Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto apskaitos ypatumus ir PVM deklaracijos pildymo niuansus, kai ilgalaikis turtas yra pasigaminamas įmonės viduje. Straipsnis parengtas remiantis įvairių autorių darbais ir teisės aktų analize.
Ilgalaikio turto samprata ir pripažinimo kriterijai
Pirmiausia, svarbu išsiaiškinti, kas laikoma ilgalaikiu turtu (IMT). Ilgalaikis turtas - tai turtas, kuris atitinka šiuos kriterijus:
- Ketinta naudoti ilgiau nei vienerius metus.
- Naudojamas vieneto pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti).
- Turto įsigijimo (pasigaminimo) savikaina yra ne mažesnė už minimalią IMT vieneto savikainą, įmonės nusistatytą kiekvienai turto grupei.
Pagal verslo apskaitos standartus (VAS), norint įsigytą turtą pripažinti IMT, yra numatyti du papildomi reikalavimai:
- Įmonė gali patikimai nustatyti turto įsigijimo (pasigaminimo) savikainą.
- Įmonei yra perduota su materialiuoju turtu susijusi rizika.
Apibendrinant, IMT buhalteriniu požiūriu - tai kontroliuojami ekonominiai ištekliai, kuriuos galima įvertinti bei jais įmonė gali disponuoti ilgiau, nei vienerius metus. Šis turtas uždirba pajamas, nekeisdamas savo fizinių savybių ir laikui bėgant dalimis netenka savo vertės.
Atkreiptinas dėmesys į tai, kad nė viename norminiame akte nėra tiksliai apibrėžta, nuo kokios minimalios sumos turtą galima laikyti IMT. Įmonės vadovai patys nusistato ribą, nuo kokios minimalios sumos turtas bus laikomas IMT.
Minimalios IMT vertės nustatymas ir keitimas
Įmonė, įvertinusi pasikeitusias sąlygas, gali keisti jau nusistatytą minimalią IMT vertę (savikainą). Keisdama minimalią kiekvienos IMT grupės vieneto vertę, įmonė turi atsižvelgti į savo dydį, veiklos pobūdį, turimo turto įvairovę ir minimalios IMT vertės reikšmingumą.
Paprastai įmonės didina jau nusistatytą minimalią turto vertę, esant ekonominiam pagrindui, t. y. jeigu įmonė pastaraisiais metais reikšmingai padidino gamybą ir pardavimus. Jeigu planuojamas minimalios IMT vertės pakeitimas gali reikšmingai pakeisti įmonės veiklos rezultatus, dėl ko būtų sunku palyginti kelis ataskaitinius laikotarpius, įmonė turėtų apsvarstyti, ar toks reikšmingas minimalios turto vertės didinimas yra pagrįstas.
Pagal 12-ąjį VAS „Ilgalaikis materialusis turtas“, minimalios IMT vertės keitimas laikomas apskaitinio įvertinimo keitimu. Minimalios IMT vertės keitimo rezultatai apskaitoje registruojami ir finansinėse ataskaitose parodomi perspektyviniu būdu pagal 7-ajame VAS „Apskaitos politikos, apskaitinių įvertinimų keitimas ir klaidų taisymas“ nustatytą apskaitinio įvertinimo keitimo tvarką.
Ilgalaikio turto pardavimas: parduosime su PVM ar be?
PVM deklaravimas pasigaminus ilgalaikį turtą
Kai įmonė pasigamina ilgalaikį turtą savo jėgomis, svarbu teisingai apskaičiuoti ir deklaruoti PVM. PVM įstatymas numato, kad PVM objektu laikomas prekių tiekimas ir paslaugų teikimas už atlygį. Tačiau, kai įmonė pasigamina turtą savo reikmėms, atsiranda specifinių situacijų.
PVM deklaracijoje reikia atskirti:
- PVM, sumokėtą už medžiagas ir paslaugas, skirtas ilgalaikio turto gamybai (šis PVM gali būti atskaitomas, jei įmonė vykdo PVM apmokestinamą veiklą).
- PVM, kuris turi būti apskaičiuotas nuo pasigaminto ilgalaikio turto vertės (jei toks prievolė atsiranda pagal PVM įstatymą).
