Šiame straipsnyje aptarsime žemės nuomos apskaitos korespondenciją, įskaitant svarbius aspektus ir praktinius pavyzdžius. Nagrinėsime, kaip teisingai atlikti sąskaitų korespondenciją įvairiose situacijose, susijusiose su žemės nuoma, mokesčių mokėjimu ir kitais finansiniais aspektais. Taip pat panagrinėsime, kaip tinkamai registruoti nuomos sandorius apskaitoje, atsižvelgiant į jų pobūdį ir trukmę.
Sąskaitų korespondencija pajamoms natūra
Pirmiausia, panagrinėkime, kokia būtų sąskaitų korespondencija, kai priskaičiuojamos pajamos natūra, pavyzdžiui, 337,71 Lt. Šiuo atveju, reikia teisingai užregistruoti pajamas ir susijusius mokesčius apskaitoje. Tikslios sąskaitų korespondencijos priklauso nuo konkrečios situacijos ir įmonės naudojamos apskaitos programos.
Mokesčių mokėjimas per Lietuvos paštą
Kitas svarbus klausimas - sąskaitų korespondencija, kai mokesčiai mokami per Lietuvos paštą. Tokiu atveju, be pačio mokesčio sumos, reikia atsižvelgti ir į papildomus mokesčius už mokėjimo paslaugas pašte. Ši suma turėtų būti atskirai užregistruota sąskaitų korespondencijoje.
Pavyzdžiui, galimas toks variantas:
- 6xx - mokesčio suma
- 6xx - papildomas mokestis už mokėjimą pašte
Žemės nuoma iš fizinio asmens
Panagrinėkime situaciją, kai įmonė nuomoja žemės sklypą iš fizinio asmens, o ant tos žemės planuojama statyti autoservisą. Šiuo atveju, svarbu teisingai užregistruoti nuomos išlaidas ir atlikti reikiamas sąskaitų korespondencijas. Taip pat reikia atsižvelgti į tai, ar ant nuomojamos žemės galima statyti servisus, ir ar tai atitinka teisinius reikalavimus.
Sąskaitų korespondencija gali būti tokia:
- D 4463 K 2435
Tačiau svarbu atkreipti dėmesį, kad konkreti sąskaitų korespondencija priklauso nuo įmonės apskaitos politikos ir naudojamos apskaitos programos.
Biuro ir sandėlių nuomos sąnaudos
Studentams, rašantiems diplominius darbus apie įmonės veiklos sąnaudas, svarbu žinoti, kaip teisingai priskirti biuro ir sandėlių nuomos sąnaudas. Biuro nuomos sąnaudos ir komunaliniai mokesčiai gali būti registruojami kartu į vieną sąskaitą, pavyzdžiui, 6110 "Nuomos sąnaudos". O sandėlių, kuriuose laikomos prekės, skirtos pardavimui, nuomos sąnaudos priskiriamos prie atitinkamų sąnaudų straipsnių.
DU korespondencijos
Primename, kaip atrodo darbo užmokesčio (DU) korespondencijos, kai priskaičiuojamas ir išmokamas darbo užmokestis. Pavyzdžiui, jei ant popieriaus priskaičiuota 2200 Lt, reikia atlikti atitinkamas sąskaitų korespondencijas, atsižvelgiant į mokesčius ir kitus atskaitymus.
Prekių importas iš Kinijos
Jei įmonė gauna prekes iš Kinijos, svarbu teisingai užregistruoti sąskaitas už transportavimą, krovos ir kitas paslaugas, taip pat sumokėtus importo mokesčius. Šios išlaidos turėtų būti priskirtos prie prekių įsigijimo savikainos.
Finansinė ir veiklos nuoma
Ar lizingas, ar nuoma bus registruota apskaitoje, priklauso nuo to, kiek nuomojamo turto nuosavybei būdingos rizikos prisiima ir ekonominės naudos gauna nuomotojas arba nuomininkas. Lentelėje pateikiamos sąlygos, pagal kurias nuomos sandoris gali būti perapibūdintas į pardavimo sandorį pagal VAS ir PMĮ:
Finansinė ir operacinė nuoma (nuomininko perspektyva)
| Sąlyga | VAS | PMĮ |
|---|---|---|
| Nuomos terminas | Didesnis arba lygus 75% turto ekonominio tarnavimo laiko | - |
| Įmokų dydis | Dabartinė įmokų vertė ne mažesnė nei 90% turto rinkos vertės | - |
| Nuomotojo teisių ribojimas | - | Jei turtas išnuomotas nuomininkui, kuris nėra pelno mokesčio mokėtojas |
Jeigu, pagal PMĮ, veiklos nuoma mokesčių tikslais perapibūdinama į pardavimo sandorį, tai PMĮ nenaikina nuomos pajamų, kurios yra kas mėnesį. Kitą kartą, kai išrašomos pardavimų sąskaitos už nuomos paslaugas, yra pripažįstamos apmokestinamos pelno mokesčiu nuomos pajamos visai sumai, nesvarbu, kad už tą patį turtą jau buvo parodytos pardavimų pajamos.
