Remiantis Verslo Apskaitos Standartais aptarsime svarbiausias sąvokas:
- 12-asis Verslo apskaitos standartas (VAS) reglamentuoja ilgalaikį materialųjį turtą, prie kurio priskiriama žemė, pastatai.
- 13-asis VAS apibrėžia nematerialųjį turtą, į kurį įeina teisės, licencijos.
- 18-asis VAS nustato finansinio turto ir įsipareigojimų apskaitos principus - tai investicijos, paskolos bei kiti finansiniai instrumentai.
Pagrindinis kriterijus, pagal kurį turtas skirstomas į trumpalaikį ir ilgalaikį, yra jo sunaudojimas per tą laikotarpį, per kurį uždirbama pelno. Tai - svarbiausias šios turto grupės išskyrimo požymis, nes visa trumpalaikio turto vertė įskaičiuojama į vieno kurio nors ataskaitinio laikotarpio sąnaudas. Tuo tarpu ilgalaikio turto atveju - kiekvienam laikotarpiui priskiriama tik per tą laikotarpį sunaudoto (nudėvėto) ilgalaikio turto dalis.
Kartais nusprendžiama ilgalaikį turtą parduoti ar perleisti tretiesiems asmenims dėl įvairių finansinių, strateginių ar kitų priežasčių. Ilgalaikio turto perleidimo kaina priklauso nuo šio turto techninės būklės bei paklausos rinkoje. Todėl toks turtas gali būti realizuotas už kainą, lygią jo likutinei vertei, taip pat ir už didesnę negu likutinė vertė, arba net mažesnę negu likutinė vertė.
Pavyzdžiui, ilgalaikio turto perleidimo atvejai pagal VAS 12, VAS 13.
Prieš perleidžiant ilgalaikį turtą tretiesiems asmenims, jis turi būti tinkamai apskaitytas - nurašytas. Ilgalaikio materialiojo turto perleidimas registruojamas eliminuojant iš apskaitos turto įsigijimo ar pasigaminimo savikainą, visas to turto vertės pokyčių sumas ir sukauptą to turto nusidėvėjimo sumą.
Ilgalaikio turto perleidimo pavyzdžiai
Pavyzdys 1: Ūkininkas perleido priekabą už 1000,00 Eur (pradinė vertė 2200,00 Eur), likutinė vertė 800,00 Eur, nusidėvėjimo suma 1400,00 Eur.
Apskaitoje registruojami šie įrašai:
- D12.. Turto įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 1400,00 Eur
- D27.. Sąskaitos bankuose 1000,00 Eur
- K12.. Turto įsigijimo savikaina 2200,00 Eur
- K54.. Ilgalaikio turto perleidimo pelnas 200,00 Eur
Pelno (nuostolių) ataskaitoje parodomas perleidimo sandorio rezultatas (+/-). Pelnas ar nuostoliai apskaičiuojami iš pajamų, uždirbtų perleidus turtą, atimant parduoto turto likutinę vertę ir visas su perleidimu susijusias išlaidas, parodomas straipsnyje „Kitos veiklos rezultatai“.
Nurašius visiškai nudėvėtą turtą, gautos dalys ar medžiagos gali būti sunaudojamos veikloje ar parduodamos, apskaitoje registruojamos kaip atsargos grynąją galimo realizavimo verte (grynoji galimo realizavimo vertė nustatoma remiantis vidutine pardavimo kaina arba palyginamąja rinkos kaina). Jei nurašyto turto likvidacinė vertė didesnė už gautų dalių ir medžiagų grynąją galimo realizavimo vertę, skirtumas pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliu dėl turto nurašymo.
Pavyzdys 2: Nurašoma netinkama naudoti, nudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 11000,00 Eur. Nurašant įrangą gautos atsarginės dalys įvertintos 600,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 400,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliais.
Apskaitoje nurašyta įranga registruojama įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės 600,00 Eur
- D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 400,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
Jei likvidacinė vertė mažesnė, ataskaitinio laikotarpio pelnu.
