Nematerialus Turtas ir VMI Reikalavimai Lietuvoje

Šiame straipsnyje aptariami svarbūs klausimai, susiję su nematerialiuoju turtu ir Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) reikalavimais Lietuvoje. Straipsnyje nagrinėjami biologinio turto vertinimo, produkcijos nuostolių, leidžiamų atskaitymų ir ilgalaikio turto įsigijimo dokumentų klausimai.

Biologinio Turto Vertinimas

Biologinis turtas - tai specifinis turtas, kuris gali keistis kokybiškai ir kiekybiškai, dėl to nuolat kinta šio turto vertė. Dėl šių pokyčių tiksliai apskaičiuoti faktinę biologinio turto ir iš jo gautos žemės ūkio produkcijos pasigaminimo savikainą sudėtinga ir tai reikalauja didelių darbo sąnaudų. Kadangi tiek savikainos, tiek ir tikrosios vertės, atėmus pardavimo vietos išlaidas, įkainojimo būdai yra visuotinai pripažinti vertinant biologinį turtą ir iš jo gautą produkciją, todėl skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, leidžiamais atskaitymais turėtų būti pripažįstamos visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai vieneto sąnaudos, būtinos vieneto pajamoms uždirbti ar ekonominei naudai gauti.

Atsižvelgiant į ūkininko pasirinktą biologinio turto ir iš jo gautos žemės ūkio produkcijos įkainojimo būdą buhalterinėje apskaitoje ir mokesčių tikslais, biologinis turtas ir žemės ūkio produkcija gali būti apskaitoma taikant tą metodą, kurį vienetas pasirinko sudarydamas finansinę atskaitomybę. Pagal Lietuvos Respublikos gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (GPMĮ) 18 straipsnio nuostatas, gyventojo, kuris verčiasi individualia veikla, leidžiamais atskaitymais laikomos su per mokestinį laikotarpį faktiškai gautomis arba uždirbtomis individualios veiklos pajamomis susijusios gyventojo patirtos įprastinės šiai veiklai išlaidos. Biologiniam turtui išimtis nėra numatyta, todėl, kaip ir kitos išlaidos, pripažįstamos leidžiamais atskaitymais, jos turėtų būti patirtos ir pagrįstos atitinkamais dokumentais.

Todėl, apskaičiuojant apmokestinamąsias žemės ūkio veiklos pajamas, biologinis turtas ir iš jo gauta žemės ūkio produkcija turi būti įvertinta įsigijimo (pasigaminimo) savikaina, kurią pagal turimus duomenis apsiskaičiuoti turėtų pats ūkininkas.

Produkcijos Nuostoliai

Ar gyvulių kritimas (liga), apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, gali būti laikomi natūralios netekties nuostoliais?

Pagal Nuolatinio Lietuvos gyventojo su individualios veiklos pajamų gavimu susijusių leidžiamų atskaitymų bei jų apskaičiavimo tvarkos aprašo, 20 punktą, natūralios netekties nuostoliais laikomas natūralus prekių (žaliavų, produkcijos) sumažėjimas dėl prekių (žaliavų, produkcijos) saugojimo, perpylimo, pakavimo, vežimo, krovimo ir pardavimo, įskaitant nuostolius dėl pirkėjų užmaršumo. Vadinasi, gyvulių kritimas negali būti laikomas natūralios netekties nuostoliais.

Tačiau tokios išlaidos gali būti laikomos leidžiamais atskaitymais kitu pagrindu, t. y. dėl ligų, traumų ar apsigimimų kritusių penimų auginimui ar reprodukcijai laikomų gyvūnų vertė gali būti priskiriama leidžiamiems atskaitymams, kaip gyvūnų auginimo, reprodukcijos ar kitų žemės ūkio produkcijos gamybos procesų išlaidos, kurios yra įprastinės veiklai ir būtinos gyventojo individualios veiklos pajamoms uždirbti.

Leidžiami Atskaitymai ir Jų Apskaičiavimas

Kokie reikalingi dokumentai norint pateisinti leidžiamus atskaitymus? Ar reikia nusistatyti kuro normas kiekvienam traktoriui, mašinai? Ar banko išrašas yra dokumentas, kuris pateisins banko patarnavimo išlaidas, palūkanų žemės mokesčio sumokėjimą?

Reikalavimai individualios veiklos leidžiamus atskaitymus pagrindžiantiems dokumentams nustatyti GPMĮ 8 ir 9 dalyje. Išlaidos, kurias patiria gyventojas, besiverčiantis individualia veikla, turi būti pagrįstos dokumentais, turinčiais visus Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos įstatymo 13 straipsnyje numatytus privalomus apskaitos dokumentų rekvizitus. Be Buhalterinės apskaitos įstatymo 13 straipsnyje numatytų privalomų apskaitos dokumentų rekvizitų kituose teisės aktuose atskirų rūšių apskaitos dokumentams gali būti nustatyti papildomi privalomi rekvizitai.

