Individuali veikla - tai savarankiškai vykdoma komercinė, gamybinė, kūrybinė, mokslinė, profesinė, sporto ar atlikėjo veikla, kuria siekiama gauti pajamų ar ekonominės naudos. Ypač svarbus ilgalaikis turtas: programinė įranga, technika, pastatai, žemė. Be jų dažniausiai neįmanoma užtikrinti sėkmingos veiklos.
Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto apskaitos ypatumus individualioje veikloje, mokesčių aspektus ir FR0457 formos pildymo taisykles.
Pagrindinės Sąvokos ir Apskaitos Standartai
Remiantis Verslo Apskaitos Standartais aptarsime svarbiausias sąvokas:
- 12-asis Verslo apskaitos standartas (VAS) reglamentuoja ilgalaikį materialųjį turtą, prie kurio priskiriama žemė, pastatai.
- 13-asis VAS apibrėžia nematerialųjį turtą, į kurį įeina teisės, licencijos.
- 18-asis VAS nustato finansinio turto ir įsipareigojimų apskaitos principus - tai investicijos, paskolos bei kiti finansiniai instrumentai.
Pagrindinis kriterijus, pagal kurį turtas skirstomas į trumpalaikį ir ilgalaikį, yra jo sunaudojimas per tą laikotarpį, per kurį uždirbama pelno. Tai - svarbiausias šios turto grupės išskyrimo požymis, nes visa trumpalaikio turto vertė įskaičiuojama į vieno kurio nors ataskaitinio laikotarpio sąnaudas. Tuo tarpu ilgalaikio turto atveju - kiekvienam laikotarpiui priskiriama tik per tą laikotarpį sunaudoto (nudėvėto) ilgalaikio turto dalis.
Ilgalaikio Turto Perleidimas
Kartais nusprendžiama ilgalaikį turtą parduoti ar perleisti tretiesiems asmenims dėl įvairių finansinių, strateginių ar kitų priežasčių. Ilgalaikio turto perleidimo kaina priklauso nuo šio turto techninės būklės bei paklausos rinkoje. Todėl toks turtas gali būti realizuotas už kainą, lygią jo likutinei vertei, taip pat ir už didesnę negu likutinė vertė, arba net mažesnę negu likutinė vertė.
Ilgalaikio turto perleidimo atvejai pagal VAS 12, VAS 13
Prieš perleidžiant ilgalaikį turtą tretiesiems asmenims, jis turi būti tinkamai apskaitytas - nurašytas. Ilgalaikio materialiojo turto perleidimas registruojamas eliminuojant iš apskaitos turto įsigijimo ar pasigaminimo savikainą, visas to turto vertės pokyčių sumas ir sukauptą to turto nusidėvėjimo sumą.
Pavyzdys 1
Ūkininkas perleido priekabą už 1000,00 Eur (pradinė vertė 2200,00 Eur), likutinė vertė 800,00 Eur, nusidėvėjimo suma 1400,00 Eur.
Apskaitos įrašai:
- D12.. Turto įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 1400,00 Eur
- D27.. Sąskaitos bankuose 1000,00 Eur
- K12.. Turto įsigijimo savikaina 2200,00 Eur
- K54.. Ilgalaikio turto perleidimo pelnas 200,00 Eur
Pelno (nuostolių) ataskaitoje parodomas perleidimo sandorio rezultatas (+/-). Pelnas ar nuostoliai apskaičiuojami iš pajamų, uždirbtų perleidus turtą, atimant parduoto turto likutinę vertę ir visas su perleidimu susijusias išlaidas, parodomas straipsnyje „Kitos veiklos rezultatai“.
Nurašius visiškai nudėvėtą turtą, gautos dalys ar medžiagos gali būti sunaudojamos veikloje ar parduodamos, apskaitoje registruojamos kaip atsargos grynąją galimo realizavimo verte (grynoji galimo realizavimo vertė nustatoma remiantis vidutine pardavimo kaina arba palyginamąja rinkos kaina). Jei nurašyto turto likvidacinė vertė didesnė už gautų dalių ir medžiagų grynąją galimo realizavimo vertę, skirtumas pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliu dėl turto nurašymo.
