Kiekviena įmonė ar fizinis asmuo, nepriklausomai nuo veiklos pobūdžio, valdo didesnį ar mažesnį turtą. Teisingas jo naudojimas, skirstymas, vertinimas ir nudėvėjimas nulemia veiklos sėkmę. Šiame straipsnyje aptarsime PVM atskaitos principus, taikomus įsigyjant ilgalaikį turtą.
PVM atskaita - tai pirkimo (importo) PVM dalies atskaitymas. Pagal PVM įstatymo nuostatas, apskaičiuota atskaitoma pirkimo (importo) PVM dalimi sumažinama mokėtina į biudžetą arba padidinama grąžintina iš biudžeto PVM suma.
PVM mokėtojas, turintis teisę į PVM atskaitą, šia savo teise gali pasinaudoti vos įsigijęs prekes (paslaugas), skirtas teisę į PVM atskaitą suteikiančiai ekonominei veiklai vykdyti. Tai galioja neatsižvelgiant į tai, ar jis jau vykdo, ar tik ketina vykdyti šią veiklą, ir taip pat nepaisant to, kada tos įsigytos prekės (paslaugos) bus panaudotos šiai veiklai.
Ilgalaikio turto skirstymas ir vertinimas
Visas fizinio asmens turimas ir ekonominėje veikloje naudojamas turtas skirstomas į trumpalaikį ir ilgalaikį. Pagrindinis skirstymo požymis - jo sunaudojimas per tą laikotarpį, per kurį uždirbamos pajamos. Ilgalaikiu laikomas turtas, kuris ilgiau kaip vienus metus naudojamas ūkio pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) ir jo kaina yra ne mažesnė už kiekvienai turto grupei nustatytą minimalią kainą.
Šio ilgalaikio turto įsigijimo kaina į vieneto sąnaudas įskaitoma dalimis per to turto nudėvėjimo laikotarpį. Pavyzdžiui, trumpalaikiu turtu laikomi tentai, skirti sunaudoti per vienerius metus. Įmonė, kuri verčiasi butų ir automobilių nuoma, butus ir automobilius paprastai laiko ilgalaikiu turtu ir nudėvi.
Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas Ilgalaikio turto klausimams. Rinkinyje pateiktos praktinės konsultacijos, mokesčių naujienos bei seminarų ir laidų įrašai apie Ilgalaikio turto nusidėvėjimą, pirkimą, pardavimą, lizingą ir nuomą, remontą ir esminį pagerinimą, perkainojimą, nurašymą, nematerialųjį turtą, investicinį turtą ir kitos su ilgalaikiu turtu susijusios temos.
Pagrindiniai PVM atskaitos tipai
- PVM mokėtojais registruotų asmenų pirkimo (importo) PVM atskaita: Šis tipas taikomas asmenims, kurie yra oficialiai registruoti kaip PVM mokėtojai.
- PVM mokėtojais, taikančiais smulkiojo verslo schemą (SVS) Lietuvoje, registruotų asmenų pirkimo (importo) PVM atskaita: Ši schema leidžia smulkiesiems verslams supaprastinti PVM atskaitos procesą.
- PVM atskaita mišrios veiklos atveju: Jei PVM mokėtojas vykdo ir apmokestinamą, ir neapmokestinamą veiklą, PVM atskaita gali būti ribojama proporcingai apmokestinamos veiklos daliai.
- Iki įsiregistravimo į PVM mokėtojų registrą įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo (importo) PVM atskaita: Tam tikrais atvejais, PVM galima atgauti už prekes ir paslaugas, įsigytas prieš tampant PVM mokėtoju.
- Neįsiregistravusių PVM mokėtojais asmenų pirkimo (importo) PVM atskaita: Asmenys, kurie nėra registruoti kaip PVM mokėtojai, paprastai neturi teisės į PVM atskaitą.
- Neatskaitomas pirkimo (importo) PVM: Yra tam tikrų prekių ir paslaugų, kurių pirkimo PVM negali būti atskaitomas, pavyzdžiui, reprezentacinės išlaidos.
PVM atskaita įsigyjant ilgalaikį turtą
Fizinio asmens, PVM mokėtojo, ilgalaikis turtas, kuris yra jo nuosavybė, neišvengiamai gali būti panaudotas tiek jo asmeniniams poreikiams tenkinti, tiek jo vykdomai ekonominei veiklai. Tad kai ilgalaikį turtą įsigyja fizinis asmuo, visų pirma būtina atskirti to turto naudojimą privatiems poreikiams, t. y. ne ekonominei veiklai, ir ekonominei veiklai.
