Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas Ilgalaikio turto klausimams. Rinkinyje pateiktos praktinės konsultacijos, mokesčių naujienos bei seminarų ir laidų įrašai apie Ilgalaikio turto nusidėvėjimą, pirkimą, pardavimą, lizingą ir nuomą, remontą ir esminį pagerinimą, perkainojimą, nurašymą, nematerialųjį turtą, investicinį turtą ir kitos su ilgalaikiu turtu susijusios temos.
Ilgalaikio turto pardavimo etapai ir registravimas
Ilgalaikio turto pardavimas atliekamas keliais etapais. Ilgalaikio turto operacijoje nurašomas ilgalaikis turtas. Kuriama nauja operacija. Įrašoma ilgalaikio turto pardavimo operacijos data, dokumentui suteikiamas arba pagal skaitliuką susiformuoja numeris. Pasirenkamas tipas "Pardavimas“. Vedama nauja detali eilutė. Pasirinkus ilgalaikį turtą, visa informacija apie jį sukrenta į operacijos laukus. Būtina nurodyti vertės ir nusidėvėjimo koresponduojančias sąskaitas. Į vertės koresponduojančią sąskaitą nusirašo (debetas) ilgalaikio turto vertė, į nusidėvėjimo koresponduojančią sąskaitą nusirašo (kreditas) sukaupto nusidėvėjimo suma. Abiejuose laukuose naudojama ta pati buhalterinė sąskaita, todėl galiausiai joje atsiranda ilgalaikio turto likutinė vertė. Pardavimo operacijos metu nurašomas ilgalaikio turto kiekis, vertė bei sukaupta nusidėvėjimo suma.
PVM aspektai
Bet kokio ilgalaikio turto perleidimas, kai turtą perleidžia PVM mokėtojas, apmokestinamas PVM. Parduodant pasigamintą IMT, įmonė turėtų skaičiuoti pardavimo PVM, vadinasi, pasigamintas IMT būtų parduotas su PVM. Naujo pastato pardavimas turi būti apmokestinamas 21 proc. PVM. Tačiau senų pastatų, taip pat jų dalių pardavimas PVM neapmokestinamas. Parduodant ne PVM mokėtojui nekilnojamąjį turtą, kuris nėra laikomas nauju, PVM neskaičiuojamas. Jeigu NT bus naudojamas MB PVM apmokestinamoje veikloje, tokio NT pirkimo PVM turėtų būti atskaitomas.
PVMĮ nustato išimtį PVM mokėtojui parduoti IT be PVM tik keliais atvejais: 1) IT ne mažiau kaip 99 proc. naudojamas PVM apmokestinamoms prekėms tiekti ar paslaugoms teikti, ir 2) šis IT įsigytas arba importuotas iki 2009 m. gegužės 1 d. Jeigu įmonė vykdo nuotolinę prekybą, turi e. Parduodant įrangą, kuri buvo įsigyta iš ES ir kuriai buvo taikomas atvirkštinis PVM, lengvatos netaikomos. Motociklo pardavimas nėra atleistas nuo PVM, net jeigu įmonė jį pirko iš gyventojo ir be PVM. Parduodant automobilį reikės skaičiuoti PVM, net jeigu jis nudėvėtas iki 1 Eur vertės. Parduodant lengvąjį automobilį, kuris laikomas krovininiu skaičiuojamas pardavimo PVM. Kai įmonė pirko N1 kategorijos automobilį, ji atskaitė pirkimo PVM.
Parduodant nekilnojamąjį turtą be PVM, kurio pirkimo PVM buvo atskaitytas, pirkimo PVM atskaita yra tikslinama. Pradėjusi nuomoti butą be PVM, įmonė turi tikslinti pirkimo PVM. Kai parduodamos išardyto automobilio dalys, toks tiekimas nėra laikomas ilgalaikio turto tiekimu. Kai sąskaitoje yra nurodyta konkreti prekė - vilkikas ar jo dalis, įrodinėti, kas buvo paduota, nebus sudėtinga.
Pardavėjas perleidžia pirkėjui turtą (naują NT, atsargas, įrangą) ir šį sandorį apmokestina PVM. Veiklos kaip komplekso perleidimo sandorio PVM neskaičiuojamas. Lengvųjų automobilių PVM atskaita ribojama. Jeigu automobilio pirkimo PVM neatskaitomas pagal PVMĮ 62 str. 2 d., lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas. Pagal kreditinę PVM sąskaitą faktūrą turėtų būti tikslinama ir turto įsigijimo vertė, ir pirkimo PVM. PVMĮ 32 str. Pastato pardavimas ir 5 proc.
