Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo ypatumus nuomojant patalpas, PVM aspektus ir kitus svarbius niuansus, susijusius su šia veikla. Atsižvelgsime į įvairias situacijas, galinčias kilti praktikoje, ir pateiksime rekomendacijas, kaip teisingai apskaičiuoti mokesčius ir registruoti pajamas apskaitoje.
PVM aspektai nuomojant patalpas
Savo esme nesudėtingi civiliniai sandoriai gali būti susiję su PVM skaičiavimo problematika. Patalpų nuomos veikla nėra apmokestinama PVM. Tačiau svarbu atsižvelgti į keletą niuansų:
- Jeigu LPF nėra PVM mokėtojas, patalpų savininkas (UAB) neturi teisės nuomos paslaugų apmokestinti PVM.
- Kai nuomininkas yra ne PVM mokėtojas, skaičiuoti nuomos PVM nėra galimybės.
- Net ir pasirinkusi nuomą apmokestinti PVM, įmonė jo skaičiuoti negalės, nes nuomininkai yra ne PVM mokėtojai.
- Tik dėl to, kad VšĮ bus įregistruota kaip PVM mokėtoja, nuomotojas neturės teisės pradėti skaičiuoti PVM.
- Biurų centro nuoma ne PVM mokėtojui PVM neapmokestinama.
Jeigu nuomos sutartyje numatyta, kad nuomos PVM turėtų būti skaičiuojamas, tai reikia daryti. Patalpas su PVM išnuomojusi įmonė nepraras teisės į PVM atskaitą. Kai įmonė pradeda nuomoti patalpas taikydama PVM, ji apie tai privalo pranešti VMI. Pradėjusi nuomoti butą be PVM, įmonė turi tikslinti pirkimo PVM. Įmonė neturi teisės atskaityti viso nuomos pirkimo PVM, nes dalį patalpų pernuomoja be PVM. Nuomojant dalį patalpų be PVM, faktiškai vykdoma mišri veikla. Jos registruoti VMI nereikia.
Buto, esančio Latvijoje, nuoma yra Latvijos PVM objektas, net jeigu butas nuomojamas lietuviams. Gyvenamojo namo pardavimui ir nuomai taikomos skirtingos PVM taisyklės. Gyvenamųjų patalpų trumpalaikė nuoma (iki 2 mėn.) yra apmokestinama 21 proc.
Kitos išlaidos ir mokesčiai
Mokesčiai notarui ir RC, kaip tiesiogiai susiję su NT įsigijimu, turėtų būti įtraukiami į NT savikainą. Įmonė už gyventoją moka žemės mokestį, jeigu šalys taip susitarė. Nors šalys sutartyje susitarė, kad NTM mokės gyventojas, vis dėlto pagal NTMĮ mokesčio mokėtoja laikoma įmonė. Iš gyventojo perimtų patalpų nekilnojamojo turto mokestį moka įmonė, net jeigu remonto nebaigė. NTM moka NT savininkai, neatsižvelgiant į tai, ar NT savininkas yra Lietuvos ar užsienio juridinis asmuo. NTM už 2021 m. NTM mažinamas 25 proc., jeigu nuomininkai vykdo tam tikrą Vilniaus m.
Nuomos sutartys ir apskaita
Su kita įmone pasidalijus nuomos išlaidas, turėtų būti mažinamos įmonės pripažintos nuomos sąnaudos. Pernuomotų patalpų registravimas apskaitoje priklauso nuo sandorio tikslo. Kai UAB išsinuomoja NT iš akcininko ar direktoriaus, pranešti apie tokį sandorį VMI nėra prievolės. Nuoma tarp susijusių asmenų nėra draudžiama, tačiau ji turi atitikti rinkos kainą.
Remonto darbai
Atliktus išsinuomotų patalpų remonto darbus įmonė vertina ir sprendimą priima pati. Pagal PVMĮ 31 str. PVM tikslais esminio pagerinimo darbų išlaidos perparduodamos. Nuomininko kompensuojami remonto darbai. Paprastojo remonto PVM atskaitomas iš karto. Nuomininko sugadinto kilimo keitimo išlaidų kompensavimas laikomas žalos atlyginimu.
Gyventojų pajamų mokestis (GPM)
Nuolatinio LT gyventojo pajamų mokesčio objektas yra visos Lietuvoje ir užsienyje gautos pajamos. GPM tarifas, taikomas turto nuomos pajamoms, nuo 2020-01-01 nesikeičia ir išlieka 15 proc. Gyventojui už patalpų nuomą išmokėtas avansas buvo apmokestintas GPM kaip nuomos pajamos. Gyventojui išmokėti avansai laikomi pajamomis, apmokestinami kaip nuomos pajamos ir deklaruojami GPM deklaracijose.
Gyventojas, turintis verslo liudijimą, gali nuomoti gyvenamąsias patalpas tik kitiems gyventojams. Gyvenamųjų patalpų nuomos verslo liudijimas nesuteikia teisės teikti paslaugas juridiniam asmeniui. Patalpų nuoma, kitaip nei kaimo turizmo ar apgyvendinimo paslaugos, nėra laikoma gyventojo individualiąja veikla.
Kitos situacijos
Nors sutartyse dažniausiai šalys susitaria dėl užstato grąžinimo, vis dėlto jie grąžinami retai. Metų eigoje keičiasi vienas iš nuomininkų. Kai įmonės pajamų proporcija leidžia taikyti 5 proc.
Situacijos:
- Veikla uždrausta ir nevykdoma.
- Darbuotojai dirba nuotoliniu būdu.
- Turto nuomos kaštų kompensavimas.
Svarbiausi aspektai, į kuriuos reikia atkreipti dėmesį
- Pirkto apgyvendinimo paslaugą su 21 proc.
- Jeigu pardavėjas išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje nurodė ne 9 proc., o 21 proc.
- PVM sąskaitos faktūros atgaline data nėra rašomos.
- Turto nuoma iš gyventojo.
- Nuomoja patalpas ir balansuoja ant 95 proc.
- Pagal PVMĮ atskaityti 100 proc.
- Patalpų nuoma be PVM, nesavarankiškos komunalinės paslaugos ir 5 proc.
- Asocijuotajai įmonei pritaikė 100 proc.
- Įmonei, kuri gavo 100 proc.
- Mokestiniai nuostoliai - tai iš esmės praėjusių metų leidžiami atskaitymai.
- Nupirktas nekilnojamasis turtas apskaitoje registruojamas pagal numatomą jo paskirtį.
- Jeigu pagal nuomos sutartį įmonė patalpas perėmė 2017 m.
- Nuomotojas išnuomoja pastatą nuomininkui, nuoma neapmokestinama PVM.
- Patalpų nuoma, kitaip nei kaimo turizmo ar apgyvendinimo paslaugos, nėra laikoma gyventojo individualiąja veikla.
