Šiame straipsnyje aptariami klausimai, susiję su pridėtinės vertės mokesčio (PVM) taikymu bankrutuojančių ar bankrutavusių įmonių turto pardavimui. Straipsnis parengtas remiantis Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) komentarais, pateiktais bankroto administratorių seminaro metu.
Tarkime, turtas yra parduodamas iš varžytynių Lietuvos Respublikos įmonių bankroto įstatymo ir Bankrutuojančios ar bankrutavusios įmonės turto pardavimo iš varžytynių tvarkos aprašo nustatyta tvarka. Vienu atveju nekilnojamas turtas yra įkeistas ir įkeitimas yra registruotas Hipotekos registre. Kitu atveju nekilnojamas turtas nėra įkeistas. Kreditoriai savo sprendimu nustato turto pardavimo iš varžytynių kainą (tarkime, 100000 litų). Bankroto administratorius paruošia skelbimą, kuriame nurodoma, kad turtas apmokestinamas PVM. Varžytynių dalyvis į bendrovės sąskaitą perveda 10 proc. (10 000 Lt) turto pardavimo sumos. Įvykus varžytynėms yra surašomas varžytynių protokolas, kuriame nurodoma, kad per 10 kalendorinių dienų varžytynių laimėtojas turi sumokėti į bendrovės sąskaitą likusią mokėtiną sumą (90000 Lt). Bendrovė, gavusi likusią pinigų sumą, surašo varžytynių aktą, kuris tampa veiksniu, kai jį patvirtina kreditorių susirinkimo pirmininkas.
Pagal Bankroto įstatymo nuostatas įmonės administratorius organizuoja ir kontroliuoja pajamų, gautų valdant, naudojant ir disponuojant bankrutuojančios įmonės turtu, ir sąnaudų apskaitą, taip pat įmonės bankroto proceso metu teisės aktų nustatyta tvarka sudaro ir teikia metines finansines ataskaitas (balansą ir pelno (nuostolių) ataskaitą) ir pan.
Ar parduodamas turtas yra PVM objektas?
Atsižvelgiant į tai, jeigu bendrovei priklausantis turtas (nekilnojamas, kilnojamas (pvz. sukauptos atsargos ar kitas turtas)), kuris buvo skirtas jos ekonominei veiklai vykdyti, yra parduodamas iš varžytynių, jis yra laikomas PVM objektu ir PVM skaičiuojamas PVM įstatyme nustatyta bendra tvarka.
Kada privaloma išrašyti PVM sąskaitą faktūrą?
PVM įstatymo 79 straipsnis nustato, kad įvykusį prekių tiekimą apmokestinamasis asmuo privalo įforminti PVM sąskaita faktūra arba užtikrinti, kad įvykusį prekių tiekimą jo vardu įformintų šių prekių pirkėjas arba trečiasis asmuo.
Jeigu realizuojami bendrovei priklausantys pastatai, statiniai ar jų dalys, naudoti ilgiau kaip 24 mėnesius, t. y. praėjus daugiau kaip 24 mėnesiams po jų užbaigimo (pripažinimo tinkamais naudoti) arba esminio pagerinimo, tai vadovaujantis PVM įstatymo 32 straipsnio nuostatomis nuo gauto atlygio už šio turto realizavimą, bendrovė neturi skaičiuoti PVM.
Tačiau šiuo atveju, jeigu bendrovė buvo įtraukusi į PVM atskaitą realizuotų naudotų pastatų, statinių (o jeigu jie buvo pasistatyti, jiems pasistatyti sunaudotų prekių ir (arba) paslaugų) pirkimo (importo) PVM, tai, realizavus šį turtą, bendrovė PVM įstatymo 67 straipsnio 5 dalyje nustatyta tvarka turi patikslinti šio turto PVM atskaitą.
Jeigu pagal PVM įstatymo nuostatas nekilnojamas turtas yra apmokestinamas PVM (arba bendrovė, vadovaudamasi PVM įstatymo 32 straipsnio nuostatomis už nekilnojamąjį pagal prigimtį turtą yra pasirinkusi skaičiuoti PVM), tai išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje nuo perduodamo turto vertės (be PVM) turi būti apskaičiuota mokėtina į biudžetą PVM suma.
Pagal PVM įstatymo 79 straipsnio nuostatas PVM sąskaita faktūra privalo būti išrašyta nedelsiant patiekus prekes ar suteikus paslaugas.
Pagal Aprašo nuostatas varžytynių vykdytojas, gavęs iš varžytynių laimėtojo banko patvirtintą mokėjimo pavedimą (-us) ar įmonės kasos pajamų orderio kvitą (-us), patvirtinantį (-čius), kad sumokėta visa suma už pirktą turtą, surašo varžytynių akto du egzempliorius (o jeigu perduodamas turtas įkeistas - 3 egzempliorius), kuriuos pasirašo varžytynių laimėtojas ir varžytynių vykdytojas. Varžytynių aktą tvirtina kreditorių susirinkimo pirmininkas. Varžytynių aktas prilyginamas notaro patvirtintai pirkimo-pardavimo sutarčiai ir yra nuosavybės teisę patvirtinantis dokumentas.
PVM atskaita ir mišri veikla
Pirkėjo įsipareigojimai
Pagal PVM įstatymo 96 straipsnio 1 dalies nuostatas asmuo, registruotas PVM mokėtoju Lietuvoje (išskyrus PVM mokėtojomis įregistruotas biudžetines įstaigas), privalo išskaityti ir sumokėti PVM, jeigu jis įsigyja prekes (paslaugas) iš prekių tiekėjo (paslaugų teikėjo) - PVM mokėtojo, kuriam teisme pradėta bankroto (bankrutuojančio ar bankrutavusio) procedūra.
Šiame PVM įstatymo straipsnyje nustatyta PVM išskaitymo ir sumokėjimo tvarka netaikoma, kai tiekiant prekes (teikiant paslaugas) šių prekių (paslaugų) pirkėjui (klientui) išduodamas kasos aparato kvitas ir kartu išrašoma PVM sąskaita faktūra.
Atsižvelgiant į tai, jeigu bendrovės kilnojamą ar nekilnojamą turtą, už kurį turi būti skaičiuojamas PVM, įsigyja pirkėjas PVM mokėtojas (išskyrus biudžetines įstaigas), tai jis privalo už bendrovę išskaityti ir sumokėti į biudžetą PVM. Tačiau tuo atveju, kai įsigytas turtas yra skirtas pirkėjo PVM apmokestinamai veiklai, tai pirkimo PVM įtraukiamas į PVM atskaitą ir mokėtinas į biudžetą PVM nesusidaro.
Jeigu pirkėjas nėra įsiregistravęs PVM mokėtoju, tai bendrovė pati turi apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM.
tags: #parduodamas #bankrutavusios #imones #turtas #pvm