Patalpų nuoma yra svarbus aspektas tiek nuomotojams, tiek nuomininkams. Civiliniai sandoriai, net ir atrodantys paprasti, gali sukelti PVM skaičiavimo problemų. Šiame straipsnyje apžvelgsime pagrindinius reikalavimus ir aspektus, susijusius su patalpų nuoma UAB.
Remiantis LR civilinio kodekso (CK) 6.477 straipsniu, nuomos sutartimi viena šalis (nuomotojas) įsipareigoja duoti nuomininkui daiktą laikinai valdyti ir naudotis juo už užmokestį, o kita šalis (nuomininkas) įsipareigoja mokėti nuomos mokestį. Nuomos sutarties dalykas gali būti bet kokie nesunaudojami daiktai.
PVM aspektai patalpų nuomai
Buto, esančio Latvijoje, nuoma yra Latvijos PVM objektas, net jeigu butas nuomojamas lietuviams. Jeigu LPF nėra PVM mokėtojas, patalpų savininkas (UAB) neturi teisės nuomos paslaugų apmokestinti PVM. Įmonė neturi teisės atskaityti viso nuomos pirkimo PVM, nes dalį patalpų pernuomoja be PVM. Nuomojant dalį patalpų be PVM, faktiškai vykdoma mišri veikla. Jos registruoti VMI nereikia.
Patalpų nuomos veikla nėra apmokestinama PVM. Biurų centro nuoma ne PVM mokėtojui PVM neapmokestinama. Nuomos PVM turėtų būti skaičiuojamas, jeigu taip buvo susitarta nuomos sutartyje arba nuomos sutartis keičiama. Patalpas su PVM išnuomojusi įmonė nepraras teisės į PVM atskaitą. Net ir pasirinkusi nuomą apmokestinti PVM, įmonė jo skaičiuoti negalės, nes nuomininkai yra ne PVM mokėtojai. Kai įmonė pradeda nuomoti patalpas taikydama PVM, ji apie tai privalo pranešti VMI.
PVMĮ 31 straipsnio taikymas
Nuo 2025-05-01 įsigaliojo nauja LR pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (toliau - PVMĮ) 31 straipsnio 3 dalies redakcija, taip pat mokesčių administratorius atnaujino ir papildė PVMĮ 31 straipsnio komentarą. Šios dalies komentaras papildytas nuostata, kad pagal Lietuvos Respublikos aplinkos ministro 2016 m. spalio 27 d. įsakymu Nr. 2) gyvenamosioms patalpoms priskiriami butai (t. y.
- Gyvenamųjų pastatų ir patalpų apibrėžtys.
- Trumpalaikė ir ilgalaikė nuoma. Trumpalaikė gyvenamųjų patalpų nuoma (< 2 mėn.) apmokestinama taikant standartinį PVM. Jei ilgalaikė sutartis nutraukiama anksčiau nei po 2 mėn., ji laikoma trumpalaike ir apmokestinama.
- Pratęsus trumpalaikę nuomą ilgesniam nei 2 mėn.
- Viešbučių apgyvendinimo paslaugos.
- Termino skaičiavimas.
- Nekilnojamojo turto nuomos samprata pagal ESTT. Neapmokestinimas PVM taikomas pasyviai veiklai - kai perduodama tik teisė naudotis turtu.
Pavyzdžiai
1 PAVYZDYS. Fizinis asmuo, PVM mokėtojas, savo turimas, nuosavybės teise priklausančias gyvenamosios paskirties patalpas - butą - nuomoja 2 savaitėms, 10 dienų ar pan., t. y. trumpesniam nei 2 mėn. laikotarpiui.
2 PAVYZDYS. Bendrovė valdo biurų pastatą, skirtą įrengtų darbo vietų nuomai. Biurų pastatas yra naudojamas skirtingų klientų, ieškančių darbui skirtos aplinkos (visiškai įrengtų darbo vietų), poreikiams tenkinti. - kitas paslaugų paketas: tam tikros darbo vietų erdvės yra izoliuotos - yra pertvaros, yra rakinamos durys. Tai atskiri visiškai įrengti darbo kabinetai, kuriuose gali dirbti vienas ar keli žmonės (toliau - Biuro erdvės).
Sutarties sąlygos ir svarbūs aspektai
Derybose dėl nuomos sutarties sudarymo būtina apžvelgti ir kitas svarbias nuomos sąlygas, pavyzdžiui, nuomos mokesčio keitimo, grąžinamų patalpų būklės, patalpų trūkumų ir natūralaus nusidėvėjimo, vidaus tvarkos taisyklių, patalpų remonto ir kt. Teisininkė rekomenduoja siekti ne greito, o visapusiškai kokybiško rezultato ir skirti laiko aptarti sutarties sąlygas bei sutartyje įtvirtinti abipusius saugiklius.
Pagrindiniai sutarties punktai:
- Nuomos mokestis ir mokėjimo sąlygos.
- Mokesčiai, įtraukti į nuomos kainą.
- Mokėjimo terminai ir būdai.
- Remonto darbai ir atsakomybė už juos.
- Nuomininko teisės atlikti pakeitimus patalpose.
- Sutarties nutraukimo sąlygos ir pasekmės.
- Draudimo reikalavimai.
