Šis straipsnis skirtas automobilių apmokestinimo klausimams susijusiems su lizingu. Lizingu už mokestį suteikiama teisė tam tikrą laikotarpį valdyti ir naudoti turtą. Lizingo gavėjas (nuomininkas, naudosiantis tą turtą; fizinis ar juridinis asmuo) išsirenka turtą, kurį lizingo davėjas (nuomotojas; dažniausiai prie banko įkurta finansų institucija) įsigyja savo vardu, davėjas ir gavėjas pasirašo lizingo sutartį, gavėjas turtą apdraudžia davėjui priimtinoje draudimo bendrovėje atkuriamąja verte, davėjas pasirašo su gavėju turto perdavimo aktą.
Bendra lizingo įmokų suma susideda iš amortizacinių atskaitymų (finansinio lizingo amortizaciniai atskaitymai lygūs turto balansinei vertei), palūkanų už kredito išteklius, kuriuos lizingo davėjas išleido turtui įsigyti, komisinio mokesčio už turto perdavimą, turto draudimo įmokų (jei draudžia davėjas) ir sutartyje numatytų kitų išlaidų. Lizingo davėjas prisiima gavėjo nemokumo riziką, dažniausiai nereikalaudamas įkeisti kito turto. Lizingo operacijose gali dalyvauti ir tarpininko funkcijas atliekanti brokerinė įmonė. Gali būti sudaroma lizingo sutartis kiekvienam konkrečiam turtui arba bendra sutartis, apimanti besitęsiančius sandorius (neatsižvelgiant į valdomą ir naudojamą turtą).
Finansiniu požiūriu skiriamas finansinis lizingas, veiklos nuoma bei pardavimas ir atpirkimas. Finansinio lizingo (dar vadinamas kapitalo lizingu arba išperkamąja nuoma) nustatytas terminas artimas arba lygus naudingam turto ekonominio eksploatavimo laikotarpiui, sutartis negali būti atšaukta.
Išperkamasis turtas įtraukiamas į lizingo gavėjo balansą ir skaičiuojamas turto nusidėvėjimas, bet tikruoju savininku lieka lizingo davėjas, kuris tik finansuoja turto įsigijimą. Lizingo gavėjas sumoka visas kitas išlaidas (įskaitant eksploatacines išlaidas ir mokesčius anuitetiniais mokėjimais) ir pasibaigus nustatytam terminui įgyja teisę išsipirkti turtą už numatytą kainą arba, jei sumokėta visa turto vertės suma (vadinamasis visiškai sumokėtasis lizingas), įgyti nuosavybės teisę į turtą. Nuo turto perėmimo datos (pagal turto perdavimo aktą ar kitą dokumentą) lizingo gavėjas perima visą su turto praradimu, gedimu susijusią riziką, prisiima visas turto eksploatavimo, techninės priežiūros ir kitas išlaidas.
Veiklos nuomos lizingas (teisiškai tapatinamas su nuoma; būdinga išplėtota išperkamojo turto antrinė rinka) sudaromas trumpesniam nei išperkamojo turto ekonominio tarnavimo laikotarpis terminui. Turtas apskaitomas lizingo davėjo (jam tenka su turto nuosavybe susijusi rizika ir nauda) balanse. Veiklos nuoma gali būti nutraukta bet kuriuo metu, jeigu turtas (pvz., įranga) susidėvi arba tampa nereikalingas.
Pasibaigus sutarčiai išperkamasis turtas lieka lizingo davėjo nuosavybė, o lizingo gavėjas tą turtą grąžina davėjui, nuomoja naują turtą, pratęsia lizingo sutartį arba išperka turtą už likutinę vertę. Šios rūšies lizingas patrauklus įmonėms, kurių veikla yra sezoninio pobūdžio, t. p. jei jos nenori įsigyti daug ilgalaikio turto. Lizingo gavėjas išvengia turto rinkos vertės sumažėjimo rizikos.
Parduodant ir atperkant turtą lizingo gavėjas parduoda turimą turtą (dažniausiai nekilnojamąjį) lizingo davėjui ir iš jo išperka per ilgesnį laikotarpį. Pagal sandorio subjektus skiriamas vidinis (visi sandorio subjektai yra tos šalies rezidentai) ir tarptautinis lizingas. Tarptautinis lizingas būna tiesioginis (visas operacijas atlieka skirtingų šalių įmonės ir organizacijos) ir netiesioginis (lizingo davėjas ir gavėjas yra vienos šalies rezidentai, o davėjo kapitalas iš dalies priklauso užsienio įmonėms ar finansų institucijoms).
