Mažoji bendrija (MB) - vienas palankiausių juridinių subjektų Lietuvoje, kartais vadinamas tarpininku tarp individualios veiklos ir uždarosios akcinės bendrovės (UAB). Ši veiklos valdymo forma yra viena iš populiariausių Lietuvoje, nes skirta fiziniams asmenims. Tai puikus pasirinkimas vidutinio dydžio verslui įforminti.
Šiame straipsnyje aptarsime mažosios bendrijos apskaitos privalumus, trūkumus, mokesčius ir kitus niuansus, kurie padės geriau suvokti MB apskaitą.
Mažosios Bendrijos Privalumai
Vienas iš didžiausių MB privalumų yra tai, kad steigiant bendriją nereikalingas įstatinis kapitalas. Tai reiškia, kad verslo pradžia nekainuoja tiek daug kaip steigiant UAB. Be to, MB taikoma ribota atsakomybė, todėl bankrutavus būtų rizikuojama tik įmonės turtu, o asmeninis savininkų turtas nebūtų liečiamas.
- MB nariai gali verstis veikla nesudarant darbo sutarties, kas leidžia išvengti tam tikrų mokesčių.
- Bet kuris narys gali išstoti iš bendrijos tada, kai to nori, atsiimdamas savo įneštą įnašą.
Mažosios Bendrijos Trūkumai
Vis dėlto, MB turi ir trūkumų.
- Bendrijos steigėju gali tapti tik fizinis asmuo.
- Steigėjų skaičius gali siekti iki 10-ies.
- Visi steigėjai yra atsakingi už įmonės veiklą, todėl atsiradus nesklandumams gali būti gana sunku juos išspręsti be kompromiso.
Bendrijos narys arba vadovas gali tvarkyti buhalteriją, tačiau būtina turėti pakankamai žinių apie apskaitos principus, kad būtų užtikrintas finansinių atsakomybių laikymasis.
Mažosios Bendrijos Mokesčiai
Mažosios bendrijos apskaita taip pat apima mokesčių mokėjimą. Pagrindiniai mokesčiai yra:
- Pelno mokestis
- Nekilnojamojo turto mokestis
- Gyventojų pajamų mokestis (GPM)
- Pridėtinės vertės mokestis (PVM)
- Valstybinio socialinio draudimo (VSD) ir privalomojo sveikatos draudimo (PSD) įmokos
Jeigu MB nariai nėra apdrausti privalomuoju sveikatos draudimu kitais būdais, jie turi savarankiškai mokėti PSD, kuris siekia 9% nuo MMA. Baigus metus, reikia mokėti pelno mokestį, kuris siekia 15%. Tačiau yra lengvatinis 5% mokestis, taikomas, jei MB darbuotojų skaičius neviršija 10 vidutiniškai per metus, metinės pajamos neviršija 300,000 EUR ir MB nariai kitose įmonėse neturi daugiau nei 50% akcijų ar dalių.
Jeigu per paskutinius 12 mėn. MB pajamos siekia 45,000 EUR, bendrija tampa PVM mokėtoja, o PVM tarifas yra 21%. Gyventojų pajamų mokestis (GPM) siekia 15% ir mokamas vieną kartą per metus pateikus metinę pajamų deklaraciją. Be to, kiekvienas narys turi mokėti valstybinį socialinį draudimą, kuris suteikia galimybę apsisaugoti nuo ligų ir kaupti pensijai.
Pelno Mokestis
Standartinis tarifas yra 15 proc., bet gali būti taikomi ir lengvatiniai tarifai: 0 proc. ir 5 proc.
Lengvatinis pelno mokesčio tarifas (0%) taikomas per pirmąjį mokestinį laikotarpį, jei įmonė atitinka šias sąlygas:
- Vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių.
- Mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 300 000 Eur.
- Įmonė neatitinka PMĮ 5 straipsnio 3 dalies nuostatų (t. y. susijusių vienetų bendras darbuotojų skaičius ir pajamos neviršija atitinkamų ribų).
- Įmonės dalyviai yra tik fiziniai asmenys.
- Tris iš eilės einančius mokestinius laikotarpius veikla nėra sustabdoma.
- Įmonė nėra likviduojama ar reorganizuojama.
- Akcijos, dalys ar pajai nėra perleidžiami naujiems dalyviams.
Lengvatinis pelno mokesčio tarifas (6%) taikomas mokestiniam laikotarpiui, jei įmonė atitinka šias sąlygas:
- Smulkioms įmonėms, turinčioms ne daugiau kaip 10 darbuotojų ir metines pajamas iki 300 000 eurų.