Fizinis asmuo, PVM mokėtojas, kaip ir bet kuris PVM mokėtojas, turi teisę į PVM atskaitą įtraukti įsigytų prekių ar paslaugų pirkimo PVM, jeigu šios prekės ir paslaugos skirtos naudoti to fizinio asmens:
- PVM apmokestinamų prekių tiekimui ar paslaugų teikimui.
- Prekių tiekimui ar paslaugų teikimui už Lietuvos teritorijos ribų tuo atveju, jei toks prekių tiekimas būtų apmokestinamas, jeigu vyktų Lietuvoje.
Jeigu fizinis asmuo, PVM mokėtojas, iš kitų PVM mokėtojų įsigijo prekių, skirtų kitoms PVM apmokestinamoms prekėms gaminti arba PVM apmokestinamoms paslaugoms teikti, tai jis turi teisę įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM įtraukti į PVM atskaitą.
Fizinis asmuo savo vykdomai ekonominei veiklai gali priskirti šias ilgalaikio materialiojo turto rūšis: gyvenamąjį pastatą, butą ar kitą statinį; mašinas ir įrengimus; ūkinį inventorių; baldus; kompiuterinę techniką; krovininius automobilius, autobusus, priekabas ir puspriekabes; traktorius, savaeiges ir žemės ūkio mašinas; lengvuosius automobilius, kurių atskaita, nėra apribota; mobiliojo ryšio priemones ir kt.
Maksimali ilgalaikio materialiojo turto pirkimo PVM dalis, kuri gali būti įtraukta į PVM atskaitą, jei turtas skirtas tik ekonominei veiklai vykdyti, yra 100 procentų. Tačiau tokio ilgalaikio turto, kaip gyvenamojo namo ar buto, kuriame fizinis asmuo ir gyvena, ir vykdo ekonominę veiklą, jokia pirkimo PVM dalis negali būti atskaityta. Tik tuo atveju, jeigu gyvenamasis pastatas ar kitas statinys yra skirtas tik ekonominei veiklai vykdyti, jo pirkimo PVM suma gali būti traukiama į PVM atskaitą.
Su gyvenamuoju namu ar statiniu susijusių prekių ir paslaugų pirkimo PVM maksimali dalis, jei šis namas ar statinys skirtas tik ekonominei veiklai vykdyti, yra 100 proc., kitais atvejais - 50 procentų. Su lengvuoju automobiliu susijusių prekių ar paslaugų pirkimo arba importo PVM maksimali dalis, kuri gali būti įtraukta į PVM atskaitą, yra 50 procentų.
Taigi, jeigu fizinis asmuo, PVM mokėtojas, yra įsigijęs lengvąjį automobilį, nors pirkimo PVM už įsigytą lengvąjį automobilį atskaityti negalėjo, bet jei šį automobilį naudoja savo ekonominėje veikloje, tai į PVM atskaitą jis gali traukti iki 50 proc. prekių ir paslaugų, skirtų šio automobilio eksploatavimui ar remontui (degalų, atsarginių dalių ir kt.), pirkimo PVM sumos. Fizinio asmens įsigytų prekių ir paslaugų, susijusių su ilgalaikiu materialiuoju turtu (išskyrus gyvenamąjį pastatą ar kitą statinį, lengvąjį automobilį), atskaitoma pirkimo PVM dalis negali viršyti paties ilgalaikio turto atskaitomos pirkimo PVM dalies.
PVM Atskaitos pavyzdžiai
Kad būtų aiškiau, kaip veikia PVM atskaita, pateikiami keli pavyzdžiai:
- Pavyzdys 1: Įmonė įsigijo ilgalaikį turtą, skirtą apmokestinamai veiklai. PVM, sumokėtas už šį turtą, gali būti atskaitomas.
- Pavyzdys 2: Smulkusis verslas, taikantis SVS, įsigijo prekių, skirtų perpardavimui. Sumokėtas PVM gali būti atskaitomas pagal supaprastintą tvarką.
- Pavyzdys 3: Įmonė vykdo ir apmokestinamą, ir neapmokestinamą veiklą.