Lietuvoje lizingo verslas pradėtas plėtoti 1993, 1995 įkurta pirmoji lizingo bendrovė - Vilniaus banko lizingas (2005-08 SEB VB lizingas, 2008-13 SEB lizingas, 2013 prijungta prie SEB banko). 1998 įkurta Lietuvos lizingo asociacija (2008 pradžioje vienijo 11 bendrovių), 2009 ji likviduota, jos veiklą tęsia Lietuvos bankų asociacijos Lizingo komitetas. Lizingo rinka sparčiai plėtojosi. 2017 veikė 10 lizingo bendrovių, didžiausios - SEB bankas (27,1 % Lietuvos lizingo rinkos), Nordea Finance Lithuania (21,5 %). Lizingo antrines bendroves ar padalinius turi beveik visi Lietuvoje veikiantys bankai. 2018 pagal lizingo rūšis labiausiai buvo paplitęs finansinis lizingas (91 % visų lizingo sandorių).
Mobiliųjų telefonų nuomos apskaita priklauso nuo to, ar sudarytas nuomos sandoris atitinka lizingo kriterijus. Turto naudingo tarnavimo laikas turėtų atitikti laiką, kurį įmonė ketina turtą naudoti. Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma. Lizingo bendrovei mokamos palūkanos, apskaičiuojant automobilio įsigijimo vertę, neįtraukiamos.
PVM aspektai
N1 klasės automobilių PVM atskaita neribojama. Tokio elektromobilio PVM atskaita nepriklauso nuo jo kainos. PVM sąskaita faktūra nėra sutartis. Tai - apskaitos dokumentas ir sutarties ji nepakeičia.
Įsigijus naują automobilį iš JAV ir jį importavus į Lietuvą, turės būti skaičiuojamas importo PVM. Parduodant veikloje naudotą automobilį IĮ savininkui, turės būti rašoma PVM sąskaita faktūra. Gauta draudimo išmoka padengia automobiliui padarytą žalą.
PVM apskaičiavimo tikslais turto mainų sandoris yra laikomas pirkimo-pardavimo sandoriu. Lengvųjų automobilių gabenimo paslaugų PVM atskaita nėra ribojama. Lengvųjų automobilių PVM atskaita draudžiama, tačiau šis draudimas netaikomas vežėjų suteiktoms paslaugoms.
Perka naudotą lengvąjį automobilį iš LT įmonės pagal maržos schemą su 0 proc. Visos iš LT įmonių gautos PVM sąskaitos faktūros turi būti įtraukiamos į i.SAF. Jeigu ES tiekėjas naudoto automobilio tiekimui taikė 0 proc. PVM.
Kai gyventojas vykdo individualiąją veiklą ir yra PVM mokėtojas, o traktorių iš ES tiekėjo įsigyja su 0 proc. Naujų automobilių įsigijimas iš kitos ES valstybės visuomet yra PVM objektas LT: tiekėjas taiko 0 proc. Parduodant krovininį automobilį, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, PVM netikslinamas.
LT įmonė iš ES PVM mokėtojo įsigijo automobilį su 0 proc. Naudotų automobilių tiekimas į kitą ES valstybę narę pagal maržos schemą nėra apmokestinamas 0 proc. PVM. PVM mokėtojui įsigijus naudotą automobilį iš JAV ar JK, turės būti skaičiuojamas importo PVM.
LT įmonei atsigabenus automobilį iš DE į LT, įvyksta prekių įsigijimas ir kyla prievolė skaičiuoti 21 proc. Importuojant automobilius iš JAV bus skaičiuojamas importo PVM. Jeigu pirkėjas automobilį grąžina, bus rašoma kreditinė PVM sąskaita faktūra.
Kai įmonė iš ES įsigyja lengvąjį automobilį, kuriam taikytas 0 proc. Perparduoti skirto automobilio pirkimo PVM atskaita nėra ribojama, todėl parduodant PVMĮ 33 str. 1 dalis netaikoma. Klaida taisoma išrašant kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, kuri įteikiama klientui.
Jeigu LT įmonė, parduodama automobilius į ES, taiko maržos schemą, tai nuo maržos skaičiuojamas 21 proc. PVM. Automobilio pardavimas ir pratęstos garantijos paslauga yra du atskiri sandoriai. Jeigu įmonė vykdo nuotolinę prekybą, turi e. Automobilių tiekimas į ES ir 0 proc.
Lengvojo automobilio pirkimo PVM atskaita nėra ribojama, kai jis įsigyjamas kaip prekė, skirta parduoti su PVM. Kai parduodamos išardyto automobilio dalys, toks tiekimas nėra laikomas ilgalaikio turto tiekimu. Ilgalaikio turto - lengvojo automobilio - pirkimo PVM atskaitos tikslinimo laikotarpis yra 5 metai.
