaus turto remonto darbų registravimas priklauso nuo tų darbų rezultatų. Jei atliktas remontas pailgina naudingo tarnavimo laiką ar pagerina naudingąsias turto savybes, visos su remontu susijusios ir patirtos išlaidos įskaitomos į turto įsigijimo savikainą. Tokiu atveju tenka patikslinti turto, kuriam atliktas remontas, nusidėvėjimo skaičiavimus. Šis atvejis paprastai būdingas atliekant pastatų rekonstrukciją ar kapitalinį remontą. Jei remontas nepailgina naudingo tarnavimo laikotarpio ir nepagerina naudingųjų turto savybių, jis pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis, kurios paprastai įskaitomos į gaminamos produkcijos savikainą.
Ūkininkai, norėdami, kad ilgalaikio materialiojo turto įsigijimo, eksploatavimo, remonto ir rekonstravimo išlaidos būtų laikomos leidžiamais atskaitymais, prieš pradėdami veikloje naudoti ilgalaikį materialųjį turtą ir kompiuterių programas, privalo apskrities valstybinei mokesčių inspekcijai pateikti užpildytą Individualioje veikloje naudojamo ilgalaikio materialiojo turto deklaracijos FR0457 formą. Jeigu nepateikia minėtos deklaracijos, jis to ilgalaikio turto įsigijimo, eksploatavimo, remonto ir rekonstravimo išlaidas leidžiamiems atskaitymams galės priskirti tik nuo deklaracijos FR0457 pateikimo dienos.
Turto Nurašymas
Ilgalaikiam materialajam turtui visiškai nusidėvėjus, jis nurašomas. Nurašius visiškai nudėvėtą turtą, gautos dalys ar medžiagos apskaitoje gali būti registruojamos kaip atsargos grynąja galimo realizavimo verte (įvertinta pardavimo kaina, esant įprastoms verslo sąlygoms). Jei nurašyto turto likvidacinė vertė didesnė už gautų dalių ir medžiagų grynąją galimo realizavimo vertę, skirtumas pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio sąnaudomis dėl turto nurašymo, jei likvidacinė vertė mažesnė - ataskaitinio laikotarpio pajamomis.
Pasitaiko atvejų, kada tenka nurašyti turtą, kuris buvo įsigytas už ES paramos lėšas. Jei turtas iki galo nebuvo nudėvėtas, tuomet ir visa gauta parama bus panaudota, tad jokių papildomų įrašų nereikia. Jei turtas nebus iki galo nudėvėtas, tuomet reikia nurašyti ir likusią nepanaudotos paramos dalį. Nepanaudotos dotacijos dalis priskiriama ataskaitinio laikotarpio pajamoms.
Tačiau jei ilgalaikis materialusis turtas buvo parduodamas arba perleidžiamas, apskaitoje registruojame perleidimo nuostolį arba pelną.
Pardavus ar kitaip perleidus indivudualioje veikloje naudojamą turtą, atsiranda prievolė mokėti gyventojų pajamų mokestį. Turto pardavimo ar kitokio perleidimo pajamos apmokestinamos taikant 5 proc. pajamų mokesčio tarifą.
Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimo (Amortizacijos) Skaičiavimas: Pavyzdys
Ūkininkas, pasinaudojęs ES paramos lėšomis, įsigijo traktorių už 90 000 Eur. Parama sudarė 50 proc. Turto naudingo tarnavimo laikas - 8 m., likvidacinė vertė - 1 Eur.
Metinė nusidėvėjimo suma: (90 000 - 1)/8 = 11249,88 Eur.
Apskaitoje nusidėvėjimas fiskuojamas:
D 620 - 5624,94
D 350 - 5624,94
K 133 - 11 249,88
D 650 - 5624,94
K 620 - 5624,94
Šiuo įrašu turto nusidėvėjimo suma įskaitoma į produkcijos gamybos sąnaudas.
Nusidėvėjimas Nuomojamam Turtui
Nusidėvėjimas - tai ilgalaikio turto vertės sumažėjimas dėl naudojimo, laiko ar kitų veiksnių. Apskaičiuojant nusidėvėjimą nuomojamam turtui, svarbu atsižvelgti į nuomos sąlygas ir turto naudojimo trukmę.
Yra keletas nusidėvėjimo skaičiavimo metodų, kuriuos galima naudoti nuomojamam turtui:
- Tiesiaeigis metodas: Šis metodas numato, kad turtas nusidėvi tolygiai per visą savo naudingo tarnavimo laiką.
- Dvigubai mažėjančio balanso metodas: Tai pagreitintas nusidėvėjimo metodas, kai didesnės nusidėvėjimo sąnaudos priskiriamos ankstesniems turto naudojimo metams.
- Vienetų gamybos metodas: Šis metodas nusidėvėjimą sieja su turto naudojimu arba pagaminta produkcija.
