Šiame straipsnyje aptariami finansinio turto ir finansinių įsipareigojimų pripažinimo, vertinimo ir apskaitos klausimai, remiantis Tarptautiniu Apskaitos Standartu (TAS) 18.
Finansinis Turtas
Finansinis turtas - tai turtas, kuris suteikia įmonei teisę gauti pinigus ar kitą finansinį turtą. Finansinis turtas apskaitoje turi būti registruojamas tik tada, kai įmonė gauna arba pagal vykdomą sutartį įgyja teisę gauti pinigus ar kitą finansinį turtą. Planuojami sandoriai, gautos garantijos ir laidavimai įmonės turtu nepripažįstami, kol jie neatitinka finansinio turto apibrėžimo.
Pirmą kartą pripažindama finansinį turtą, įmonė turi įvertinti jį įsigijimo savikaina. Jei nenurodyta, tai įsigytas finansinis turtas įvertinamas ir apskaitoje registruojamas tikrąja verte.
Finansinio turto vertės pasikeitimai rodomi pelno (nuostolių) ataskaitoje. Jei yra įrodymų, kad turto vertė sumažėjo, turi būti registruojamas nuostolis dėl vertės sumažėjimo. Jei nurašytoji finansinio turto vertė turi būti atkuriama, tai atkūrimo suma pripažįstama kaip pajamos.
Finansinio turto grupės
Finansinis turtas skirstomas į kelias grupes:
- Laikomas iki išpirkimo termino
- Suteiktos paskolos ir gautinos sumos
- Parduoti laikomas finansinis turtas
Audito ir apskaitos tarnybos direktoriaus įsakymas Dėl 18-ojo verslo apskaitos standarto „Finansinis turtas ir finansiniai įsipareigojimai“ tvirtinimo numato, kad balanse finansinis turtas skirstomas į ilgalaikį ir trumpalaikį. Pinigai paprastai rodomi balanso trumpalaikio turto dalyje. Tačiau, jei pinigų naudojimas apribojamas ilgiau kaip vienus metus, pvz., pinigai laikomi indėlių sąskaitoje ir indėlio terminas baigsis po 12 mėnesių nuo paskutinės ataskaitinio laikotarpio dienos, jie turi būti rodomi ilgalaikio finansinio turto dalyje.
Parduoti laikomas finansinis turtas yra toks, kuris buvo įsigytas parduoti arba siekiant gauti pelno iš jo kainos svyravimų, ir kitas finansinis turtas, kuris nepriskiriamas prie iki išpirkimo termino laikomo finansinio turto ar paskolų ir gautinų sumų.
Iki išpirkimo termino laikomas finansinis turtas yra toks finansinis turtas, kurį ketinama ir galima laikyti iki nustatyto išpirkimo termino, gaunant fiksuotas arba galimas nustatyti sumas, išskyrus parduoti laikomą finansinį turtą, paskolas ir gautinas sumas.
Finansinis turtas priskiriamas iki išpirkimo termino laikomam finansiniam turtui tik tada, kai įsigijusi įmonė ketina ir sugeba jį išlaikyti iki išpirkimo termino ir nesinaudos galimybe jį parduoti. Iki išpirkimo termino laikomo finansinio turto pavyzdžiai gali būti obligacijos su fiksuota palūkanų norma ir nustatyta išpirkimo data, jei obligacijų turėtojas ketina ir gali jas laikyti iki išpirkimo termino.
Finansinio turto valdymas
Finansinio Turto Vertinimas
Finansinio turto vertinimo būdai ne visada priklauso nuo jo grupavimo balanse.
Finansinio Turto Pripažinimas ir Apskaita
Registruojant įsigytas akcijas, įmonės „A“ apskaitoje 20X4 m. gruodžio 15 d. registruojamas finansinis turtas (akcijos) jų įsigijimo savikaina, t. y. sumokėta už akcijas.
Buhalterinė apskaita. Įvadas
Nustačius akcijų vertę, įmonės „A“ apskaitoje 20X4 m. gruodžio 31 d. registruojamas finansinio turto (akcijų) vertės pasikeitimas.
Gautinų Sumų Perleidimas
Gautinų sumų (skolų) perleidimo sandoris (pavyzdžiui, faktoringas be regreso teisės, t. y. be teisės reikalauti pinigus iš skolos pardavėjo, jei skolos pardavėjo skolininkas neatsiskaito) laikomas finansinio turto perleidimu.
Jei įmonė pasilieka faktišką kontrolę ir riziką, susijusią su to turto naudojimu, ji šio turto neturi nurašyti iš savo apskaitos.
Įmonė turi nurašyti finansinį turtą (ar jo dalį) tik tada, kai ji netenka teisės tą turtą (ar jo dalį) kontroliuoti. Įmonė netenka teisės kontroliuoti turtą tada, kai ji gauna visą sutartyje numatytą naudą, baigiasi teisių galiojimo laikas arba šias teises ji perleidžia kitiems ūkio subjektams. Teisės kontroliuoti finansinį turtą perleidimo pavyzdys galėtų būti faktoringo sutartis be regreso teisės, pagal kurią įmonė perleidžia kitai įmonei teisę atsiimti iš pirkėjų gautinas sumas.
Jei už pinigus ar kitą atlygį finansinio turto nuosavybės teisė perleidžiama kitai įmonei, tačiau neperleidžiama visa su to turto naudojimu susijusi rizika ir nauda, nuosavybės teisę perleidžianti įmonė sandorį registruoja kaip užstatu garantuotą skolą. Pavyzdžiui, įmonė sudaro atpirkimo sandorį, pagal kurį perleidžia kitai įmonei turto nuosavybės teisę, tačiau šį turtą kontroliuoja, o praėjus tam tikram laikui perleistą nuosavybės teisę ji išpirks.
