Fiziniai ir juridiniai asmenys, plėtodami ekonominę veiklą, naudoja ilgalaikį ir trumpalaikį turtą. Jo neturėjimas skatina didesnes išlaidas ir mažesnį grynąjį pelną. Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto apskaitos ypatumus, įskaitant lizingą, nusidėvėjimą, PVM ir kitus svarbius aspektus.
Ilgalaikis turtas gali būti tiek kilnojamas, tiek nekilnojamas. Pasigaminti turtą galima dviem būdais: savo jėgomis arba rangos būdu, įsigyjant paslaugas iš kitų apmokestinamųjų asmenų.
Ilgalaikio turto pasigaminimas - tai įsigytų ir importuotų žaliavų arba medžiagų perdirbimo, gamybos ir kitų operacijų, atliekamų PVM mokėtojo jėgomis ir įsigytų paslaugų, visuma.
Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina. Ilgalaikio turto įsigijimo vertė apskaitoje ir pagal PMĮ yra ta pati. Turto įsigijimo vertei priskiriamos visos išlaidos, patirtos įsigyjant turtą. Perkant turtą už tarpininkavimą sumokėtas atlyginimas turėtų būti įtraukiamas į įsigyto turto vertę.
Pateiksime praktinių konsultacijų, mokesčių naujienų bei seminarų ir laidų įrašų apie ilgalaikio turto nusidėvėjimą, pirkimą, pardavimą, lizingą ir nuomą, remontą ir esminį pagerinimą, perkainojimą, nurašymą, nematerialųjį turtą, investicinį turtą ir kitas su ilgalaikiu turtu susijusias temas.
ŽURNALO ĮRAŠAI: Paaiškinta per (beveik) 2 minutes!
Kas yra ilgalaikis turtas?
Ilgalaikis turtas - turtas ir kiti daiktai, kurie naudojami apmokestinamojo asmens vykdant ekonominę veiklą ilgiau nei vienus metus.
Trumpalaikis turtas - turtas ir kiti daiktai, kurie naudojami apmokestinamojo asmens vykdant ekonominę veiklą iki vienų metų.
PVM aspektai gaminant ilgalaikį turtą
PVM mokėtojai, prieš pasigamindami ilgalaikį materialųjį turtą (statydami naują ar rekonstruodami seną pastatą), turi žinoti, kad pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymą ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas laikomas prekių tiekimu. Vadinasi, kai turtas bus pasigamintas ir pradėtas naudoti, ūkininkas turės nuo šio turto apmokestinamosios vertės apskaičiuoti pridėtinės vertės mokestį.
Kada reikia skaičiuoti PVM?
- Pasigaminus ilgalaikį nekilnojamą turtą.
- Atlikus esminius ilgalaikio turto gerinimo darbus.
Svarbu! Skaičiuoti PVM pasigamintam ilgalaikiam materialiajam turtui reikia tik tada, jeigu šiam turtui pasigaminti sunaudotų prekių ar paslaugų pirkimo PVM buvo įtraukta į PVM mokėtojo PVM atskaitą.
Apmokestinamoji vertė
Apmokestinamoji vertė susideda iš patirtų statybos, gamybos išlaidų, išlaidų rangovų atliktiems darbams ir kt. Apmokestinamoji pasigaminto turto vertė - savikaina.
Kaip įforminti ilgalaikio turto pasigaminimą?
Pastačius arba pasigaminus ilgalaikį turtą, būtina jį įforminti PVM sąskaita faktūra, kurioje turi būti nurodyta:
- PVM sąskaitos faktūros išrašymo data;
- PVM sąskaitos faktūros serija ir numeris, leidžiantys identifikuoti PVM sąskaitą faktūrą;
- Prekių tiekėjo (pasigaminusio ilgalaikį materialųjį turtą asmens) PVM mokėtojo kodas;
- Prekių (ilgalaikio turto vieneto) pavadinimas;
- Tiekiamos prekės vieneto kaina (be PVM);
- Prekių (ilgalaikio turto vieneto pasigaminimas) apmokestinamoji vertė;
- PVM tarifas ir PVM suma eurais;
- Įrašas „ilgalaikio materialinio turto pasigaminimas “.