- Kooperatinių bendrovių pelnui, jei daugiau nei 50 proc. jų pajamų sudaro pajamos iš žemės ūkio veiklos.
Nekilnojamojo Turto Mokestis (NTM)
Mokestis nuo nekilnojamojo turto vertės pradedamas skaičiuoti nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį:
- įgijo nuosavybės teisę į nekilnojamąjį turtą;
- perėmė valdyti įsigyjamą nekilnojamąjį turtą;
- MB grąžintos teisės į įsigyjamą nekilnojamąjį turtą;
- MB nekilnojamąjį turtą perima iš fizinio asmens naudoti neterminuotai ar ilgesniam kaip vieno mėnesio laikotarpiui.
Nekilnojamojo turto mokesčio tarifą, intervale nuo 0,5 iki 3 proc. nekilnojamojo turto mokestinės vertės, nustato savivaldybės. Nekilnojamojo turto mokestis ir deklaracija KIT711 pateikiama metams pasibaigus, iki kitų metų vasario 15 d.
Pridėtinės Vertės Mokestis (PVM)
Standartinis tarifas - 21 proc. MB privalo registruotis PVM mokėtoja, jei pajamos per paskutinius 12 mėnesių viršijo 45 000 Eur ribą arba prekių, įsigytų iš kitų valstybių narių, vertė praėjusiais kalendoriniais metais viršijo 14 000 Eur.
PVM Registracijos Prievolės Pavyzdys
Mažoji bendrija (MB) teikia automobilių remonto paslaugas, o jos pajamos per paskutinius 12 mėnesių neviršija 45 000 Eur, todėl ji nėra registruota PVM mokėtoja.
Situacija:
- 2024 m. gruodžio mėn. MB ketina įsigyti įrangą iš Vokietijos PVM mokėtojo už 20 000 Eur (be PVM).
- Lietuvoje nustatyta ribinė suma prekių įsigijimui iš ES valstybių narių - 14 000 Eur.
Ar MB privalo registruotis PVM mokėtoja?
Taip, MB privalės įsiregistruoti PVM mokėtoja, nes per kalendorinius metus iš kitos ES valstybės narės įsigytų prekių vertė viršys 14 000 Eur. ribą. Tai reiškia, kad MB turės registruotis PVM mokėtoja prieš įsigydama prekes ir sumokėti PVM Lietuvoje pagal atvirkštinio apmokestinimo mechanizmą.
Gyventojų Pajamų Mokestis (GPM)
Visos MB narių pajamos, gautos iš bendrijos, priskiriamos B klasės pajamoms. Vadinasi, GPM mokamas pačio MB nario, metams pasibaigus teikiant VMI metinę pajamų mokesčio deklaraciją GPM311. MB pateikia metinę gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms deklaracijos GPM312 formą apie išmokėtas pajamas per praėjusius metus.
MB nario iš MB gautos pajamos gali būti priskiriamos šioms kategorijoms pagal jų apmokestinimo kodus:
- Su darbo santykiais susijusios pajamos - 02 kodas.
- Pajamos iš paskirstytojo pelno (dividendai) - 26 kodas.
- Pajamos pagal civilines sutartis už suteiktas paslaugas ar atliktus darbus (įskaitant vadovavimo MB paslaugas) - 77 kodas.
- Kitos pajamos (pvz., dienpinigiai, komandiruočių išmokos) - specialus kodas nenustatytas, bet jos gali būti priskiriamos bendroms pajamoms pagal specifikaciją.
Šios pajamos yra apmokestinamos pagal atitinkamus GPM tarifus ir turi būti deklaruojamos VMI nustatyta tvarka.
Pavyzdžiui:
- MB vadovo, kuris yra ir narys pajamos pagal civilinę paslaugų sutartį už vadovavimo paslaugas apmokestinamos:
- 15 proc. GPM, jeigu pagal paslaugų sutartis gautų pajamų suma per kalendorinius metus viršija 120 VDU sumą, tai viršijanti tokių pajamų dalis apmokestinama taikant 20 proc. tarifą.
- VSD ir PSD nemokama.
Pavyzdžiui, MB vadovas ir narys gavo 10 000 Eur pajamų iš MB pagal civilinę paslaugų sutartį. Sodros įmokomis neapmokestinama, GPM - 1 500 Eur. Mažoji bendrija VMI pateiks GPM312, 77 kodu, B klasės išmokos. MB vadovas 1 500 Eur gyventojo pajamų mokesčio susimokės deklaruodamas pajamas (GPM311).