Pavyzdys 2
Nurašoma netinkama naudoti, nudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 11000,00 Eur. Nurašant įrangą gautos atsarginės dalys įvertintos 600,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 400,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliais. Apskaitoje nurašyta įranga registruojama įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės 600,00 Eur
- D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 400,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
Jei likvidacinė vertė mažesnė, ataskaitinio laikotarpio pelnu.
Pavyzdys 3
Papildant prieš tai Pavyzdžio 2 sąlygą: nurašant įrangą ir gautos atsarginės dalys, kurie įvertinti 600,00 Eur, kitos medžiagos - 500,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 100,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio pelnu. Apskaitoje šis turto nurašymas registruojamas įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (atsarginės dalys) 600,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (metalo laužas) 500,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
- K 54.. Kitos pajamos 100,00 Eur
Jei nurašomas turtas ne visiškai nudėvėtas, nenudėvėta vertė pripažįstama ataskaitinio laikotarpio nuostoliu dėl turto nurašymo.
Pavyzdys 4
Nurašoma netinkama naudoti nenudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 8000,00 Eur. Jei nurašant įrangą negaunama jokių dalių ar medžiagų, nenudėvėta turto vertė 4000,00 Eur pripažįstama ataskaitinio laikotarpio nuostoliais ir apskaitoje registruojama šiais įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 8000,00 Eur
- D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 4000,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
Ilgalaikio Turto Pardavimo Pajamos ir Mokesčiai
Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau - GPMĮ) 10 straipsnį 1 dalies nuostatas, individualios veiklos (įskaitant individualią žemės ūkio veiklą) pajamoms priskiriamos pajamos iš individualios veiklos, įskaitant pajamas iš individualios veiklos turto, išskyrus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, nuomos, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn. Šioms pajamoms priskiriamos ir tos pajamos, kurios gaunamos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn individualios veiklos turtą, t. y. tokio turto perleidimo pajamos apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir iš individualios veiklos gautos pajamos.
Žemės ūkio veiklą vykdantis ūkininkas, norėdamas, kad ilgalaikio turto nusidėvėjimo, eksploatavimo, remonto sąnaudos būtų laikomos leidžiamais atskaitymais ir norėdamas atskaityti pirkimo pardavimo PVM, prieš pradėdamas individualioje veikloje naudoti ilgalaikį turtą turi mokesčių administratoriui pateikti užpildytą Fizinio asmens pranešimą apie ilgalaikio turto ar jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir / arba kitai ekonominei veiklai formą - FR0457.
Pavyzdys 5
Ūkininkas individualiai veiklai vykdyti už 10000 Eur įsigijo kultivatorių ir prieš pradėdamas jį naudoti, mokesčių administratoriui pateikė FR0457 formą. Po 2 metų jis minėtą kultivatorių pardavė. Kultivatoriaus pardavimo pajamos priskiriamos individualios veiklos pajamoms ir apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir kitos individualios veiklos pajamos.
Visos gyventojo individualios veiklos pajamos, įskaitant ir žemės ūkio veiklos pajamas, individualios veiklos turto pardavimo pajamos ir išlaidos, apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokestį, yra sumuojamos.
Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 28 punktą gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos ne individualios veiklos turto pardavimo pajamos, gautos perleidus kilnojamąjį ar nekilnojamąjį turtą, jei yra tenkinamos šiame punkte nustatytos sąlygos:
- Neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus kilnojamąjį daiktą, jeigu šiam daiktui pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus yra privaloma teisinė registracija, šis daiktas yra įregistruotas Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks turtas įsigytas anksčiau negu prieš 3 metus iki jo perleidimo nuosavybėn.
- Neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, įregistruotą Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks daiktas įsigytas anksčiau nei prieš 10 metų iki jo pardavimo ar kitokio nuosavybėn perleidimo.
Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 53 ir 54 punktus gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos pajamos gautos:
- Pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), jeigu jame pastaruosius 2 metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn buvo gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka.
- Pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), kuriame gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka, buvo trumpiau nei 2 metus. Gautos pajamos, kurios per vienus metus nuo tokio būsto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn yra panaudojamos kito Europos ekonominės erdvės valstybėje esančio gyvenamojo būsto, kuriame gyventojas teisės aktų nustatyta tvarka deklaruoja gyvenamąją vietą, įsigijimui.