PVM atskaitos tikslinimas
PVM atskaita šiame straipsnyje nustatyta tvarka turi būti tikslinama: nekilnojamojo pagal prigimtį daikto - 10 metų, o šio straipsnio 1 dalies 2 punkte nurodyto turto - 5 metus, skaičiuojant nuo to mokestinio laikotarpio, kurį atskaityta to turto pirkimo arba importo PVM ar jo dalis (pastato (statinio) esminio pagerinimo atveju - taip pasigaminto ilgalaikio materialiojo turto pirkimo PVM atskaita tikslinama 10 metų nuo to mokestinio laikotarpio, kurį buvo užbaigti pagerinimo darbai). Jeigu turtas buvo įsigytas arba importuotas iki įregistravimo PVM mokėtoju, PVM atskaita tikslinama tokį skaičių metų, kiek metų atitinkanti pirkimo arba importo PVM dalis buvo įtraukta į PVM atskaitą.
Konkretaus ilgalaikio materialiojo turto vieneto (įskaitant pastato (statinio) esminį pagerinimą) pirkimo arba importo PVM suma dalijama iš PVM atskaitos tikslinimo metų skaičiaus. Kiekvieniems kalendoriniams metams pasibaigus, atsižvelgiant į faktinį to turto naudojimą šio Įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytoje veikloje per tuos kalendorinius metus, Lietuvos Respublikos Vyriausybės ar jos įgaliotos institucijos nustatyta tvarka turi būti apskaičiuota tiems kalendoriniams metams tenkanti atskaitytina pirkimo ir (arba) importo PVM dalis ir metinėje PVM deklaracijoje PVM atskaita turi būti patikslinta.
Jeigu pagal faktinius rodiklius apskaičiuota tiems kalendoriniams metams tenkanti atskaitytina turto pirkimo ir (arba) importo PVM dalis skiriasi nuo tiems kalendoriniams metams tenkančios faktiškai atskaityto pirkimo ir (arba) importo PVM dalies ne daugiau kaip 5 procentais, PVM atskaita gali būti netikslinama.
Jeigu paaiškėja, kad šio straipsnio 1 dalyje nurodytas ilgalaikis materialusis turtas pradėtas naudoti kitai negu šio Įstatymo 58 straipsnio 1 dalyje nurodytai veiklai arba prarandamas, PVM atskaita turi būti patikslinta to mokestinio laikotarpio, kurį paaiškėjo minėtos aplinkybės, PVM deklaracijoje atitinkamai (t. y. atskaityta pirkimo arba importo PVM dalimi, tenkančia iki PVM atskaitos tikslinimo termino pabaigos likusiam laikotarpiui) padidinant mokėtiną į biudžetą (mažinant grąžintiną iš biudžeto) PVM sumą.
Ilgalaikio turto pardavimas ir PVM
Bet kokio ilgalaikio turto perleidimas, kai turtą perleidžia PVM mokėtojas, apmokestinamas PVM. Parduodant ilgalaikį turtą apskaitoje registruojamas tik perleidimo rezultatas - pelnas arba nuostoliai. Jeigu automobilis būtų parduotas pelningai, pelnas būtų priskiriamas pelno mokesčiu apmokestinamosioms pajamoms.
Naujo pastato pardavimas turi būti apmokestinamas 21 proc. PVM. Senų pastatų, taip pat jų dalių pardavimas PVM neapmokestinamas. Parduodant ne PVM mokėtojui nekilnojamąjį turtą, kuris nėra laikomas nauju, PVM neskaičiuojamas. Lengvojo automobilio, kurio PVM atskaita draudžiama, pardavimas neapmokestinamas.
Nurašymas: Parduodant turtą, kuriam įsigyti buvo naudojama dotacija, dotacijos likutis nurašomas. Turto Perkainojimas: Turto perkainojimas pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais nepripažįstamas. Draudimo Išmokos: Draudimo bendrovės lizingo įmonei pervesta draudimo išmoka - įmonės neapmokestinamosios pajamos.
Svarbu atsiminti, kad likutinė vertė - tai apskaitos dydis, kuris neturi nieko bendra su patalpų kainomis rinkoje ar turto verte. Turtas, kuris priklauso akcininkui, neturėtų patekti į įmonės balansą.
Pastaba: Ši informacija yra skirta tik informaciniams tikslams ir neturėtų būti laikoma teisine ar finansine konsultacija.
tags: #pvm #atskaita #ilgalaikis #turtas #pavyzdziai