- MB vadovo, ne nario pajamos pagal civilinę paslaugų sutartį už vadovavimo paslaugas priskiriama A klasės pajamoms ir visi mokesčiai atskaitomi iš MB vadovo pajamų:
- Neviršijanti 60 VDU - 20 proc. GPM, pajamų dalis, viršijanti 60 VDU - 32 proc.
- 6,98 proc. PSD, 8,72 proc. VSD, jei kaupiama pensijai papildomai - 11,72 proc. VSD įmokos skaičiuojamos nuo sumos, ne didesnės kaip 60 VDU.
Pavyzdžiui, MB vadovas gavo 5 000 Eur pajamų iš MB pagal civilinę paslaugų sutartį. Sodrai išskaitoma 785 Eur VSD ir PSD, GPM - 1 000 Eur. MB pateikia deklaracijas VMI GPM312, 313 apie pajamas 89 kodu, išskaitytus mokesčius sumoka MB.
- MB nario išsiimamos lėšos asmeniniams poreikiams:
- GPM 20 proc.
- VSD - 13,83 proc. (jei kaupia pensijai papildomai - 16,83 proc.) nuo 50 proc. asmeniniams poreikiams išsiimamų lėšų;
- PSD - 6,98 proc. nuo 50 proc. asmeniniams poreikiams išsiimamų lėšų.
Pavyzdžiui, MB narys per metus išsiėmė lėšų asmeniniams poreikiams 10 000 Eur. Įmokos Sodrai nuo 50 proc. pajamų (5 000 Eur) būtų 1 040,50 Eur. GPM - 2 000 Eur. MB pateikia GPM312 deklaracijoje 02 kodu. Narys deklaruos gautas pajamas savo metinėje deklaracijoje GPM311 ir bus galima pritaikyti NPD.
- Dividendai iš paskirstyto pelno:
- GPM 15 proc., Sodrai įmokos nemokamos.
Pavyzdžiui, MB narys gavo 1 000 Eur dividendų.
VSD ir PSD
Mažųjų bendrijų nariai priskiriami savarankiškai dirbantiems asmenims, todėl jie privalomai draudžiami:
- Valstybiniu socialiniu draudimu:
- pensijų;
- ligos;
- motinystės;
- nedarbo socialiniu draudimu.
- Sveikatos draudimu.
Mažųjų bendrijų vadovai, kurie nėra tų bendrijų nariai, draudžiami tik pensijų socialiniu draudimu.
VSD Įmokos
Jei išsiimate lėšas asmeniniams poreikiams, VSD įmokos mokamos nuo 50 procentų, asmeniniams poreikiams išsiimtos, lėšų sumos, kuri deklaruojama VMI (pajamų rūšies kodas 02). Jei neišsiimate lėšų asmeniniams poreikiams, VSD įmokų mokėti nereikia.
VSD įmokų tarifai:
- 13,83 proc.;
- 16,83 proc., jei Jūs dalyvaujate papildomame pensijų kaupime ir kaupiate 3 proc.
PSD Įmokos
PSD įmokų tarifas: 6,98 proc. PSD įmokos apskaičiuojamos nuo tos pačios bazės kaip ir VSD įmokos. Kiekvieną mėnesį, iki einamojo mėnesio paskutinės dienos, mokamos ne mažesnės nei 6,98 proc. dydžio PSD įmokos nuo minimalios mėnesio algos (toliau - MMA). 2025 m. tai būtų 6,98 proc. x 1 038 € = 72,45 €
Mažųjų bendrijų narių, metinė PSD įmoka negali būti mažesnė kaip 6,98 proc. nuo 12 MMA*, galiojančios tų metų atitinkamą mėnesį, išskyrus asmenis, išvardintus Sveikatos draudimo įstatymo 17 straipsnio 1, 5, ir 7 dalyse bei 6 straipsnio 4 dalyje; Valstybinio socialinio draudimo įstatymo 4 straipsnio 4 dalyje.
* 2025 m. tai būtų 12 541,30 €
Jei Jūs laikinai nevykdote veiklos ir apie tai informavote VMI arba turite likviduojamos ar bankrutuojančios įmonės statusą - bendrijos nariai už save turi mokėti 6,98 proc. PSD įmoką. To daryti nereikia, jei nariai priklauso asmenims, kurie išvardinti Sveikatos draudimo įstatymo 17 straipsnio 2-5 ir 7-10 dalyse arba 6 straipsnio 4 dalyje.
Mažųjų bendrijų vadovų, kurie nėra tų mažųjų bendrijų nariai, įmokų tarifai:
- 15,70 proc.
- 8,72 proc. pensijų draudimui;
- 6,98 proc. sveikatos draudimui.
