Šiame straipsnyje aptarsime patalpų nuomos iš fizinių asmenų apmokestinimo ypatumus Lietuvoje, atkreipiant dėmesį į gyventojų pajamų mokestį (GPM) ir kitus svarbius aspektus.
Žemės ir žemės nuomos mokesčiai
Svarbu atskirti žemės mokestį nuo žemės nuomos mokesčio, nes tai yra skirtingi mokesčiai.
- Žemės mokestį moka žemės savininkai. Jis apskaičiuojamas ir sumokamas į Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) sąskaitą.
- Žemės nuomos mokestį moka valstybinės žemės naudotojai. Šį mokestį administruoja ir apskaičiuoja savivaldybė, kurios teritorijoje yra nuomojamas žemės sklypas.
Valstybinės žemės nuomos mokestis pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, kai buvo tapta žemės naudotoju, pirmos dienos. Nuomininkas moka mokestį nuo apmokestinamosios vertės, kuri nustatyta valstybinės žemės nuomos sutartyje.
Savivaldybių tarybos savo biudžeto sąskaita turi teisę mažinti valstybinės žemės nuomos mokestį arba visai nuo jo atleisti.
Gyventojų pajamų mokestis (GPM) nuo žemės nuomos pajamų
Nuomojant žemę iš fizinio asmens, žemės mokestį moka žemės savininkas. Tačiau gali atsirasti prievolė mokėti gyventojų pajamų mokestį (GPM) nuo žemės nuomos pajamų. Šis mokestis mokamas ir su juo susijusios deklaracijos teikiamos Valstybinei mokesčių inspekcijai (VMI).
GPM tarifas nuo žemės nuomos mokesčio pajamų - 15 proc., o jei fizinio asmens nuomos pajamų suma kartu su kitomis su darbu nesusijusiomis pajamomis viršija 120 vidutinių darbo užmokesčių, pradedamas taikyti 20 proc. tarifas.
Kas moka ir deklaruoja GPM?
Nustatant, kas turi mokėti ir deklaruoti GPM nuo žemės nuomos pajamų, svarbu įvertinti nuomotojo ir nuomininko mokesčio mokėtojo tipus:
- Jei nuomotojas yra fizinis asmuo ir nuomininkas yra fizinis asmuo, neįregistravęs individualios veiklos: mokestį moka ir metinę deklaraciją GPM311 teikia pats nuomotojas iki kitų metų gegužės 1 d.
- Jei nuomotojas yra fizinis asmuo, o nuomininkas yra fizinis asmuo, įregistravęs individualią veiklą, arba juridinis asmuo: mokestį apskaičiuoja, deklaruoja ir sumoka nuomininkas. Mokestis turi būti sumokėtas tą patį mėnesį, kai buvo išmokėta nuoma. Kartu nuomininkas turi pateikti mėnesinę deklaraciją GPM313 iki kito mėnesio po nuomos išmokėjimo 15 d. ir metinę deklaraciją GPM312 iki kitų metų vasario 15 d.
Jei gyventojas gauna tik žemės nuomos pajamas ir jokių kitų pajamų negauna, nėra prievolės teikti GPM311 deklaracijos.
Pažymėtina, kad pajamoms iš žemės nuomos netaikomas neapmokestinamas pajamų dydis (NPD). Todėl galima situacija, kad gyventojas, gaunantis pajamas iš nuomos, gauna ir kitas pajamas, pvz., darbo užmokestį, ir jam jau pritaikytas NPD darbo užmokesčiui, metams pasibaigus ir susumavus kartu visas pajamas, gali tekti grąžinti GPM į biudžetą. Dėl šios priežasties asmeniui, gaunančiam daugiau nei vienos rūšies pajamų, reikia teikti metinę deklaraciją GPM311.
Nuoma iš juridinio asmens
Nuomojant žemę iš juridinio asmens, žemės mokestį moka žemės savininkas - šiuo atveju nuomotojas juridinis asmuo. Nuomininkas atsiskaito už žemės nuomą pagal nuomotojo pateiktą sąskaitą faktūrą arba PVM sąskaitą faktūrą, priklausomai nuo to, ar nuomotojas yra PVM mokėtojas, ar ne. Todėl šioje situacijoje svarbu įvertinti PVM apskaičiavimo niuansus.
Pažymėtina, kad pati žemės nuoma yra PVM neapmokestinama pagal LR PVM įstatymo 31 str. Tačiau, jei nuomotojas yra PVM mokėtojas, jis turi teisę pasirinkti už žemės nuomą skaičiuoti PVM, jeigu ir nuomininkas yra PVM mokėtojas juridinis asmuo. Tokiu atveju, šis pasirinkimas turi galioti ne trumpiau kaip 24 mėnesius visiems tokio tipo sandoriams ir apie šį pasirinkimą reikia deklaruoti VMI nustatyta tvarka.
Jei nuomininkas, PVM mokėtojas, vykdo PVM apmokestinamąją veiklą, tuomet jis gali traukti PVM į atskaitą.
Gyvenamųjų patalpų nuoma
Gyvenamąsias patalpas gyventojui ne verslo tikslais ir individualios veiklos vykdymui nuomoti galima abiem būdais - tiek registruojant individualią veiklą (verslo liudijimo pagrindu), tiek jos neregistruojant.
Jei gyvenamosios paskirties patalpos nuomojamos juridiniam asmeniui arba gyventojui individualios veiklos vykdymui, mokestį moka nuomininkas, t. y. jis yra mokestį išskaičiuojantis asmuo.