Kai turtas (kilnojamieji ir nekilnojamieji daiktai) yra naudojamas tik savo individualiai veiklai, jis tampa individualios veiklos turtu. Tokiai veiklai vykdyti gali būti naudojamas asmeninis, sutuoktinio, taip pat ne nuosavybės teise priklausantis turtas.
Kai gyventojas mokesčių inspekcijai pateikia FR0457 formą apie veikloje naudojamą ilgalaikį turtą, parduodant laikoma, kad gyventojas uždirbo individualios veiklos pajamų, ir joms taikomos individualios veiklos pajamų apmokestinimo taisyklės. Pardavimo pajamos deklaruojamos GPM311 deklaracijos C priede.
Mokėtiną pajamų mokesčio sumą apskaičiuojant GPMĮ 182 str. 2 ir 3 dalyse nustatyta tvarka, atimant pajamų mokesčio kreditą (PMK).
GMP = (Metinės apmokestinamos pajamos X 15 proc.) - PMK
PMK apskaičiuojamas pagal šias formules:
- kai metinės apmokestinamosios individualios veiklos pajamos neviršija 20 000 EUR per metus, PMK apskaičiuojamas pagal formulę: PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x 0,1.
- kai metinės apmokestinamosios individualios veiklos pajamos yra didesnės negu 20 000 EUR per metus, PMK apskaičiuojamas pagal formulę: PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x (0,1-2/300000 x (metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos - 20 000)).
Jeigu pagal nustatytą formulę apskaičiuotas PMK yra neigiamas, laikoma, kad jis lygus 0.
Kai gyventojas, nutraukęs individualią veiklą, parduoda individualioje veikloje naudotą turtą arba nenutraukęs individualios veiklos parduoda veikloje naudotą turtą, kai apie turto naudojimo veikloje pabaigą yra pranešta FR0457 formos pildymo taisyklių nustatyta tvarka, šio turto pardavimo pajamos priskiriamos gyventojo asmeninėms pajamoms, o ne individualios veiklos pajamoms.
Tokioms pajamoms bus taikomas ne individualios veiklos turto pardavimo pajamų apmokestinimo nuostatos. Reiškia, kad apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokesčio sumą, netaikysime PMK. Pajamos deklaruojamos GPM 311 deklaracijos D1 priede.
Turto pardavimo pajamas sudaro gautas užmokestis už parduotą turtą, o išlaidas - turto įsigijimo kaina, atėmus turto nusidėvėjimą, kuris buvo priskirtas individualios veiklos leidžiamiems atsiskaitymams.
Pavyzdys
Parduodant individualioje veikloje naudotą automobilį, kurį gyventojas pirko prieš penkerius metus, reikės skaičiuoti, ar nesusidaro GPM, nes pagal GPMĮ 17 str. 1 d. 28 punkte lengvata, kai automobilį gyventojas savo nuosavybėje išlaiko ilgiau nei trejus metus, nebus taikoma. Jeigu prieš parduodamas gyventojas VMI pateiktų FR0457 formą, įrodančią, kad automobilio nebenaudoja, pajamos būtų gautos iš ne individualios veiklos turto pardavimo ir jų deklaruoti nereikėtų. Pardavimo pajamos deklaruojamos GPM311 deklaracijos C priede.
Pavyzdys
2019 metais gyventojas įregistravo individualią veiklą ir VMI pateiktoje FR0457 formoje nurodė individualioje veikloje naudojamo turto (pvz., grūdų džiovinimo bokšto) įsigijimo kainą - 20 000 EUR (grūdų džiovinimo bokštas buvo įsigytas 2018 m. Iš grūdų džiovinimo bokšto dokumentuose nurodytos įsigijimo kainos 25000 EUR atėmus 5000 EUR to grūdų džiovinimo bokšto apskaičiuotą sąlyginį nusidėvėjimą nuo jo įsigijimo iki naudojimo individualioje veikloje laikotarpio pradžios). Gyventojas individualią veiklą nutraukė 2021 metais, o po pusės metų pardavė grūdų džiovinimo bokštą už 27000 EUR. Turto įsigijimo išlaidos, kurias gyventojas gali atimti iš pajamų -22500 EUR (iš grūdų džiovinimo bokšto įsigijimo kainos 25000 EUR atėmus 2500 EUR nusidėvėjimo sumą, kuri jau buvo atimta iš individualios veiklos pajamų).