Išrašius PVM sąskaitą faktūrą ir pradėjus naudoti turtą vykdant ekonominę veiklą, būtina Valstybinei mokesčių inspekcijai pateikti formą FR0457 Fizinio asmens pranešimas apie ilgalaikio turto ir jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir kitai ekonominei veiklai. Taip pat atsiranda prievolė apskaičiuoti pardavimo PVM už pasigamintą ilgalaikį materialųjį turtą.
Pasigamintas turtas tampa PVM objektu, kai jam pasigaminti įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą.
Nuo pasigaminto ilgalaikio turto arba esminio pagerinimo mokestinio laikotarpio FRO600 PVM formoje deklaruojama esminio pagerinimo ir apmokestinamoji vertė įrašoma 15 laukelyje. Deklaruojama apskaičiuota pardavimo PVM suma 29 laukelyje ir ta pati PVM suma, kaip atskaitoma pirkimo PVM suma, 25 ir 35 laukeliuose.
PVM atskaita
Gaminimo metu: PVM mokėtojui, gaminantis ilgalaikį materialųjį turtą, visas ilgalaikio turto pasigaminimui skirtų atsargų, žaliavų, medžiagų bei paslaugų pirkimo (importo) PVM gali būti traukiamas į PVM mokėtojo atskaitą, kadangi ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas yra apmokestinamas prekių tiekimas už atlygį, t. y. veikla, suteikianti teisę į PVM atskaitą.
Tai reiškia, kad neatsižvelgiant į tai, ar PVM mokėtojas vykdo vien PVMĮ 58 str. 1 dalyje nurodytą ar mišrią veiklą, visą to ilgalaikio turto, kurį pasigaminus nuo visos jo vertės turės būti apskaičiuotas pardavimo PVM, pasigaminimui įsigytų žaliavų, medžiagų, prekių bei paslaugų pirkimo (importo) gali būti atskaitytas.
Pradėjus naudoti: Nuo pasigaminto ilgalaikio materialiojo turto apskaičiuoto pirkimo PVM (kuris lygus toje pačioje PVM deklaracijoje deklaruojamam pardavimo PVM) atskaitai yra taikomos analogiškos pirkimo PVM atskaitos ir jos tikslinimo taisyklės, kaip ir įsigijus ilgalaikį turtą.
Pavyzdžiui, tuo atveju, jeigu PVM mokėtojas turtą naudos mišrioje veikloje, tai PVMĮ 60 straipsnyje nustatyta tvarka proporcingai veiklai, suteikiančiai teisę į PVM atskaitą, ir kitai veiklai turi būti skirstomas jau nuo visos pasigaminto ilgalaikio turto vertės apskaičiuotas pirkimo PVM.
Tuo atveju, jei pasikeistų pasigaminto ilgalaikio turto, kurio pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą, paskirtis ir ilgalaikis turtas nebūtų naudojamas veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą, tai šio turto PVM atskaita turėtų būti patikslinta PVMĮ 67 straipsnyje nustatyta tvarka. Analogiškos nuostatos dėl pirkimo PVM atskaitos taikomos ir pastato esminio pagerinimo atveju.
PVM atskaitos tikslinimas
PVM atskaita šiame straipsnyje nustatyta tvarka turi būti tikslinama:
- nekilnojamojo pagal prigimtį daikto - 10 metų;
- kitoms ilgalaikio materialiojo turto rūšims, kurioms teisės aktuose, reglamentuojančiuose pelno (pajamų) apmokestinimą, nustatytas ne trumpesnis kaip 4 metų nusidėvėjimo normatyvas - 5 metus.