- 18,70 proc., jei kaupiate papildomai pensijai ir kaupiate 3 proc.
- 8,72 proc. pensijų draudimui;
- 6,98 proc. sveikatos draudimui;
- 3 proc. papildomai pensijai.
Mažoji Bendrija | Praktinių situacijų nagrinėjimas
MB Apskaitai Reikalingi Dokumentai
MB apskaita reikalauja tinkamo dokumentų tvarkymo. Pagrindiniai dokumentai yra:
- Sąskaitos faktūros: Visos pajamos ir išlaidos turi būti dokumentuotos sąskaitomis faktūromis.
- Kasos knyga: Registruoja visus kasos operacijas.
- Darbo užmokesčio apskaita: Reikalinga, jei MB turi samdomų darbuotojų.
Kaip Steigiama MB?
MB steigimas yra paprastas procesas, kurį sudaro keli žingsniai.
- Reikia pasirinkti ir užregistruoti pavadinimą.
- Paruošiami steigimo dokumentai, tokie kaip steigimo sutartis ir įstatai.
- MB registruojama Juridinių asmenų registre.
- Atidaroma banko sąskaita.
- Jei taikoma, registruojama kaip PVM mokėtoja.
MB Nario Įnašas Turtu
Pagal MB įstatymo 19 straipsnį nepiniginių įnašų vertę nustato MB narių susirinkimas. MB nario įnašas turtu laikomas pardavimu, o MB turi teisę šio turto įsigijimo kainą priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams.
Pavyzdžiui, MB nario turtinis įnašas - baldai, kuriuos MB narių susirinkimas įvertino 10.000 Eur. Baldų įsigijimą patvirtinančių dokumentų MB narys neturi. Baldai priskirti ilgalaikiam materialiam turtui, kuris bus naudojamas MB veikloje. Perduodant baldus kaip turtinį įnašą, laikoma, kad MB narys parduoda baldus už 10.000 Eur. Kadangi nėra baldų įsigijimą patvirtinančių dokumentų, MB nario baldų įsigijimo kaina - nulis. Mokestiniam laikotarpiui pasibaigus, MB narys privalo deklaruoti B klasės pajamoms priskiriamas kito turto (šiuo atveju - baldų) pardavimo pajamas ir sumokėti pajamų mokestį.
Apskaitos Privalumai ir Trūkumai
Mažosios bendrijos apskaitos privalumai apima lengvą ir paprastą steigimą bei valdymą, mažesnes administracines išlaidas ir lankstumą dėl pelno paskirstymo. Tačiau ribota atsakomybė gali būti trūkumas, jei reikia pritraukti didesnius investuotojus, o mažesnis prestižas palyginti su UAB taip pat gali būti svarbus trūkumas.
Dažniausiai Daromos Klaidos
Viena iš dažniausiai daromų klaidų yra netinkamas pajamų ir išlaidų dokumentavimas. Taip pat dažnai nesilaikoma PVM reikalavimų ir nepakankamai dėmesio skiriama socialinio draudimo įmokoms.
Verslo Valdymo Sistema MB Apskaitai
Naudojant verslo valdymo ir apskaitos sistemą, kaip pvz., „Rivile ERP“, MB gali efektyviau valdyti savo finansus. „Rivile ERP“ sistema yra pritaikyta vidutinėms ir smulkioms įmonėms, leidžianti detaliai apskaityti atsargų likučius, prekių bei paslaugų kainodarą ir yra labai patogi smulkioms įmonėms, kurioms užtenka suminės apskaitos.
DUK (Dažniausiai Užduodami Klausimai)
- Kiek narių gali būti mažojoje bendrijoje? Mažojoje bendrijoje gali būti nuo 1 iki 10 narių. Nariai turi būti fiziniai asmenys.
- Kokie dokumentai reikalingi MB įregistravimui? Pagrindiniai dokumentai yra steigimo sutartis, steigėjų pasai ir sprendimas dėl įmonės pavadinimo.
- Kokia veikla gali būti vykdoma MB? MB gali vykdyti beveik visą verslo veiklą, išskyrus kai kurias specialias veiklas, kurioms reikalingos papildomos licencijos.
- Ar MB gali išrašyti sąskaitas faktūras? Taip, mažoji bendrija (MB) gali išrašyti sąskaitas faktūras tiek juridiniams, tiek fiziniams asmenims.
- Kada rinktis MB, o kada UAB? MB tinka mažoms įmonėms, kurioms nereikia didelių investicijų ir kurios nori paprastesnės apskaitos. UAB tinka didesnėms įmonėms, kurios nori pritraukti investicijų ir apsaugoti savo asmeninį turtą.