Pavyzdys 3: Papildant prieš tai Pavyzdžio 2 sąlygą: nurašant įrangą ir gautos atsarginės dalys, kurie įvertinti 600,00 Eur, kitos medžiagos - 500,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 100,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio pelnu.
Apskaitoje šis turto nurašymas registruojamas įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (atsarginės dalys) 600,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (metalo laužas) 500,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
- K 54.. Kitos pajamos 100,00 Eur
Jei nurašomas turtas ne visiškai nudėvėtas, nenudėvėta vertė pripažįstama ataskaitinio laikotarpio nuostoliu dėl turto nurašymo.
Pavyzdys 4: Nurašoma netinkama naudoti nenudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 8000,00 Eur. Jei nurašant įrangą negaunama jokių dalių ar medžiagų, nenudėvėta turto vertė 4000,00 Eur pripažįstama ataskaitinio laikotarpio nuostoliais ir apskaitoje registruojama šiais įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 8000,00 Eur
- D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 4000,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
Ilgalaikio turto pardavimo pajamos
Individuali veikla
Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau - GPMĮ) 10 straipsnį 1 dalies nuostatas, individualios veiklos (įskaitant individualią žemės ūkio veiklą) pajamoms priskiriamos pajamos iš individualios veiklos, įskaitant pajamas iš individualios veiklos turto, išskyrus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, nuomos, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn. Šioms pajamoms priskiriamos ir tos pajamos, kurios gaunamos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn individualios veiklos turtą, t. y. tokio turto perleidimo pajamos apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir iš individualios veiklos gautos pajamos.
Žemės ūkio veiklą vykdantis ūkininkas, norėdamas, kad ilgalaikio turto nusidėvėjimo, eksploatavimo, remonto sąnaudos būtų laikomos leidžiamais atskaitymais ir norėdamas atskaityti pirkimo pardavimo PVM, prieš pradėdamas individualioje veikloje naudoti ilgalaikį turtą turi mokesčių administratoriui pateikti užpildytą Fizinio asmens pranešimą apie ilgalaikio turto ar jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir / arba kitai ekonominei veiklai formą - FR0457.
Pavyzdys 5: Ūkininkas individualiai veiklai vykdyti už 10000 Eur įsigijo kultivatorių ir prieš pradėdamas jį naudoti, mokesčių administratoriui pateikė FR0457 formą. Po 2 metų jis minėtą kultivatorių pardavė. Kultivatoriaus pardavimo pajamos priskiriamos individualios veiklos pajamoms ir apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir kitos individualios veiklos pajamos.
Visos gyventojo individualios veiklos pajamos, įskaitant ir žemės ūkio veiklos pajamas, individualios veiklos turto pardavimo pajamos ir išlaidos, apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokestį, yra sumuojamos.
Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 28 punktą gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos ne individualios veiklos turto pardavimo pajamos, gautos perleidus kilnojamąjį ar nekilnojamąjį turtą, jei yra tenkinamos šiame punkte nustatytos sąlygos: neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus kilnojamąjį daiktą, jeigu šiam daiktui pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus yra privaloma teisinė registracija, šis daiktas yra įregistruotas Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks turtas įsigytas anksčiau negu prieš 3 metus iki jo perleidimo nuosavybėn; neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, įregistruotą Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks daiktas įsigytas anksčiau nei prieš 10 metų iki jo pardavimo ar kitokio nuosavybėn perleidimo.
Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 53 ir 54 punktus gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos pajamos gautos: pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), jeigu jame pastaruosius 2 metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn buvo gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka; pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), kuriame gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka, buvo trumpiau nei 2 metus. Gautos pajamos, kurios per vienus metus nuo tokio būsto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn yra panaudojamos kito Europos ekonominės erdvės valstybėje esančio gyvenamojo būsto, kuriame gyventojas teisės aktų nustatyta tvarka deklaruoja gyvenamąją vietą, įsigijimui.