FR0457 Forma: Kas Naujo?
Fiziniai asmenys, vykdantys individualią veiklą, turi pateikti formą FR0457 prieš pradėdami naudoti veikloje ilgalaikį turtą ir pasikeitus ilgalaikio turto naudojimo aplinkybėms (nebenaudoja, parduoda, nurašo). Jei fizinis asmuo buvo pateikęs FR0457 formą, bet nutraukia individualią veiklą, tai tokiu atveju jis turi vėl pateikti FR0457 formą, kurioje turi nurodyti viso turto, kuris buvo priskirtas individualiai veiklai, naudojimo pabaigą.
Naujai užpildyti ir pateikti reikia ir tuomet, kai keičiasi individualiai veiklai priskirto ilgalaikio turto naudojimo sąlygos (neskaičiuojamas arba pradedamas skaičiuoti nusidėvėjimas, keičiasi turto procentinė dalis). Kai fizinis asmuo perima veiklą kaip kompleksą iš kito fizinio asmens ir turtas bus toliau naudojamas PVM tikslais, FR0457 pateikti nereikia.
FR0457 formos 3 versijoje nereikia nurodyti mokesčio mokėtojo adreso, telefono, el. pašto adreso, nes VMI šią informaciją jau turi. Pildant FR0457 laukelius nauja tai, kad teikiant trečiąją formos versiją atsirado reikalavimas 5 stulpelyje visiems krovininiams ir lengviesiems automobiliams, priekaboms ir puspriekabėms nurodyti identifikavimo numerį (VIN). Šiame stulpelyje išlieka reikalavimas nekilnojamam turtui (pastatams) nurodyti unikalų nekilnojamojo turto numerį, kurį suteikia VĮ Registrų centras.
Jei fizinis asmuo neturi automobilio, priekabos ar puspriekabės įsigijimo dokumentų arba šis turtas neturi VIN, tuomet 5 stulpelyje nurodomas valstybinis numeris (pvz., Nr. XX000). Jei nekilnojamasis turtas neregistruotas nekilnojamojo turto registre arba panaudos ar nuomos sutartyje nenurodytas unikalus numeris, 5 stulpelyje įrašomas to turto įsigijimo, dovanojimo, nuomos ar panaudos sutarties numeris (pvz., Nr. 6 stulpelyje pasirenkama T (Taip), jei bus laikomasi Pelno mokesčio 1 priedėlyje nurodytų normatyvų arba jei fizinis asmuo nusistatys ilgesnius nusidėvėjimo (amortizacijos) normatyvus nei 1 priedėlyje numatyta.
Jei fizinis asmuo individualiai veiklai priskirs ilgalaikį turtą, įsigytą bendrosios jungtinės nuosavybės teise (kartu su sutuoktiniu), ir sutuoktinis su tuo sutinka, tai formos 7 laukelyje turi būti pasirenkama T (Taip). Sutikimas turi būti pagrįstas laisvos formos dokumentu, kuriame būtų nurodyta, dėl kokio turto šis sutikimas surašytas ir abiejų sutuoktinių vardai, pavardės ir parašai. Sutikimai turi būti saugomi kartu su veiklos dokumentais.
8 ir 9 laukelių pildymo tvarka nesikeičia, t. y. turto įsigijimo kaina ir PVM suma turi būti nurodyta tik eurais (centus apvalinant iki euro). Jei nėra sutuoktinio sutikimo, apskaičiuota turto įsigijimo kaina mažinama 50 proc. Jei ilgalaikis turtas įsigytas gavus Lietuvos biudžeto ar ES finansinę paramą, tai šia suma turi būti sumažinta 8 stulpelio apskaičiuota įsigijimo kaina. Taip pat išlieka reikalavimas apskaičiuoti sąlyginį nusidėvėjimą ir jį atimti iš įsigijimo kainos, jei turtas pradedamas naudoti veikloje vėliau, nei yra įsigytas. 11 laukelyje nurodoma ilgalaikio turto dalis, priskiriama individualiai ir (arba) ekonominei veiklai vykdyti.