Gyventojas, norintis leidžiamais atskaitymais pripažinti patirtas degalų įsigijimo išlaidas, turėtų pagrįsti ne tik faktą, kad tokios išlaidos yra patirtos, o ir sunaudotų degalų kiekį individualios veiklos pajamų uždirbimui. Tam tikslui gyventojas turėtų savo pasirinkta ir suprantama forma fiksuoti individualioje veikloje naudojamos transporto priemonės panaudojimo individualios veiklos tikslais ir degalų suvartojimo duomenis.

Traktorių degalų sunaudojimo normas gyventojas gali pasitvirtinti pats, atsižvelgdamas į gamintojo nurodytus traktoriaus techninius duomenis ir / arba pagal faktinį degalų sunaudojimą. Automobilių degalų sunaudojimo normas gyventojas gali pasitvirtinti pats, atsižvelgdamas į gamintojo nurodytus transporto priemonės techninius duomenis arba į kontrolines (bazines) kuro sąnaudų normas, patvirtintas Automobilių kuro normų nustatymo metodika, kuri patvirtinta Lietuvos Respublikos susisiekimo ministro 1995 m. spalio 12 d. įsakymu Nr. 405.

Ilgalaikio Turto Įsigijimo Dokumentai

Ar Registrų centro išduotą pažymą galima laikyti ilgalaikio turto įsigijimo dokumentu? Daugeliui ilgalaikio turto rūšių, kuris yra gautas iš likviduotų žemės ūkio bendrovių, ūkininkai neturi PVM sąskaitų faktūrų ar sąskaitų faktūrų.

Iš klausimo neaišku, apie kokią Registrų centro išduodamą pažymą klausiama, todėl VMI prie FM negali tinkamai atsakyti į šį klausimą. Pažymėtina, kad Registrų centro pažyma apie turto vidutinę vertę nėra laikoma turto įsigijimą pagrindžiančiu dokumentu.

Jeigu gyventojas neturi ilgalaikio turto įsigijimo dokumentų, jis negali tokio turto nusidėvėjimo išlaidų priskirti leidžiamiems atskaitymams, tačiau deklaravęs tokį turtą Fizinio asmens pranešimo apie ilgalaikio turto ar jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir / arba kitai ekonominei veiklai FR0457 formoje, gyventojas leidžiamiems atskaitymams gali priskirti tokio turto eksploatavimo, remonto ir rekonstrukcijos išlaidas.

Jeigu ūkininkas žemės ūkio veikloje naudoja traktorių, kurį gavo likviduojant žemės ūkio bendrovę už turėtus pajus, tai traktoriaus priėmimo-perdavimo aktas, ar kitas panašus dokumentas, kuriame yra tiek perdavėjo, tiek priėmėjo rekvizitai, gali būti laikomas turto įsigijimą pagrindžiančiu dokumentu, skaičiuojant traktoriaus nusidėvėjimą.

Forma FR0457

Paaiškiname, kad forma FR0457 teikiama mokesčių administratoriui tam, kad turtą, kuris naudojamas individualioje veikloje, būtų galima priskirti vykdomai veiklai ir įgyti teisę išlaidas, susijusias su tuo turtu (nusidėvėjimo, eksploatavimo, remonto ir rekonstrukcijos), apskaičiuojant apmokestinamąsias pajamas įtraukti į leidžiamus atskaitymus arba pridėtinės vertės mokesčio (toliau - PVM) tikslais (dėl PVM atskaitos).

Su neapmokestinamosiomis pajamomis susijusios išlaidos nėra laikomos leidžiamais atskaitymais, todėl žemės ūkio veikloje, iš kurios gaunamos pajamos nėra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, naudojamo ilgalaikio turto priskirti individualios veiklos turtui tol, kol gyventojo valdos (ūkio) ekonominis dydis neviršija 14 EDV, nebūtina, išskyrus jei forma FR0457 teikiama PVM tikslais (nuo 2010-01-01).

Primename, kad 2010 m. sausio 1 d. įsigaliojo Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2009 m. lapkričio 30 d. įsakymas Nr. VA-87 „Dėl Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2002 m. gruodžio 24 d. įsakymo Nr. 372 „Dėl Individualioje veikloje naudojamo ilgalaikio materialiojo turto deklaracijos FR0457 formos ir jos užpildymo taisyklių patvirtinimo pakeitimo" (Žin., 2009, Nr. 148-6652), kuriuo nauja redakcija išdėstoma forma FR0457 ir jos pildymo taisyklės.