Statybos baigtumas - pirmasis žingsnis prieš pasirašant sutartį Pagal galiojantį teisinį reglamentavimą, vykdyti bet kokio pobūdžio veiklą nuomojamose patalpose yra leidžiama tik statytojui įregistravus pastato 100 proc. baigtumą Nekilnojamojo turto registre.
Veiklos pobūdis - Sudarant nuomos sutartį, nuomininkui yra svarbu, kad nuomojamų patalpų paskirtis atitiktų jo vykdomą veiklą, o sutarties turinys suteiktų teisę šią veiklą vykdyti.
Įrengimo sąlygos - Nuomos sutartyje svarbu aiškiai paskirstyti atsakomybę už patalpų įrengimą, įskaitant terminų laikymąsi, kaštų prisiėmimą, galutinio rezultato atitiktį nuomininko lūkesčiams.
Sutarties nutraukimo sąlygos - Derantis dėl nuomos sutarties sąlygų, būtina atkreipti dėmesį, ar sutarties nutraukimo sąlygos yra lygiavertės, ar kitai šaliai nesuteikiamas pranašumas nutraukti sutartį be pagrįstos priežasties, pasinaudojant trumpesniu įspėjimo terminu ar sumokant nežymaus dydžio netesybas.
Patalpų būklė - Jei būsite ne pirmas patalpų naudotojas, ypatingai svarbu atidžiai apžiūrėti patalpas ir užfiksuoti visus, net ir menkiausius, jose esančius trūkumus. Trūkumus patartina fiksuoti ne tik raštu, patvirtinus abiejų šalių parašais, bet ir patalpas nufilmuojant ar nufotografuojant.
Mokesčiai
NTM moka NT savininkai, neatsižvelgiant į tai, ar NT savininkas yra Lietuvos ar užsienio juridinis asmuo. Įmonė už gyventoją moka žemės mokestį, jeigu šalys taip susitarė. Nors šalys sutartyje susitarė, kad NTM mokės gyventojas, vis dėlto pagal NTMĮ mokesčio mokėtoja laikoma įmonė.
Kai UAB išsinuomoja NT iš akcininko ar direktoriaus, pranešti apie tokį sandorį VMI nėra prievolės.
Gyventojų pajamų mokestis (GPM)
GPM tarifas, taikomas turto nuomos pajamoms, nuo 2020-01-01 nesikeičia ir išlieka 15 proc. Gyventojui už patalpų nuomą išmokėtas avansas buvo apmokestintas GPM kaip nuomos pajamos.
Iš nuomos gaunamų pajamų apmokestinimas gyventojų pajamų mokesčiuKai nekilnojamasis turtas nuomojamas nekilnojamojo turto nuomos sutarties pagrindu, gaunamos pajamos apmokestinamos 15 proc. gyventojų pajamų mokesčio tarifu, jei iš nekilnojamojo turto nuomos gautų pajamų suma kartu su kitomis su darbu nesusijusiomis pajamomis neviršija 120 vidutinių darbo užmokesčių (VDU), t. y. 136 334 EUR.
Kai iš nekilnojamojo turto nuomos gautų pajamų kartu su kitomis su darbu nesusijusiomis pajamomis suma viršija 120 VDU, t. y. 136 334 EUR, sumai, viršijančiai minėtą ribą, taikomas 20 proc. Kai nekilnojamasis turtas nuomojamas įregistravus individualią veiklą (verslo liudijimo pagrindu), mokamas fiksuoto dydžio gyventojų pajamų mokestis.
Svarbu pažymėti, kad fiksuoto dydžio pajamų mokesčiu gali būti apmokestinamos 45 000 EUR per mokestinį laikotarpį neviršijančios nekilnojamojo turto objekto nuomos pajamos. 45 000 EUR sumą per mokestinį laikotarpį viršijančios nekilnojamojo turto nuomos pajamos apmokestinamos taikant 15 proc. / 20 proc.
Pavyzdys: UAB "Vilniaus viešasis transportas" patalpų nuoma
UAB ,,Vilniaus viešasis transportas“ teikia negyvenamųjų patalpų nuomos paslaugas Vilniaus mieste. Negyvenamosios patalpos nuomai yra išsidėsčiusios Verkių, Kareivių, Justiniškių gatvėse bei Saulėtekio alėjoje, kurių bendras plotas siekia 1 339 kv. m. Ilgalaikės patalpų 1 kv. m. nuomos kaina nustatoma pagal patvirtintus bendrovės įkainius, orientuotus į patalpų nuomos rinkos kainas, o trumpalaikės - pagal išankstinį susitarimą. Kiekviena ilgalaikė turto nuoma yra įgyvendinama viešojo konkurso būdu.
Pavyzdžiui, siūlomos 49,79 kv. m bendrojo ploto negyvenamosios patalpos trečiame aukšte, Justiniškių g. 14, Vilniuje, administracinei ir paslaugų veiklai vykdyti. Negyvenamųjų patalpų nuoma vykdoma viešo konkurso būdu.
Pradinis įnašas, lygus trijų mėnesių pradiniam nuompinigių dydžiui (jeigu konkurso dalyvis yra PVM mokėtojas, nurodytas pradinis įnašas sumokamas su PVM), iki paraiškų pateikimo termino pabaigos turi būti pervestas į UAB „Vilniaus viešasis transportas“ sąskaitą.