Šis laikotarpis skaičiuojamas nuo to mokestinio laikotarpio, kurį atskaityta to turto pirkimo arba importo PVM ar jo dalis (pastato (statinio) esminio pagerinimo atveju - taip pasigaminto ilgalaikio materialiojo turto pirkimo PVM atskaita tikslinama 10 metų nuo to mokestinio laikotarpio, kurį buvo užbaigti pagerinimo darbai).
Konkretaus ilgalaikio materialiojo turto vieneto (įskaitant pastato (statinio) esminį pagerinimą) pirkimo arba importo PVM suma dalijama iš PVM atskaitos tikslinimo metų skaičiaus. Kiekvieniems kalendoriniams metams pasibaigus, atsižvelgiant į faktinį to turto naudojimą šio Įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytoje veikloje per tuos kalendorinius metus, Lietuvos Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka turi būti apskaičiuota tiems kalendoriniams metams tenkanti atskaitytina pirkimo ir (arba) importo PVM dalis ir metinėje PVM deklaracijoje PVM atskaita turi būti patikslinta.
Jeigu pagal faktinius rodiklius apskaičiuota tiems kalendoriniams metams tenkanti atskaitytina turto pirkimo ir (arba) importo PVM dalis skiriasi nuo tiems kalendoriniams metams tenkančios faktiškai atskaityto pirkimo ir (arba) importo PVM dalies ne daugiau kaip 5 procentais, PVM atskaita gali būti netikslinama.
Jeigu paaiškėja, kad ilgalaikis materialusis turtas pradėtas naudoti kitai negu šio Įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytai veiklai arba prarandamas, PVM atskaita turi būti patikslinta to mokestinio laikotarpio, kurį paaiškėjo minėtos aplinkybės, PVM deklaracijoje atitinkamai (t. y. atskaityta pirkimo arba importo PVM dalimi, tenkančia iki PVM atskaitos tikslinimo termino pabaigos likusiam laikotarpiui) padidinant mokėtiną į biudžetą (mažinant grąžintiną iš biudžeto) PVM sumą.
Kas laikoma pastatu ir statiniu bei esminiu pastato ir statinio pagerinimu?
Kas laikoma ilgalaikiu materialiuoju turtu, pastatu ir statiniu bei esminiu pastato ir statinio pagerinimu?
Ilgalaikis turtas - tai daiktai ir kiti nuosavybės teisės objektai, naudojami ūkininko ūkio veikloje ilgiau kaip vienus metus (pagal Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje išvardytas ilgalaikio turto grupes).
Pastato ir statinio sąvokos apibrėžiamos Statybos įstatyme. Pastatas - apdengtas stogu statinys, kurio didžiausią dalį sudaro patalpos.
Esminiu pagerinimu laikomi statybos darbai, kurie pailgina naudojimo laiką arba pagerina naudingąsias savybes. Pats ūkininkas turi nuspręsti, ar atliktus statybos darbus laikyti esminiu pagerinimu. Vertinant reikia atsižvelgti ne į atliktų darbų vertę, bet į gautą rezultatą, t. y. Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas ar atliktas pastato (statinio) esminis pagerinimas turi būti įforminamas išrašant PVM sąskaitą faktūrą.
Pavyzdžiai
Pavyzdys 1: Ūkininko pastatytas garažas
Ūkininkas ūkio būdu pastatė garažą, jį naudos tik ūkio veiklai. Jo statybai įsigijo medžiagų už 34 000 Eur (PVM įtraukė į atskaitą) ir sumokėjo darbuotojams 15 000 Eur (už darbo užmokestį PVM neskaičiuojamas).
Garažo apmokestinamoji vertė bus lygi 34 000 + 15 000 = 49 000 Eur. Tą mokestinį laikotarpį, kai garažas pradedamas naudoti veiklai, pvz., sausio mėnesį, ūkininkas privalo apskaičiuoti ir deklaruoti PVM nuo apmokestinamosios vertės, t. y. 49 000 * 0,21 = 10 290 Eur.