PVM skaičiuoti nuo maržos gali tie PVM mokėtojai, kurie nuolat tiekia naudotus automobilius. Iš gyventojų įsigytus ir suremontuotus automobilius įmonė turės parduoti su PVM. Kai LT įmonė įsigyja automobilį iš ES, ji skaičiuoja PVM atvirkštiniu būdu.
Su PVM įsigytą automobilį, skirtą perparduoti, įmonė turėtų parduoti taikydama 21 proc. Automobilio pardavimas pagal atgalinio lizingo (finansinės nuomos) sutartį neturėtų turėti įtakos 5 proc. PVM klasifikatoriaus kodas parodo, kaip skaičiuojamas pardavimo PVM, bet nieko nepasako apie pirkimo PVM atskaitą.
Parduoti be PVM automobilį, kurio pirkimo PVM buvo galima atskaityti, PVM įstatymas draudžia. Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita ribojama pagal PVMĮ 62 str. Kai automobilis iš ES tiekėjo perkamas su 0 proc. PVM, LT įmonė turi apskaičiuoti pardavimo PVM.
Jeigu automobilio pirkimo PVM neatskaitomas pagal PVMĮ 62 str. 2 d. 1. Automobilio, kuris nėra skirtas keleiviams vežioti ar nuomoti su PVM, pirkimo PVM nėra atskaitomas.
Kiti svarbūs aspektai
Kai viena šalis perduoda turtą, o kita už tai jai suteikia paslaugas, tai laikoma mainais. Susijusios įmonės turėtų skolinti pinigų viena kitai tik už palūkanas. Jokie teisės aktai nedraudžia įmonėms parduoti ilgalaikio turto (automobilio) akcininko sutuoktiniui. Tarpininkavimas perkant ir parduodant automobilius nėra finansinė veikla ir nuo PVM ji nėra atleista.
Sutarties nutraukimo mokestis gali būti leidžiami atskaitymai. Jeigu automobilis nebenaudojamas veikloje, nėra draudžiama iki pardavimo jį perkelti į atsargas. Automobiliai visuomet parduodami su tam tikru degalų likučiu bake. Kadangi naudotų lengvųjų automobilių tiekimas į kitą ES šalį turi būti apmokestinamas 0 proc. Šiuo metu teisės aktai neriboja atsiskaitymų grynaisiais pinigais.
Atgalinis lizingas ir 5 proc. Teisės į išperkamosios nuomos būdu perkamą automobilį perleidimas yra laikomas prekių - automobilio tiekimu. Fizinis asmuo, pardavęs automobilį, turi susimokėti 15 proc. GPM nuo pardavimo ir įsigijimo kainų skirtumo. Parduodant automobilį reikės skaičiuoti PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės.
Kai reikia skaičiuoti pajamas natūra dėl automobilio naudojimo, pigiausias būdas - skaičiuoti 0,75 proc. Investicinio projekto lengvata naujiems krovininiams automobiliams taikoma tik nuo 2014 metų. Automobilių, kuriuos įmonė ketina parduoti, nusidėvėjimas neturėtų būti skaičiuojamas. Jeigu automobilis būtų parduotas už mažesnę nei rinkos kainą, reikėtų skaičiuoti pajamas natūra.
Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai. Nuo 2023-01-01 bus leidžiama tik grynųjų elektromobilių pirkimo ir nuomos PVM atskaita. Nuo 2023 m. Naudotų automobilių pardavimas į ES - 0 proc. Beveik 20 metų senumo automobilį nusipirkusi įmonė jį turės nudėvėti per ateinančius 10 metų.
Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos. Automobilio veiklos nuoma penkeriems metams su 20 proc. Kokį sandorį sudarė - nuomos ar lizingo (finansinės nuomos), įmonė turės įvertinti pati. Tai, kad lizingo įmoka yra didesnė už nuomos kainą, nebus vertinama. Kodėl svarbu įsivertinti įsigyjamo automobilio ridą ir eksploatavimo laikotarpį?
NT mokestį už juridiniam asmeniui priklausantį NT visuomet moka pats savininkas. Jeigu lizingo bendrovė, perparduodama krovininį automobilį, PVM sąskaitoje faktūroje pagrįstai nurodė 21 proc. Šis mokestis atsiranda nuo 2020-07-01. Dėl nudėvėtos priekabos pardavimo apskaitoje pajamos nepripažįstamos.
Investicinio projekto lengvata gali būti taikoma turtui, kuris įsigyjamas pagal lizingo sutartį. Kai orlaivio remonto paslaugų PVM sąskaita faktūra rašoma LT įmonei, kuri daugiau kaip 50 proc. Ką renkatės - transporto finansinį lizingą ar veiklos nuomą?
Piniginiai reikalai. Atnaujintos NT mokestinės vertės – ar padarys įtakos kainoms?
tags: #lizingas #neitraukiamas #i #ilgalaiks #turta