Pajamų mokesčio aspektai
Kai turtas (kilnojamieji ir nekilnojamieji daiktai) yra naudojamas tik savo individualiai veiklai, jis tampa individualios veiklos turtu. Tokiai veiklai vykdyti gali būti naudojamas asmeninis, sutuoktinio, taip pat ne nuosavybės teise priklausantis turtas. Kai gyventojas mokesčių inspekcijai pateikia FR0457 formą apie veikloje naudojamą ilgalaikį turtą, parduodant laikoma, kad gyventojas uždirbo individualios veiklos pajamų, ir joms taikomos individualios veiklos pajamų apmokestinimo taisyklės. Pardavimo pajamos deklaruojamos GPM311 deklaracijos C priede. Mokėtiną pajamų mokesčio sumą apskaičiuojant GPMĮ 182 str. 2 ir 3 dalyse nustatyta tvarka, atimant pajamų mokesčio kreditą (PMK).
Jeigu prieš parduodamas gyventojas VMI pateiktų FR0457 formą, įrodančią, kad automobilio nebenaudoja, pajamos būtų gautos iš ne individualios veiklos turto pardavimo ir jų deklaruoti nereikėtų.
Turto pardavimo pajamas sudaro gautas užmokestis už parduotą turtą, o išlaidas - turto įsigijimo kaina, atėmus turto nusidėvėjimą, kuris buvo priskirtas individualios veiklos leidžiamiems atsiskaitymams.
Turto perkainojimas pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais nepripažįstamas. Jeigu automobilis būtų parduotas pelningai, pelnas būtų priskiriamas pelno mokesčiu apmokestinamosioms pajamoms.
FR0457 forma
Kai gyventojas, nutraukęs individualią veiklą, parduoda individualioje veikloje naudotą turtą arba nenutraukęs individualios veiklos parduoda veikloje naudotą turtą, kai apie turto naudojimo veikloje pabaigą yra pranešta FR0457 formos pildymo taisyklių nustatyta tvarka, šio turto pardavimo pajamos priskiriamos gyventojo asmeninėms pajamoms, o ne individualios veiklos pajamoms. Forma FR0457 kiekvieną kartą teikiama pilnai užpildyta, t. y. nurodomas visas veikloje naudojamas turtas, o ne tik tas, kuris įsigytas per mokestinį laikotarpį. Tokioms pajamoms bus taikomas ne individualios veiklos turto pardavimo pajamų apmokestinimo nuostatos. Reiškia, kad apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokesčio sumą, netaikysime PMK. Pajamos deklaruojamos GPM 311 deklaracijos D1 priede.
Pavyzdys: 2019 metais gyventojas įregistravo individualią veiklą ir VMI pateiktoje FR0457 formoje nurodė individualioje veikloje naudojamo turto (pvz., grūdų džiovinimo bokšto) įsigijimo kainą - 20 000 EUR (grūdų džiovinimo bokštas buvo įsigytas 2018 m. Iš grūdų džiovinimo bokšto dokumentuose nurodytos įsigijimo kainos 25000 EUR atėmus 5000 EUR to grūdų džiovinimo bokšto apskaičiuotą sąlyginį nusidėvėjimą nuo jo įsigijimo iki naudojimo individualioje veikloje laikotarpio pradžios). Gyventojas individualią veiklą nutraukė 2021 metais, o po pusės metų pardavė grūdų džiovinimo bokštą už 27000 EUR. Turto įsigijimo išlaidos, kurias gyventojas gali atimti iš pajamų -22500 EUR (iš grūdų džiovinimo bokšto įsigijimo kainos 25000 EUR atėmus 2500 EUR nusidėvėjimo sumą, kuri jau buvo atimta iš individualios veiklos pajamų).
Kiti svarbūs aspektai
- Dėl senų baldų pardavimo po vieną eurą darbuotojams gali atsirasti pajamų natūra.
- Jei nevažiuojantį automobilį įmonė gali parduoti tik už 1000 Lt, tai ši kaina ir yra rinkos kaina.
- Draudimo bendrovės lizingo įmonei pervesta draudimo išmoka - įmonės neapmokestinamosios pajamos.
- Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai.
- Likutinė vertė - tai apskaitos dydis, kuris neturi nieko bendra su patalpų kainomis rinkoje ar turto verte.
Formulės pajamų mokesčio kreditui (PMK) apskaičiuoti
GMP = (Metinės apmokestinamos pajamos X 15 proc.) - PMK
PMK apskaičiuojamas pagal šias formules:
- kai metinės apmokestinamosios individualios veiklos pajamos neviršija 20 000 EUR per metus, PMK apskaičiuojamas pagal formulę:
PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x 0,1. - kai metinės apmokestinamosios individualios veiklos pajamos yra didesnės negu 20 000 EUR per metus, PMK apskaičiuojamas pagal formulę:
PMK = metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos x (0,1-2/300000 x (metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos - 20 000)).
Jeigu pagal nustatytą formulę apskaičiuotas PMK yra neigiamas, laikoma, kad jis lygus 0.
Finansinė apskaita: Ilgalaikio turto apskaita
tags: #parduodamas #nudevetas #ilgalaikis #turtas