Iš tikrųjų ūkininkas apskaičiuoto PVM į biudžetą sumokėti neturi. Jis nurodo apskaičiuotą PVM sumą kaip pardavimo PVM ir tą pačią sumą kaip atskaitomą pirkimo PVM sumą formoje FR0600.
Pavyzdys 2: Garažo panaudojimo paskirties pasikeitimas
Ūkininkas pastatė garažą 2016 m. sausį už 49 000 Eur (+ PVM 10 290 Eur, kurį įrašė į atskaitą). 2018 m. lapkritį ūkininkas nusprendė, kad šio pastato ūkio veiklai nenaudos. Kadangi pastačius pastatą PVM buvo atskaitytas, reikia atstatyti PVM.
Pasistatyto garažo PVM tikslinimo laikotarpis - 10 metų, t. y. ne vėliau kaip 2025 m. gruodžio mėn. Kadangi pastatas nenaudojamas ūkio veiklai 22 mėnesius (nuo 2018 m. lapkričio iki 2016 m. sausio), tai PVM atskaitos suma, kurią reikia patikslinti, lygi 10 290 Eur / 120 mėn. * 86 mėn. = 7 375 Eur.
Šia suma (7 375 Eur) 2018 m. lapkričio mėn. PVM deklaracijoje reiks padidinti mokėtiną į biudžetą PVM sumą.
Pavyzdys 3: Gamybinių patalpų statyba
Pvz., ūkininkas ūkio reikmėms pasistatė gamybines patalpas. Savikainą sudaro: žaliavos ir medžiagos - 100 000 Eur + PVM, kitos išlaidos - 15 000 Eur + PVM. Pasigaminto ilgalaikio turto savikaina - 115 000 Eur (100 000 + 15 000). Pardavimo PVM - 24 150 Eur (115 000 x 21 proc.).
Pavyzdys 4: Gamybinių patalpų remontas
Pvz., ūkininkas, PVM mokėtojas, su statybos firma sudarė gamybinių patalpų remonto sutartį. Atlikti remonto darbai pailgina gamybinių patalpų tarnavimo laiką ir pagerina naudingąsias savybes. Vadinasi, atliktas gamybinių patalpų esminis pagerinimas. Buvo atlikta darbų už 200 000 Eur + PVM. Esminio pagerinimo apmokestinamoji vertė yra atliktų statybos remonto darbų vertė 200 000 Eur. Pardavimo PVM - 42 000 Eur (200 000 Eur x 21 proc.).
Nusidėvėjimas ir amortizacija
Neriboto naudojimo laiko ilgalaikis turtas nenusidėvi. Todėl jo įsigijimo išlaidos niekada netampa sąnaudomis. Riboto naudojimo laiko ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos yra paskirstomos visam turto naudojimo laikotarpiui.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos normatyvai metais nustatyti LR PMĮ priedėlyje Nr. 1. Jei įmonė pasirenka taikyti ilgesnį nusidėvėjimo periodą, nei leidžia LR PMĮ, turto įsigijimo kaina yra išdalinama sąnaudose per ilgesnį periodą, t.y. vienam mėnesiui tenkanti sąnaudų suma yra mažesnė.
Jei įmonė pasirenka taikyti trumpesnį nusidėvėjimo periodą, nei leidžia LR PMĮ, turto įsigijimo kaina yra išdalinama sąnaudose per trumpesnį periodą, t.y. vienam mėnesiui tenkanti sąnaudų suma yra didesnė.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas yra skaičiuojamas kiekvieną mėnesį visą nusidėvėjimo periodą. Apskaitos programa kas mėnesį perkelia nusidėvėjimą į to mėnesio sąnaudas.