Forma FR0457 kiekvieną kartą turi būti teikiama visiškai užpildyta, t. y. joje turi būti įrašomi duomenys apie visą individualioje ir (arba) kitoje ekonominėje veikloje jau naudojamą ilgalaikį turtą, naujai priskiriamą turtą ir apie turtą, kuris nebelaikomas individualios veiklos turtu nuo mėnesio, kurį pateikiama forma.
PVM Aspektai
Individuali veikla - tai savarankiškai vykdoma komercinė, gamybinė, kūrybinė, mokslinė, profesinė, sporto ar atlikėjo veikla, kuria siekiama gauti pajamų ar ekonominės naudos. Dirbant pagal individualios veiklos pažymą nebūtina tapti PVM mokėtoju, tačiau tam tikrais atvejais tai gali būti privaloma.
Kas yra PVM? Pridėtinės vertės mokestis (PVM) - netiesioginis mokestis, kurį sumoka galutinis vartotojas, o pardavėjas jį surenka ir perveda valstybei.
Standartinis tarifas: 21% (dauguma prekių ir paslaugų)
Lengvatiniai tarifai:
- 9% - šildymui, karštam vandeniui, knygoms, keleivių vežimui, apgyvendinimui, malkoms ir kt.
- 5% - neįgaliųjų techninės pagalbos priemonėms, vaistams, laikraščiams ir kt.
Kada reikia registruotis PVM mokėtoju? Prievolė atsiranda, jei per paskutinius 12 mėn. Registruotis galima ir savanoriškai. Tai naudinga, jei norite susigrąžinti PVM už patirtas išlaidas arba siekiate padidinti verslo patikimumą.
Ką reiškia būti PVM mokėtoju? Tapus PVM mokėtoju verslininkas privalo kiekvienam klientui išrašyti PVM sąskaitas faktūras, kuriose aiškiai nurodomas pritaikytas PVM tarifas ir suma. Taip pat tenka skaičiuoti ir mokėti PVM nuo visų parduodamų prekių bei teikiamų paslaugų, užtikrinant, kad mokestis būtų sumokėtas nustatytais terminais. Be to, būtina laiku teikti PVM deklaracijas Valstybinei mokesčių inspekcijai ir laikytis kitų įstatyme numatytų prievolių, pavyzdžiui, tinkamai tvarkyti apskaitą bei saugoti dokumentus, susijusius su PVM apskaičiavimu.
Registracijos tvarka: Norint tapti PVM mokėtoju, reikia pateikti FR0388 formą VMI.
Pajamų Apskaitos Principai
Kaupimo principas taikomas tiems individualią veiklą vykdantiems asmenims, kurie yra įregistruoti PVM mokėtojais arba savo veikloje naudoja ilgalaikį turtą, priskirtą individualiai veiklai. Pagal šį principą pajamos ir išlaidos fiksuojamos tada, kai jos faktiškai uždirbamos arba patiriamos, nepriklausomai nuo to, ar pinigai jau buvo gauti arba sumokėti. Tai reiškia, kad išrašius sąskaitą klientui, pajamos registruojamos iš karto, net jei apmokėjimas dar nepateko į sąskaitą.
Tuo tarpu pinigų principas taikomas, jei asmuo nėra PVM mokėtojas ir nevykdo veiklos, kurioje naudojamas ilgalaikis turtas, priskirtas individualiai veiklai. Šiuo atveju pajamos ir išlaidos registruojamos tik tuomet, kai realiai gaunami pinigai arba atliekami mokėjimai. Tai paprastesnė apskaitos forma, nes joje atsispindi tik faktiniai pinigų srautai, o ne būsimi įsipareigojimai ar gautinos sumos.
Vadovaujantis VAS standartais ir kitų mokesčių nuostatomis, yra akivaizdu, kad ilgalaikio turto perleidimo procesas turi būti kruopščiai dokumentuojamas ir atspindimas tiek finansinėje atskaitomybėje, tiek mokesčių deklaracijose.
tags: #indiiduali #veikla #igalikis #turtas