Iš nuomos gaunamų pajamų apmokestinimas gyventojų pajamų mokesčiu
Kai nekilnojamasis turtas nuomojamas nekilnojamojo turto nuomos sutarties pagrindu, gaunamos pajamos apmokestinamos 15 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifu, jei iš nekilnojamojo turto nuomos gautų pajamų suma kartu su kitomis su darbu nesusijusiomis pajamomis neviršija 120 vidutinių darbo užmokesčių (VDU), t. y. 136 334 EUR. Kai iš nekilnojamojo turto nuomos gautų pajamų kartu su kitomis su darbu nesusijusiomis pajamomis suma viršija 120 VDU, t. y. 136 334 EUR, sumai, viršijančiai minėtą ribą, taikomas 20 proc.
Kai nekilnojamasis turtas nuomojamas įregistravus individualią veiklą (verslo liudijimo pagrindu), mokamas fiksuoto dydžio gyventojų pajamų mokestis. Svarbu pažymėti, kad fiksuoto dydžio pajamų mokesčiu gali būti apmokestinamos 45 000 EUR per mokestinį laikotarpį neviršijančios nekilnojamojo turto objekto nuomos pajamos. 45 000 EUR sumą per mokestinį laikotarpį viršijančios nekilnojamojo turto nuomos pajamos apmokestinamos taikant 15 proc. / 20 proc.
Gyventojų pajamų mokesčio deklaravimas ir sumokėjimas
Norint deklaruoti gyventojo pajamas, gautas iš nekilnojamojo turto nuomos, pildoma gyventojų pajamų mokesčio deklaracijos forma GPM311 (ankstesniems metams taikoma forma GPM308).
Prievolė „Sodrai“
Aptariamais atvejais Valstybinio socialinio draudimo (VSD) ir privalomojo socialinio draudimo (PSD) įmokos „Sodrai“ turi būti mokamos tik tada, kai nekilnojamasis turtas nuomojamas individualios veiklos (verslo liudijimo) pagrindu.
PSD kas mėnesį mokama įmoka sudaro 38,74 EUR. VSD įmokų tarifas - 8,72 proc. nuo minimaliosios mėnesinės algos (MMA), arba 48,40 EUR. Ši suma, priklausomai nuo dalyvavimo pensijų kaupime įmokos, gali padidėti iki 58,39 EUR arba 65,05 EUR.
Praktiniai patarimai ir situacijos
Įvairūs praktiniai klausimai ir situacijos, susijusios su patalpų nuoma iš fizinių asmenų:
- Nuomos sutartis: Būtina sudaryti raštišką nuomos sutartį.
- Mokesčių mokėjimas: Jei nuomojatės patalpas iš fizinio asmens, būtina sumokėti GPM.
- Komunalinės paslaugos: Jei įmonė apmoka komunalines paslaugas, tai gali būti laikoma pajamomis natūra fiziniam asmeniui ir apmokestinama.
- Pinigų pervedimas į kitą sąskaitą: Jei pinigai pervedami į kito asmens sąskaitą, svarbu tinkamai atvaizduoti formose, kad nebūtų traktuojama kaip dovanojimas.
Situacija: Nuoma už įrengimą
Įdomi situacija, kai UAB išsinuomoja patalpas iš fizinio asmens 5 metams, įsipareigodama jas įrengti už 50 tūkst. EUR. Ši suma traktuojama kaip nuomos mokestis, ir daugiau jokių nuomos mokesčių UAB nemokės. Nors pinigų išmokėjimo nėra, fizinis asmuo gauna naudą (įrengtas patalpas).
Tokiu atveju kyla klausimas, ar tai yra GPM objektas ir kada atsiranda prievolė mokėti GPM. Pajamos natūra gaunamos, kai tik užbaigiami darbai arba išrašoma PVM sąskaita faktūra, ir tai tikrai bus GPM objektas, nes laikoma, kad tai nuomos pajamos.
Svarbu įvertinti, ar tas fizinis asmuo nėra susijęs su įmone ir ar nuomos mokestis atitinka rinkos kainą. Taip pat reikia įsitikinti, ar remontas bus naudingas įmonei uždirbant pajamas, jei po 5 metų patalpos bus grąžintos.
Deklaravimas ir mokesčių mokėjimas
Lietuvos įmonė, išmokėjusi dividendus, turi deklaruoti mėnesinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM313 formoje (iki kito mėnesio 15 dienos) bei metinės gyventojams išmokėtų išmokų deklaracijos GPM312 formoje (iki kitų metų vasario 15 d.) ir jos GPM312L ir / ar GPM312U prieduose.
Dividendus išmokėjusi Lietuvos įmonė apskaičiuotą pajamų mokestį privalo sumokėti į biudžetą: iki to paties mėnesio 15 dienos, kai dividendai išmokėti iki to mėnesio 15 dienos; iki to paties mėnesio paskutinės dienos, kai dividendai išmokėti po to mėnesio 15 dienos.
Nuolatinis Lietuvos gyventojas iš užsienio įmonių gautus dividendus turi pats deklaruoti metinėje pajamų deklaracijoje. Dividendus iš užsienio įmonių gavęs gyventojas turi sumokėti metinėje pajamų deklaracijoje apskaičiuotą pajamų mokestį (užsienio valstybėje sumokėtas pajamų mokestis gali būti atskaitomas) privalo sumokėti į biudžetą, pasibaigus metams, iki kitų metų gegužės 1 d.