Pavyzdys
Įmonei uždirbus pelno ir iš jo įsigijus 48 mėnesių laikotarpiui tinkamą įrenginį už 48 tūkst. EUR, įmonė kiekvieną mėnesį to turto vertę mažins po 1 tūkst. EUR. Įmonės sąnaudomis tampa ne turto pirkimo kaina pirmąjį mėnesį, o nusidėvėjimo suma kiekvieną mėnesį ateinančius 4 metus. Vadinasi, dėl tokio pirkinio metų pelnas sumažėja ne 48 tūkst. EUR, o tik 12 tūkst.
Lizingas ir nuoma
Mobiliųjų telefonų nuomos apskaita priklauso nuo to, ar sudarytas nuomos sandoris atitinka lizingo kriterijus. Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma. Lizingo bendrovei mokamos palūkanos, apskaičiuojant automobilio įsigijimo vertę, neįtraukiamos. Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos.
Investicinio projekto lengvata gali būti taikoma turtui, kuris įsigyjamas pagal lizingo sutartį. Teisės į išperkamosios nuomos būdu perkamą automobilį perleidimas yra laikomas prekių - automobilio tiekimu.
Ilgalaikio turto pardavimas ir PVM
Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai. Bet kokio ilgalaikio turto perleidimas, kai turtą perleidžia PVM mokėtojas, apmokestinamas PVM.
Parduodant ne PVM mokėtojui nekilnojamąjį turtą, kuris nėra laikomas nauju, PVM neskaičiuojamas. Parduodant NT praėjus 24 mėn. nuo pastatymo, PVM neskaičiuojamas. Parduodant turtą, kuriam įsigyti buvo naudojama dotacija, dotacijos likutis nurašomas.
Parduodant automobilį reikės skaičiuoti PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės. Parduodant pasigamintą IMT, įmonė turėtų skaičiuoti pardavimo PVM. Senų pastatų, taip pat jų dalių pardavimas PVM neapmokestinamas.
Kiti svarbūs aspektai
Gautas finansavimas saulės elektrinei įrengti apskaitoje registruojamas kaip su turtu susijusi dotacija. Patikėjimo teise valdomo turto registravimas patikėtinio apskaitoje LFAS nėra aiškiai reglamentuotas. Jeigu NT bus naudojamas MB PVM apmokestinamoje veikloje, tokio NT pirkimo PVM turėtų būti atskaitomas. Buto įsigijimo vertė - kaina, nurodyta NT pirkimo-pardavimo sutartyje.
Valdymo sistemos dalis visuomet būna ir programinė įranga, kuri yra skirta pačiai sistemai valdyti. Atidavimo eksploatuoti akte visuomet turėtų būti nurodyta turto įsigijimo vertė. Paveikslai, kaip bet koks kitas materialusis turtas, gali būti laikomi ilgalaikiu turtu ir nudėvimi.
Remonto ir rekonstrukcijos išlaidos
Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė. Ar didinti pastato vertę, ar nurašyti remonto išlaidas, priklausys nuo pastato būklės vertinimo.
Pastato esminis pagerinimas yra laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu. PVM skaičiuojamas tik dėl pastatų esminio pagerinimo.
Atliktų remonto ar rekonstrukcijos išlaidų suma kaupiama ruošiamo naudoti ilgalaikio turto sąskaitoje. Iki naudojimo pradžios patirtos remonto išlaidos įtraukiamos į įsigyto turto vertę.
2023 m. remontuota 2022 m. PVM sąskaita faktūra, įforminanti pastato esminį pagerinimą, išrašoma tada, kai remonto darbai yra baigiami. Esminis pagerinimas deklaruojamas to mėnesio, kurį darbai buvo užbaigti, PVM deklaracijoje.
Per stichinę nelaimę apgadinto turto atkūrimas apskaitoje paprastai registruojamas kaip remontas.
tags: #ilgalaikio #turto #pasigaminimas #pvz