PVM atskaita
Paprastai, PVM, sumokėtas už prekes ir paslaugas, skirtas ekonominei veiklai vykdyti, gali būti atskaitomas. Tai reiškia, kad įmonė gali sumažinti mokėtiną į biudžetą PVM sumą atskaitydama PVM, sumokėtą už įsigytas prekes ir paslaugas.
PVM už pasigamintą turtą
PVM įstatymo 3 str. 4 d. numato atvejus, kai ilgalaikio turto pasigaminimas savo reikmėms yra laikomas PVM objektu. Tai galioja, jei:
- Įmonė turėjo teisę į PVM atskaitą už prekes ir paslaugas, skirtas šio turto sukūrimui.
- Šis turtas nebus naudojamas PVM apmokestinamai veiklai.
Tokiu atveju, įmonė privalo apskaičiuoti PVM nuo pasigaminto turto vertės ir deklaruoti jį PVM deklaracijoje.
PVM deklaracijos pildymas (FR0600 forma)
PVM deklaracijos (FR0600 forma) pildymas priklauso nuo konkrečios situacijos. Jei įmonė turi teisę į PVM atskaitą už medžiagas ir paslaugas, skirtas ilgalaikio turto gamybai, šis PVM deklaruojamas kaip atskaitomas PVM (25 laukelis). Jei atsiranda prievolė apskaičiuoti PVM nuo pasigaminto turto, šis PVM deklaruojamas kaip mokėtinas PVM (12 laukelis).
Svarbu atidžiai peržiūrėti PVM įstatymo nuostatas ir VMI išaiškinimus, kad būtų teisingai deklaruotas PVM už pasigamintą ilgalaikį turtą.
Ilgalaikio turto klasifikavimas
Pripažinus, kad gautas turtas įmonėje yra ilgalaikis turtas, vėliau šis įsigijimas registruojamas ilgalaikio turto buhalterinėse sąskaitose. Apskaitoje turtas klasifikuojamas pagal įvairius požymius: materialinę išraišką, naudojimo laiką, priklausomybę, vaidmenį įmonės veikloje ir kitus požymius.
Ilgalaikis turtas skirstomas į materialųjį, nematerialųjį ir finansinį turtą.
1 lentelė. Ilgalaikio turto apibrėžimai pagal skirtingus autorius
| Šaltinis | Apibrėžimas |
|---|---|
| G. Černius ir G. Martinkus | Ilgalaikį turtą apibūdina kaip ekonominius išteklius, kurie turi savininką ir kuriais disponuodama įmonė tikisi gauti tam tikrą naudą ateityje. |
| V. Jagminas | IMT priskiriamas ilgalaikės paskirties fizinę formą turintis turtas. |
| Buhalterinė apskaita (2005 m.) | Ilgalaikis turtas - tai visas materialusis bei nematerialusis turtas, kuris nėra skirtas parduoti arba sunaudoti per vieną ataskaitinį laikotarpį, bet numatomas naudoti įmonės veikloje ir uždirbti pajamas daugiau negu vienerius finansinius metus. |
| G. Šinskas | IMT - žmogaus ar gamtos sukurtas turtas, kuris naudojamas įmonėje gaminant produkciją ar teikiant paslaugas. |
| J. Mackevičius | IMT - tai žmogaus rankų arba gamtos sukurtas turtas, kuris naudojamas įmonės produkto gamybai, prekėms ir paslaugoms teikimui, savo administracinėms reikmėms, nuomojamas užsakovams, t.y. tai visas materialusis įmonės turtas, skirtas ne parduoti ir ne suvartoti per vieną ataskaitinį laikotarpį. |
Šaltinis: Sudaryta autoriaus remiantis įvairiais šaltiniais.
Išvados
Tinkamas ilgalaikio turto apskaitos organizavimas ir PVM deklaravimas yra svarbūs įmonės finansinės būklės atspindėjimui ir mokesčių teisingam apskaičiavimui. Svarbu atidžiai vadovautis teisės aktų nuostatomis ir, jei reikia, kreiptis į specialistus konsultacijos.
tags: #kaip #pildyti #pvm #deklaracija #pasigaminus #ilgalaiki