Kai turtas (kilnojamieji ir nekilnojamieji daiktai) yra naudojamas tik savo individualiai veiklai, jis tampa individualios veiklos turtu. Tokiai veiklai vykdyti gali būti naudojamas asmeninis, sutuoktinio, taip pat ne nuosavybės teise priklausantis turtas.
Kai gyventojas mokesčių inspekcijai pateikia FR0457 formą apie veikloje naudojamą ilgalaikį turtą, parduodant laikoma, kad gyventojas uždirbo individualios veiklos pajamų, ir joms taikomos individualios veiklos pajamų apmokestinimo taisyklės. Pardavimo pajamos deklaruojamos GPM311 deklaracijos C priede.
Mokėtiną pajamų mokesčio sumą apskaičiuojant GPMĮ 182 str. 2 ir 3 dalyse nustatyta tvarka, atimant pajamų mokesčio kreditą (PMK).
GMP = (Metinės apmokestinamos pajamos X 15 proc.) - PMK
PMK apskaičiuojamas pagal šias formules:
- kai metinės apmokestinamosios individualios veiklos pajamos neviršija 20 000 EUR per metus, PMK apskaičiuojamas pagal formulę: PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x 0,1.
- kai metinės apmokestinamosios individualios veiklos pajamos yra didesnės negu 20 000 EUR per metus, PMK apskaičiuojamas pagal formulę: PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x (0,1-2/300000 x (metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos - 20 000)).
Jeigu pagal nustatytą formulę apskaičiuotas PMK yra neigiamas, laikoma, kad jis lygus 0.
Kai gyventojas, nutraukęs individualią veiklą, parduoda individualioje veikloje naudotą turtą arba nenutraukęs individualios veiklos parduoda veikloje naudotą turtą, kai apie turto naudojimo veikloje pabaigą yra pranešta FR0457 formos pildymo taisyklių nustatyta tvarka, šio turto pardavimo pajamos priskiriamos gyventojo asmeninėms pajamoms, o ne individualios veiklos pajamoms.
Tokioms pajamoms bus taikomas ne individualios veiklos turto pardavimo pajamų apmokestinimo nuostatos. Reiškia, kad apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokesčio sumą, netaikysime PMK. Pajamos deklaruojamos GPM 311 deklaracijos D1 priede.
Turto pardavimo pajamas sudaro gautas užmokestis už parduotą turtą, o išlaidas - turto įsigijimo kaina, atėmus turto nusidėvėjimą, kuris buvo priskirtas individualios veiklos leidžiamiems atsiskaitymams.
Pavyzdys: Parduodant individualioje veikloje naudotą automobilį, kurį gyventojas pirko prieš penkerius metus, reikės skaičiuoti, ar nesusidaro GPM, nes pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 28 punkte lengvata, kai automobilį gyventojas savo nuosavybėje išlaiko ilgiau nei trejus metus, nebus taikoma. Jeigu prieš parduodamas gyventojas VMI pateiktų FR0457 formą, įrodančią, kad automobilio nebenaudoja, pajamos būtų gautos iš ne individualios veiklos turto pardavimo ir jų deklaruoti nereikėtų. Pardavimo pajamos deklaruojamos GPM311 deklaracijos C priede.
Pavyzdys: 2019 metais gyventojas įregistravo individualią veiklą ir VMI pateiktoje FR0457 formoje nurodė individualioje veikloje naudojamo turto (pvz., grūdų džiovinimo bokšto) įsigijimo kainą - 20 000 EUR (grūdų džiovinimo bokštas buvo įsigytas 2018 m. Iš grūdų džiovinimo bokšto dokumentuose nurodytos įsigijimo kainos 25000 EUR atėmus 5000 EUR to grūdų džiovinimo bokšto apskaičiuotą sąlyginį nusidėvėjimą nuo jo įsigijimo iki naudojimo individualioje veikloje laikotarpio pradžios). Gyventojas individualią veiklą nutraukė 2021 metais, o po pusės metų pardavė grūdų džiovinimo bokštą už 27000 EUR. Turto įsigijimo išlaidos, kurias gyventojas gali atimti iš pajamų -22500 EUR (iš grūdų džiovinimo bokšto įsigijimo kainos 25000 EUR atėmus 2500 EUR nusidėvėjimo sumą, kuri jau buvo atimta iš individualios veiklos pajamų).
