Ilgalaikis turtas yra ypač svarbus bet kuriai įmonei. Tai apima programinę įrangą, techniką, pastatus ir žemę. Sėkminga veikla dažnai neįmanoma be šių elementų.
Ilgalaikio turto klasifikavimas pagal VAS
Remiantis Verslo Apskaitos Standartais (VAS), ilgalaikis turtas skirstomas į kelias kategorijas:
- 12-asis VAS reglamentuoja ilgalaikį materialųjį turtą, į kurį priskiriama žemė ir pastatai.
- 13-asis VAS apibrėžia nematerialųjį turtą, į kurį įeina teisės ir licencijos.
- 18-asis VAS nustato finansinio turto ir įsipareigojimų apskaitos principus - tai investicijos, paskolos bei kiti finansiniai instrumentai.
Pagrindinis kriterijus, skiriantis turtą į trumpalaikį ir ilgalaikį, yra jo sunaudojimas per laikotarpį, per kurį uždirbamas pelnas. Visa trumpalaikio turto vertė įskaičiuojama į vieno ataskaitinio laikotarpio sąnaudas, o ilgalaikio turto atveju kiekvienam laikotarpiui priskiriama tik per tą laikotarpį sunaudota (nudėvėta) dalis.
Ilgalaikio turto perleidimas
Kartais įmonės nusprendžia parduoti ar perleisti ilgalaikį turtą dėl įvairių priežasčių. Ilgalaikio turto perleidimo kaina priklauso nuo jo techninės būklės ir paklausos rinkoje. Todėl turtas gali būti realizuotas už kainą, lygią likutinei vertei, didesnę ar mažesnę už ją.
Ilgalaikio turto perleidimo atvejai pagal VAS 12, VAS 13
Prieš perleidžiant ilgalaikį turtą, jis turi būti tinkamai apskaitytas ir nurašytas. Ilgalaikio materialiojo turto perleidimas registruojamas eliminuojant iš apskaitos turto įsigijimo savikainą, visas to turto vertės pokyčių sumas ir sukauptą nusidėvėjimo sumą.
Pelno (nuostolių) ataskaitoje parodomas perleidimo sandorio rezultatas (+/-). Pelnas ar nuostoliai apskaičiuojami iš pajamų, uždirbtų perleidus turtą, atimant parduoto turto likutinę vertę ir visas su perleidimu susijusias išlaidas, parodomas straipsnyje „Kitos veiklos rezultatai“.
Pavyzdys 1: Priekabos Perleidimas
Ūkininkas perleido priekabą už 1000,00 Eur, kai pradinė vertė buvo 2200,00 Eur, likutinė vertė 800,00 Eur, o nusidėvėjimo suma 1400,00 Eur. Apskaitoje tai atrodytų taip:
- D 12.. Turto įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 1400,00 Eur
- D 27.. Sąskaitos bankuose 1000,00 Eur
- K 12.. Turto įsigijimo savikaina 2200,00 Eur
- K 54.. Ilgalaikio turto perleidimo pelnas 200,00 Eur
Nudėvėto turto nurašymas
Nurašius visiškai nudėvėtą turtą, gautos dalys ar medžiagos gali būti sunaudojamos veikloje ar parduodamos, apskaitoje registruojamos kaip atsargos grynąją galimo realizavimo verte. Jei nurašyto turto likvidacinė vertė didesnė už gautų dalių ir medžiagų grynąją galimo realizavimo vertę, skirtumas pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliu dėl turto nurašymo.
Pavyzdys 2: Nudėvėtos Gamybos Įrangos Nurašymas
Nurašoma netinkama naudoti, nudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 11000,00 Eur. Nurašant įrangą gautos atsarginės dalys įvertintos 600,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 400,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliais. Apskaitoje nurašyta įranga registruojama įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės 600,00 Eur
- D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 400,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
Jei likvidacinė vertė mažesnė, ataskaitinio laikotarpio pelnu.
