PVM Taikymo Taisyklės Teikiant Paslaugas: PVMĮ 13 Str. Apžvalga

Šiame straipsnyje aptariamos pridėtinės vertės mokesčio (PVM) taikymo taisyklės, teikiant paslaugas įvairioms šalims, įskaitant Europos Sąjungos (ES) ir ne ES valstybes. Straipsnyje remiamasi Lietuvos Respublikos PVM įstatymo 13 straipsnio nuostatomis, kurios reglamentuoja paslaugų teikimo vietos nustatymą PVM tikslais.

Pagrindiniai PVM Įstatymo 13 Straipsnio Aspektai

PVM įstatymo 13 straipsnis nustato taisykles, pagal kurias nustatoma paslaugų teikimo vieta, o tai turi įtakos PVM apmokestinimui. Svarbu atsižvelgti į tai, ar paslaugos teikiamos apmokestinamajam asmeniui (PVM mokėtojui), ar neapmokestinamajam asmeniui.

Paslaugų Teikimas Apmokestinamiesiems Asmenims

Pagal PVM įstatymo 13 straipsnio 2 dalies 1 punktą, paslauga apmokestinamajam asmeniui, kuris sandorį sudaro veikdamas kaip toks, yra laikoma suteikta šalies teritorijoje, jeigu šis asmuo yra įsikūręs šalies teritorijoje, t. y., jeigu jo buveinė (jeigu tai ne fizinis asmuo) arba nuolatinė gyvenamoji vieta (jeigu tai fizinis asmuo) yra Lietuvos Respublikoje, išskyrus atvejus, kai paslauga suteikta šalies teritorijoje įsikūrusio apmokestinamojo asmens padaliniui, esančiam užsienio valstybėje.

Svarbu: Jei paslaugos teikiamos apmokestinamam asmeniui (nesvarbu, ar ES, ar ne ES), tai Lietuvoje nėra PVM objektas, ir sąskaitoje reikia nurodyti PVM įstatymo 13 str. 2 d.

Paslaugų Teikimas Neapmokestinamiesiems Asmenims

Pagal PVM įstatymo 13 straipsnio 2 dalies 2 punktą, paslauga asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, yra laikoma suteikta šalies teritorijoje, jeigu paslaugos teikėjas yra įsikūręs šalies teritorijoje, t. y., jeigu paslaugos teikėjo buveinė (jeigu tai ne fizinis asmuo) arba nuolatinė gyvenamoji vieta (jeigu tai fizinis asmuo) yra Lietuvos Respublikoje, išskyrus atvejus, kai paslauga asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, suteikta per šalies teritorijoje įsikūrusio paslaugos teikėjo padalinį užsienio valstybėje.

Tačiau, pagal PVM įstatymo 13 straipsnio 14 dalį, šioje dalyje išvardytos paslaugos, teikiamos asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, nelaikomos suteiktomis šalies teritorijoje, jeigu šio asmens buveinė (jeigu tai ne fizinis asmuo) arba nuolatinė gyvenamoji vieta (jeigu tai fizinis asmuo) yra už Europos Sąjungos teritorijos ribų.

Specialiosios Nuostatos

PVM įstatymo 13 straipsnis taip pat numato specialias nuostatas dėl tam tikrų rūšių paslaugų, pavyzdžiui:

• Su nekilnojamaisiais pagal prigimtį daiktais susijusios paslaugos (13 str. 3 d.).
• Keleivių vežimo paslaugos (13 str. 5 d.).
• Prekių vežimo paslaugos (13 str. 6 d.).
• Kultūros, meno, sporto, švietimo, mokslo, mokymo, pramogų ir kitos panašaus pobūdžio paslaugos (13 str. 9 d.).
• Telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo, elektroniniu būdu teikiamos paslaugos (13 str. 15 d.).

Šių paslaugų teikimo vieta nustatoma pagal specifines taisykles, atsižvelgiant į tai, kur faktiškai atliekamos paslaugos arba kur yra paslaugų pirkėjo buveinė.

Prekių Vežimo Paslaugos ir PVM

PVM įstatymo 45 straipsnio 1 dalis numato 0 proc. PVM tarifą tam tikroms prekių vežimo paslaugoms. Atvejai, kuriais laikoma, kad prekių vežimo ar papildomos vežimo paslaugos yra suteiktos Lietuvoje, yra nustatyti PVM įstatymo 13 str. 2, 6, 7, 8 ir 18 dalyse.

Pavyzdžiui, pagal PVM įstatymo 13 str. 2 dalies 1 punkto nuostatas, teikiant prekių vežimo paslaugas (išskyrus nurodytas šio straipsnio 18 dalyje) apmokestinamajam asmeniui, laikoma, kad šios paslaugos yra suteiktos šalies teritorijoje tuo atveju, jeigu šis asmuo yra įsikūręs šalies teritorijoje, t.y. jeigu jo buveinė (jeigu tai ne fizinis asmuo) arba nuolatinė gyvenamoji vieta (jeigu tai fizinis asmuo) yra Lietuvos Respublikoje, išskyrus atvejus, kai paslaugos suteiktos šalies teritorijoje įsikūrusio apmokestinamojo asmens padaliniui, esančiam užsienio valstybėje.

Jeigu Lietuvos PVM mokėtojo suteiktos prekių vežimo paslaugos dalis faktiškai suteikta už Europos Sąjungos teritorijos ir yra ne PVM objektas Lietuvoje, o kita dalis pagal PVM įstatymo 13 straipsnio 2 dalies nuostatas - laikoma suteikta Lietuvoje, tačiau pagal šio straipsnio nuostatas apmokestinama taikant 0 procentų PVM tarifą, gali būti PVM mokėtojo deklaruotos kaip paslaugos, apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą visa apimtimi.

Praktiniai Pavyzdžiai

Štai keletas praktinių pavyzdžių, iliustruojančių PVM taikymą teikiant paslaugas:

• Automobilių remonto paslaugos Rusijos įmonei: Jei Lietuvos įmonė teikia automobilių remonto paslaugas Rusijos PVM mokėtojui, paslaugos vieta laikoma Rusija, todėl PVM neskaičiuojamas.
• Statybos paslaugos Latvijoje: Jei Lietuvos įmonė Lietuvoje įsigytas medžiagas sunaudoja teikdama statybos paslaugą Latvijoje, ar reikia skaičiuoti PVM Lietuvoje?
• Elektros darbai Latvijoje: Jei Lietuvos įmonė atliko elektros darbus Latvijoje, tai nėra PVM objektas, sąskaita rašoma be PVM.

Svarbu: Reikia atkreipti dėmesį, kad ši 45 str. 1 dalis numato 0 proc. tarifą tam tikrais atvejais. Atvejai, kuriais laikoma, kad prekių vežimo ar papildomos vežimo paslaugos yra suteiktos Lietuvoje, yra nustatyti PVM įstatymo 13 str. 2, 6, 7, 8 ir 18 dalyse. (žiūrėti šių dalių komentarą).

PVM Įstatymo 13 Straipsnio Pakeitimų Chronologija

PVM įstatymo 13 straipsnis buvo keičiamas daugybę kartų. Žemiau pateikiama pakeitimų chronologinė lentelė:

Šaltinis: LR Seimas

tags: #kokios #paslaugos #gali #buti #teikiamos #pagal