Ilgalaikio turto pardavimo PVM aspektai
PVMĮ nustato išimtį PVM mokėtojui parduoti IT be PVM tik keliais atvejais: IT ne mažiau kaip 99 proc. Seno pastato pardavimo pajamos PVM neapmokestinamos ir į 45 000 Eur sumą neįtraukiamos. Parduodant NT praėjus 24 mėn., parduodant ne PVM mokėtojui nekilnojamąjį turtą, kuris nėra laikomas nauju, PVM neskaičiuojamas.
Parduodant automobilį reikės skaičiuoti PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės. Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas. Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai. Jeigu automobilio pirkimo PVM neatskaitomas pagal PVMĮ 62 str. 2 d. Bet kokio ilgalaikio turto perleidimas, kai turtą perleidžia PVM mokėtojas, apmokestinamas PVM.
Veiklos kaip komplekso perleidimo sandorio PVM neskaičiuojamas. Lengvųjų automobilių PVM atskaita ribojama. Parduodant nekilnojamąjį turtą be PVM, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, pirkimo PVM atskaita yra tikslinama. Parduodant lengvąjį automobilį, kuris laikomas krovininiu skaičiuojamas pardavimo PVM. Turto perkainojimas pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais nepripažįstamas. Jeigu PVM sumą pagal PVM įstatymo 96 str., pasigamintas IMT būtų parduotas su PVM, t. Senų pastatų, taip pat jų dalių pardavimas PVM neapmokestinamas. Parduoda 2009 m.
Jeigu automobilis būtų parduotas pelningai, pelnas būtų priskiriamas pelno mokesčiu apmokestinamosioms pajamoms.
PVMĮ nustato išimtį PVM mokėtojui parduoti IT be PVM tik keliais atvejais: 1) IT ne mažiau kaip 99 proc. Seno pastato pardavimo pajamos PVM neapmokestinamos ir į 45 000 Eur sumą neįtraukiamos. Parduodant NT praėjus 24 mėn. Kai parduodamos išardyto automobilio dalys, toks tiekimas nėra laikomas ilgalaikio turto tiekimu.
PVM atstatymas: Parduodant nekilnojamąjį turtą be PVM, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, pirkimo PVM atskaita yra tikslinama.
Rinkos kaina ir PVM: Taip rinkos kainos nuostatos čia galiuoja jei parduodama už žemesnę nei rinkos kainą tai PVM atskaita vistiek netikslinama, bet jei norite pataisyti pati rašykite laisvos formos dokumentą nurodykite Rinkos kainai ir atlikite PVM apskaičiavimus - PVM skirtumu padidinkite pardavimo PVM.
Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai.
Korespondencija: Pvz, parduodi už 140 + PVM Lt.K Mokėt.Nuraš. 600D SavikainaK Ilgal.1. K - Mokėt.2. K - Įsigijimo sav.
Pelnas ir nuostoliai: Jeigu automobilis būtų parduotas pelningai, pelnas būtų priskiriamas pelno mokesčiu apmokestinamosioms pajamoms.
Nusidev. Su pelno mokesčių tas pats kaip ir su kelių, jis skaičiuojamas nuo padidėjimo pajamų - turto pardavimo kainos ir likutinės vertės skirtumo: t.y.