Pavyzdys 3: Įrangos Nurašymas su Didesne Atsargų Verte
Papildant prieš tai Pavyzdžio 2 sąlygą: nurašant įrangą ir gautos atsarginės dalys, kurie įvertinti 600,00 Eur, kitos medžiagos - 500,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 100,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio pelnu. Apskaitoje šis turto nurašymas registruojamas įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (atsarginės dalys) 600,00 Eur
- D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (metalo laužas) 500,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
- K 54.. Kitos pajamos 100,00 Eur
Pavyzdys 4: Nenudėvėtos Įrangos Nurašymas
Nurašoma netinkama naudoti nenudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 8000,00 Eur. Jei nurašant įrangą negaunama jokių dalių ar medžiagų, nenudėvėta turto vertė 4000,00 Eur pripažįstama ataskaitinio laikotarpio nuostoliais ir apskaitoje registruojama šiais įrašais:
- D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 8000,00 Eur
- D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 4000,00 Eur
- K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
Individualios veiklos turto perleidimas
Šioms pajamoms priskiriamos ir tos pajamos, kurios gaunamos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn individualios veiklos turtą, t. y. tokio turto perleidimo pajamos apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir iš individualios veiklos gautos pajamos.
Žemės ūkio veiklą vykdantis ūkininkas, norėdamas, kad ilgalaikio turto nusidėvėjimo, eksploatavimo, remonto sąnaudos būtų laikomos leidžiamais atskaitymais ir norėdamas atskaityti pirkimo pardavimo PVM, prieš pradėdamas individualioje veikloje naudoti ilgalaikį turtą turi mokesčių administratoriui pateikti užpildytą Fizinio asmens pranešimą apie ilgalaikio turto ar jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir / arba kitai ekonominei veiklai formą - FR0457.
Pavyzdys 5: Kultivatoriaus Pardavimas
Ūkininkas individualiai veiklai vykdyti už 10000 Eur įsigijo kultivatorių ir prieš pradėdamas jį naudoti, mokesčių administratoriui pateikė FR0457 formą. Po 2 metų jis minėtą kultivatorių pardavė. Kultivatoriaus pardavimo pajamos priskiriamos individualios veiklos pajamoms ir apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir kitos individualios veiklos pajamos.
Visos gyventojo individualios veiklos pajamos, įskaitant ir žemės ūkio veiklos pajamas, individualios veiklos turto pardavimo pajamos ir išlaidos, apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokestį, yra sumuojamos.
Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 28 punktą gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos ne individualios veiklos turto pardavimo pajamos, gautos perleidus kilnojamąjį ar nekilnojamąjį turtą, jei yra tenkinamos šiame punkte nustatytos sąlygos:
- Neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus kilnojamąjį daiktą, jeigu šiam daiktui pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus yra privaloma teisinė registracija, šis daiktas yra įregistruotas Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks turtas įsigytas anksčiau negu prieš 3 metus iki jo perleidimo nuosavybėn.
- Neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, įregistruotą Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks daiktas įsigytas anksčiau nei prieš 10 metų iki jo pardavimo ar kitokio nuosavybėn perleidimo.
Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 53 ir 54 punktus gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos pajamos gautos:
- Pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), jeigu jame pastaruosius 2 metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn buvo gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka.
- Pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), kuriame gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka, buvo trumpiau nei 2 metus.
FR0457 formos pavyzdys
Praktiniai klausimai ir atsakymai
Ar nurašant IT, nudėvėtą iki 1 Lt. bus teisinga tokia sąskaitų korespondencija?
tokio kvailo klausimo. Pvz., Įsigijimo savikaina 19300, savikainos nusidėvėjimas 19299. Suvedus visų sąskaitų likučius į DK, turbūt nesigaus D = K?
Įkeistas automobilis nurašomas tada, kai faktiškai įmonė jį perduoda bankui.
Pastato griovimo išlaidos leidžiamiems atskaitymams paprastai nėra priskiriamos. Griaunant seną pastatą patirtos griovimo išlaidos įskaičiuojamos į naujai statomo pastato įsigijimo savikainą.
Turto nurašymo nuostoliai, ypač jeigu nurašant turtą apskaitoje realiai jo nebuvo, bus neleidžiami atskaitymai.
Turto, kurio įmonė nebenaudos, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ.
Pavogtas, sugadintas, pamestas ar kitaip prarastas turtas apskaičiuojant pelno mokestį yra neleidžiami atskaitymai.
Jeigu apskaitoje užregistruotas ilgalaikis turtas nebeatitinka turto priskyrimo ilgalaikiam turtui požymių, jis nurašomas.
Mokestinės prievolės - IT likutinės vertės negalėsi priskirti leidžiamiems atskaitymams. Tai reiškia, kad nuo nurašyto turto likutinės vertės reikės mokėti pelno mokestį. Ir dar reikėtų pasižiūrėti, ar nereikia atstatyti PVM.
Nusprendus nurašyti nevisiškai nudėvėtą ilgalaikį turtą, tokį sprendimą reikia dokumentuoti.
tags: #nurasyto #ilgalaikio #turto #korespondencija