Tiesiaeigio Metodo Pavyzdys
Tarkime, kad įmonė išsinuomoja įrangą už 50 000 EUR. Įrangos naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai, o likvidacinė vertė - 10 000 EUR. Naudojant tiesiaeigį metodą, metinės nusidėvėjimo sąnaudos būtų apskaičiuojamos taip:
(50 000 EUR - 10 000 EUR) / 5 metai = 8 000 EUR per metus
Šiuo atveju kiekvienais metais įmonė pripažintų 8 000 EUR nusidėvėjimo sąnaudų.
Dvigubai Mažėjančio Balanso Metodo Pavyzdys
Naudojant tuos pačius duomenis, kaip ir anksčiau, dvigubai mažėjančio balanso metodas būtų taikomas taip:
- Apskaičiuojamas tiesiaeigis nusidėvėjimo tarifas: 1 / 5 metai = 20%
- Dvigubinamas tiesiaeigis nusidėvėjimo tarifas: 20% * 2 = 40%
- Pirmųjų metų nusidėvėjimo sąnaudos: 50 000 EUR * 40% = 20 000 EUR
Kiekvienais metais likutinė turto vertė mažės, o nusidėvėjimo sąnaudos bus apskaičiuojamos nuo likusios vertės.
Vienetų Gamybos Metodo Pavyzdys
Tarkime, kad įmonė išsinuomoja įrenginį, kuris gali pagaminti 100 000 vienetų produkcijos. Įrenginio kaina yra 60 000 EUR, o likvidacinė vertė - 0 EUR. Per pirmuosius metus įrenginys pagamino 20 000 vienetų.
- Nusidėvėjimo sąnaudos vienam vienetui: (60 000 EUR - 0 EUR) / 100 000 vienetų = 0,60 EUR vienam vienetui
- Pirmųjų metų nusidėvėjimo sąnaudos: 20 000 vienetų * 0,60 EUR = 12 000 EUR
Šiuo atveju, kuo daugiau produkcijos įrenginys pagamina, tuo didesnės nusidėvėjimo sąnaudos bus pripažįstamos.
Pasirinktas nusidėvėjimo metodas gali turėti didelės įtakos įmonės finansiniams rodikliams.
Ilgalaikio Turto Apskaitos Moduliai
Ilgalaikio turto apskaitai skirti moduliai, kurie pasiekiami pasirinkus Meniu punktą Ilgalaikis turtas.
Visi veiksmai su ilgalaikiu turtu yra automatiškai numeruojami - programa visiems ilgalaikio turto veiksmams priskiria iš eilės einančius numerius.
Kai kurių tipų veiksmai (pvz., IT pardavimai, nudėvėjimai, remontai, kortelių registravimai) generuoja EuroSkaitos operacijas; šių operacijų numeravimas vyksta pagal bendrąsias EuroSkaitos taisykles (tokiu atveju tas pats veiksmas turi du numerius - ir operacijos numerį, ir IT veiksmo numerį).
Veiksmai, kurie nesukuria operacijų (pvz., perdavimai ar nudėvėjimų stabdymai), yra neakceptuojami, nekeliami į BŽ ir neturi sąskaitų korespondencijos.
Prieš ilgalaikio turto kortelių registravimą rekomenduojame aprašyti ilgalaikio turto grupes, nudėvėjimo normatyvus, ir, jeigu reikia, vietas bei šablonus.
Ilgalaikio Turto Normatyviniai Sąrašai
Ilgalaikio turto kortelėje turi būti nurodoma jos PSG. PSG gali būti tiesiog įvedama kortelėje arba nustatoma automatiškai pagal ilgalaikio turto grupę.
Ilgalaikio turto grupės aprašyme gali būti nurodomas šablonas, pagal kurį nustatoma šiai grupei priklausančio ilgalaikio turto PSG. Taigi, jeigu norite, kad PSG ilgalaikio turto kortelėse būtų nustatoma automatiškai (priklausomai nuo nurodytos IT grupės), pildykite Šablonų sąrašą.
Ilgalaikio Turto Apskaitos PSG
Kiekvienoje ilgalaikio turto kortelėje nurodoma PSG - Perkeliamų Sąskaitų Grupė, kurioje išvardintos šios kortelės apskaitoje dalyvaujančios sąskaitos.
Jeigu Jūsų įmonės ilgalaikio turto apskaitoje dalyvaus skirtingos tos pačios paskirties Sąskaitų plano sąskaitos, pavyzdžiui, pastatams skirtos IT apskaitos bei Nudėvėjimų sąskaitos skirsis nuo automobiliams skirtų IT apskaitos bei Nudėvėjimų sąskaitų, tuomet programoje turi būti sukurtos kelios ilgalaikio turto paskirties PSG.
Sukurkite tiek ilgalaikio turto paskirt...
tags: #ilgalaikio #turto #nusidevejimo #skaiciavimas #produkcijos #metodas