Ilgalaikio turto perleidimo apskaitos paaiškinimas pradedantiesiems | „Maxwell CPA“ apžvalga
Veiksmai su ilgalaikiu turtu EuroSkaitoje
Ilgalaikio turto apskaitai skirti moduliai, kurie pasiekiami pasirinkus Meniu punktą Ilgalaikis turtas.
Visi veiksmai su ilgalaikiu turtu yra automatiškai numeruojami - programa visiems ilgalaikio turto veiksmams priskiria iš eilės einančius numerius.
Kai kurių tipų veiksmai (pvz., IT pardavimai, nudėvėjimai, remontai, kortelių registravimai) generuoja EuroSkaitos operacijas; šių operacijų numeravimas vyksta pagal bendrąsias EuroSkaitos taisykles (tokiu atveju tas pats veiksmas turi du numerius - ir operacijos numerį, ir IT veiksmo numerį).
Veiksmai, kurie nesukuria operacijų (pvz., perdavimai ar nudėvėjimų stabdymai), yra neakceptuojami, nekeliami į BŽ ir neturi sąskaitų korespondencijos.
Prieš ilgalaikio turto kortelių registravimą rekomenduojame aprašyti ilgalaikio turto grupes, nudėvėjimo normatyvus, ir, jeigu reikia, vietas bei šablonus.
Ilgalaikio turto operacijoje nurašomas ilgalaikis turtas.
Kuriama nauja operacija.
Įrašoma ilgalaikio turto pardavimo operacijos data, dokumentui suteikiamas arba pagal skaitliuką susiformuoja numeris.
Pasirenkamas tipas "Pardavimas“.
Vedama nauja detali eilutė.
Pasirinkus ilgalaikį turtą, visa informacija apie jį sukrenta į operacijos laukus.
Būtina nurodyti vertės ir nusidėvėjimo koresponduojančias sąskaitas.
Į vertės koresponduojančią sąskaitą nusirašo (debetas) ilgalaikio turto vertė, į nusidėvėjimo koresponduojančią sąskaitą nusirašo (kreditas) sukaupto nusidėvėjimo suma.
Abiejuose laukuose naudojama ta pati buhalterinė sąskaita, todėl galiausiai joje atsiranda ilgalaikio turto likutinė vertė.
Pardavimo operacijos metu nurašomas ilgalaikio turto kiekis, vertė bei sukaupta nusidėvėjimo suma.
Kiti svarbūs aspektai
- Turto vertinimas: Truputuka padiskutavau su kolega ir padarėme tokią išvadą, kad reikalaingas sugebėjimas įrodyti, kad likutinė vertės atitinka rinkos kainą. Issikvieti turto vertintoja ivertini ir parduodi uz ta suma.
- Pelno mokestis: Nusidev. Su pelno mokesčių tas pats kaip ir su kelių, jis skaičiuojamas nuo padidėjimo pajamų - turto pardavimo kainos ir likutinės vertės skirtumo: t.y.
- Dokumentavimas: Nekilnojamųjų daiktų pardavimas visuomet įforminamas notarine tvarka.
Taigi, tinkamas ilgalaikio turto pardavimo apskaitos ir PVM aspektų valdymas yra būtinas siekiant užtikrinti įmonės finansinę atsakomybę ir atitiktį teisės aktams.
Šiame straipsnyje aptariami ilgalaikio turto pardavimo apskaitos ir PVM klausimai Lietuvoje, įskaitant korespondencijas ir dažniausiai kylančius klausimus. Straipsnis apima tiek teorinius aspektus, tiek praktinius pavyzdžius, siekiant padėti įmonėms teisingai apskaityti ilgalaikio turto pardavimą.
| Aspektas | Svarbios detalės |
|---|---|
| Individuali veikla | FR0457 forma, GPM311 deklaracija, PMK apskaičiavimas |
| PVM aspektai | PVMĮ išimtys, PVM atstatymas, rinkos kaina ir PVM |
| EuroSkaita | Moduliai ilgalaikio turto apskaitai, automatinis numeravimas |
tags: #ilgalaikio #turto #perleidimas