Pagal PVMĮ 4 str. 2 d., prekių tiekimu laikomas prekių perdavimas pagal nuomos sutartį, jei pagal sandorio sąlygas asmeniui, kuriam prekės perduotos, arba trečiajai šaliai perduodama didžioji dalis rizikos ir naudos, susijusios su turto nuosavybe, ir numatytas turto nuosavybės perdavimas.
Praktinis pavyzdys: patalpų nuoma SPA centrui
Įmonė išnuomojo patalpas SPA centrui 15 metų laikotarpiui. Patalpų ekonominio tarnavimo laikas yra 25 metai. Nuomos mokestis - 3 000 Lt per mėn. Išnuomotų patalpų rinkos kaina yra 0,5 mln. Lt, o balansinė vertė - 0,48 mln. Lt. Įmonės ilgalaikių paskolų palūkanų norma yra 4 proc. Per visą nuomos laikotarpį nuomininkas sumokės 0,54 mln.
Pagal PMĮ 38 str. 2 dalį, reikės parodyti: 0,5 - 0,48 = 0,02 mln. Lt pajamas tada, kada turtas bus pradėtas nuomoti (turto perdavimo datą), kadangi per nuomos laikotarpį bus sumokėta didesnioji turto rinkos kaina (lyginame įmokų sumą 0,54 mln. Lt su 0,5 mln.
Tikroji įmokų vertė yra lygi 406 928 Lt ir tai sudaro 88 proc. balansinės turto vertės (0,48 mln. 406 928 Lt apskaičiuota pagal diskontuotus pinigų srautus, taikant ilgalaikių paskolų palūkanų normą, kaip diskonto normą:
Pagal Buhalterinės apskaitos įstatymo 3 str. 4 dalį, nuomos davėjas buhalterinę apskaitą turi tvarkyti pagal VAS, o pelno mokestį skaičiuoti - pagal PMĮ. Todėl nuomotojas buhalterinėje apskaitoje parodys nuomos pajamas: D241 K50 = 12 x 3 000 = 36 000 Lt ir papildomai turės padidinti pelno mokesčio bazę, parodydamas turto pardavimo pajamas PLN204 formos 21 laukelyje 0,5 - 0,48 = 0,02 mln.
Nuomos gavėjas pildo PLN204 įprastine tvarka, t. y. 2012 m. sausio 1 d. įmonė išnuomojo patalpas SPA centrui. Nuomos periodas - 15 metų. Patalpų ekonominio tarnavimo laikas yra 20 metų. Nuomos mokestis - 3 000 Lt per mėn. Išnuomotų patalpų rinkos kaina yra 0,5 mln. Lt, o balansinė vertė - 0,48 mln. Lt. Įmonės ilgalaikių paskolų palūkanų norma yra 4 proc. Per visą nuomos laikotarpį nuomininkas sumokės 0,54 mln.
Pagal PMĮ reikia pripažinti 0,02 mln. Lt menamas pajamas (detaliau žr. 1 pavyzdį), o pagal VAS reikės parodyti pardavimo sandorį pas nuomos davėją, kadangi patalpos yra išnuomotos 75 proc. 2012 m. gruodžio 31 d.
Palūkanos yra skaičiuojamos taikant tą pačią diskonto normą, kuri buvo taikoma turto tikrajai pardavimo vertei nustatyti. Palūkanos = tikroji skolos vertė x 4 proc.
Finansinių ataskaitų sudarymo datą arba kas mėnesį registruosime palūkanų sąnaudas, nes veiklos nuoma, kuri turi būti apibūdinta kaip įsigijimo sandoris, apskaitoje turi būti parodyta kaip įsigijimo ir finansavimo sandoris, diskontuojant skolos tikrąją vertę.
Per 2012m. 36 000 Lt nuomos sąnaudas, kurios mažina mokestinę bazę.
Reikėtų atkreipti dėmesį, kad, jei pagal PMĮ nuomos davėjas pripažįsta pardavimo sandorį, niekada nėra pripažįstamas nuomos gavėjo pirkimo sandoris dėl nuomos gavėjo skaičiuoto pelno mokesčio.
VAS yra daug įvairių sudėtingų apskaitos atvejų, kuriuose buhalteriams nėra lengva susigaudyti.
tags: #mokejimai #uz #zemes #nuoma #korespondencija