Ūkininkas, kuris 2010 m. tampa pajamų mokesčio mokėtoju (t.y. Pagal GPMĮ 2 str. 28 dalį, turtas - kilnojamieji ir nekilnojamieji daiktai, vertybiniai popieriai ir išvestinės finansinės priemonės, kitas nematerialus turtas. Vadinasi, ilgalaikis nematerialusis turtas gali būti priskirtas individualios veiklos turtui, o atsižvelgiant į tai, kad GPMĮ 18 str.

Jeigu lengvasis automobilis bus naudojamas žemės ūkio veikloje ir norima leidžiamiems atskaitymams priskirti šio turto eksploatavimo ir remonto išlaidas, tai apie šio turto priskyrimą veiklai turi būti pranešta mokesčių administratoriui pateikiant užpildytą formą FR0457. Forma FR0457 užpildoma pagal šios formos užpildymo taisykles, patvirtintas Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko 2002 m. gruodžio 24 d. įsakymu Nr. 372.

Ūkininkas veikloje naudojantis ne nuosavybės teise turimą turtą, kurio eksploatavimo ir remonto išlaidas pageidauja priskirti leidžiamiems atskaitymams, turėtų apie tokio turto priskyrimą veiklai informuoti mokesčių administratorių pateikdamas formą FR0457. Jeigu veiklai priskiriamas ne nuosavybės teise turimas turtas gali būti nepildomi formos FR0457 9-13 laukeliai (iki 2010-01-01 -12, 13, 14 laukeliai). Išlaidos, kurios priskiriamos leidžiamiems atskaitymams, turi būti pagrįstos GPMĮ 18 str.

Kadangi ūkininkams yra nustatytas pereinamasis laikotarpis Deklaracijai FR0457 pateikti, tai jis visą naudojamą ilgalaikį materialųjį turtą iki 2009-01-01 turi pateikti vienoje deklaracijoje.

Kadangi mokesčių tikslais šis turtas veiklai bus priskirtas nuo 2009-01-01 (formoje FR0457 nurodoma turto naudojimo pradžia), turi būti skaičiuojamas sąlyginis šio turto nusidėvėjimas nuo 2005-01-31 iki 2008-12-31. Preziumuojama, kad turto įsigijimo data sutampa su eksploatacijos pradžia, nes priešingu atveju sąlyginis nusidėvėjimas būtų pradedamas skaičiuoti nuo įsigijimo datos. Skaičiavimas [27118,64 / 8 /12 x 47 = 13276,83]. Vadinasi ūkininkas formą FR0457 pildys taip (nagrinėjami tik tie pirmos versijos formos FR0457 laukeliai, dėl kurių užpildymo gali kilti neaiškumų): 2 laukelyje - 2009-01-01; 13 laukelyje - 27119; 14 laukelyje - 13842 [27118,64-13276,83]. Pažymėtina, kad apskaičiuotą įsigijimo kainą (13842 Lt) ūkininkas turėtų nudėvėti per terminą ne trumpesnį nei atitinkamai turto grupei nustatytas nusidėvėjimo normatyvas Lietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymo (Žin. 2001, Nr. 110-3992) 1 priedėlyje, t. y. per 5 metus.

Mokesčių tikslais šis turtas veiklai taip pat bus priskirtas nuo 2009-01-01, todėl turi būti skaičiuojamas sąlyginis šio turto nusidėvėjimas nuo 2007-04-27 iki 2008-12-31, preziumuojant, kad turto įsigijimo data sutampa su eksploatacijos pradžia, be to įsigijimo kaina turi būti sumažinta gauta paramos suma. Skaičiavimas: [(34800 - 15000) / 8 /12 x 20 = 4125]. Vadinasi ūkininkas pirmos versijos formą FR0457 pildys taip: 13 laukelyje - 34800; 14 laukelyje - 15675 [34800 - 15000 - 4125].

Kadangi šiuo atveju sūnus nepatyrė turto įsigijimo išlaidų, todėl tokiam neatlygintinai gautam turtui nusidėvėjimas nebus skaičiuojamas.

Sutuoktinio sutikimas dėl bendrosios jungtinės nuosavybės teise turimo turto valdymo, naudojimo ir disponavimo juo kaip individualios veiklos turtu vieno iš sutuoktinių vykdomoje individualioje veikloje yra laisvos formos dokumentas, kuriame turi būti nurodyta, dėl kokio turto šis sutikimas yra surašytas ir abiejų sutuoktinių rekvizitai (vardas, pavardė, parašas). Sutuoktinio sutikimas turi būti saugomas kartu su kitais individualios veiklos apskaitos dokumentais pajamoms ir išlaidoms pagrįsti, teisės aktuose nustatytą laiką.

Minėtas sutikimas ir formoje FR0457 nurodyto turto įsigijimo ar kiti perėmimo dokumentai prie šios formos nepridedami. Jie pateikiami tik apskrities valstybinės mokesčių inspekcijos darbuotojui paprašius.

tags: #nematerialus #turtas #vmi