Pelnas ar nuostoliai dėl finansinio turto ar finansinio įsipareigojimo tikrosios vertės pasikeitimo turi būti įtraukiami į ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitą. Finansinio turto ar finansinio įsipareigojimo, įvertintų amortizuota savikaina, amortizacijos suma parodoma ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitoje.
Finansinio turto vertė yra sumažėjusi, jei jo balansinė vertė yra didesnė už sumą, tikėtiną atgauti už tą turtą. Paskutinę kiekvieno ataskaitinio laikotarpio dieną įmonė turi nustatyti, ar nėra objektyvių prielaidų, kad finansinio turto (ar turto grupės) vertė gali sumažėti. Jei tokių prielaidų yra, įmonė turi apskaičiuoti už tą turtą (ar turto grupę) tikėtiną atgauti sumą ir, sumažinusi balansinę vertę, pripažinti nuostolį dėl vertės sumažėjimo. Jei tikėtina, kad įmonė neatgaus gautinų sumų (pagrindinės sumos ir palūkanų) ar iki išpirkimo termino laikomo finansinio turto, turi būti pripažįstamas nuostolis dėl vertės sumažėjimo. Nuostolio suma turi būti įtraukiama į ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitą. Kiekvieno reikšmingo finansinio turto vieneto vertės sumažėjimas nustatomas ir registruojamas atskirai.
Finansiniai Įsipareigojimai
Finansinis įsipareigojimas - tai įsipareigojimas sumokėti pinigus ar atsiskaityti kitu finansiniu turtu.
Finansiniai įsipareigojimai apskaitoje registruojami tik tada, kai įmonė prisiima įsipareigojimą sumokėti pinigus ar atsiskaityti kitu finansiniu turtu. Planuojami sandoriai, suteiktos garantijos ir laidavimai, kurių dar nereikia vykdyti, įmonės finansiniais įsipareigojimais nepripažįstami, kol jie neatitinka finansinio įsipareigojimo apibrėžimo.
Pirmą kartą pripažindama finansinį įsipareigojimą, įmonė turi jį įvertinti savikaina. Finansinio įsipareigojimo savikaina nustatoma pagal gauto turto ar paslaugų vertę.
Finansinių įsipareigojimų grupės
Finansiniai įsipareigojimai skirstomi į trumpalaikius ir ilgalaikius įsipareigojimus.
Prie finansinių įsipareigojimų priskiriami sutartiniai įsipareigojimai sumokėti pinigus arba atsiskaityti kitu finansiniu turtu, tarkim, paskolos ir palūkanos, už parduodamą finansinį turtą iš anksto gautos sumos. Balanse finansiniai įsipareigojimai skirstomi į ilgalaikius ir trumpalaikius. Sutartinis įsipareigojimas, kurio vertė kinta proporcingai viešai skelbiamam vertybinių popierių rinkos indeksui.
Įsipareigojimų valdymas
Finansinių įsipareigojimų vertinimas
Pirmą kartą pripažindama finansinį įsipareigojimą, įmonė turi jį įvertinti savikaina. Finansinio įsipareigojimo savikaina nustatoma pagal gauto turto ar paslaugų vertę.
Jei įmonė prisiima įsipareigojimą sumokėti pinigus ar atsiskaityti kitu finansiniu turtu per ilgesnį kaip 12 mėnesių laikotarpį ir jei sutartyje palūkanos nenurodytos arba jų dydis reikšmingai skiriasi nuo rinkos palūkanų normos, savikaina apskaičiuojama visą mokėtiną sumą diskontuojant iki dabartinės pinigų vertės pritaikius rinkos palūkanų normą.
Finansinių įsipareigojimų pripažinimas ir apskaita
Finansiniai įsipareigojimai rodomi balanso straipsniuose. Trumpalaikiai įsipareigojimai rodomi balanso straipsnyje Per vienerius metus mokėtinos sumos ir trumpalaikiai įsipareigojimai. Ilgalaikiai įsipareigojimai rodomi balanso straipsnyje Ilgalaikiai įsipareigojimai.
Jei finansinis įsipareigojimas nurašomas ir užregistruojama nauja skola, skirtumas įtraukiamas į pelno (nuostolių) ataskaitą.
Specialūs atvejai
Įmonė pasirašo garantinį raštą, kad kitos įmonės 10 000 Lt skola su palūkanomis bus grąžinta, jei pagrindinė skolininkė neįvykdys savo įsipareigojimų. Toks garantinis raštas pripažįstamas finansiniu įsipareigojimu.
Tikroji Vertė
Tikroji vertė negali būti suma, kurią įmonė gautų ar sumokėtų vykdydama priverstinį sandorį, t. y. likviduojant turtą. Pati geriausia informacija tikrajai vertei nustatyti - aktyviojoje rinkoje paskelbta kaina.
Jei nėra aktyviosios rinkos kainos, tikroji vertė nustatoma naudojant įvairius vertinimo metodus, pavyzdžiui, diskontuotus pinigų srautus ar kitais tikrosios vertės nustatymo būdais.
Finansinė Apskaita: Mokėjimų Apskaita
Pavyzdžiai: Finansinis Turtas
1 pavyzdys. Įmonė „A“ 20X5 m. gruodžio 15 d. pardavė prekių įmonei „B“ už 5 000 Lt. Prekių pagaminimo savikaina - 4 000 Lt. Atsiskaitymo data - 20X6 m. sausio 15 d. Įmonės „A“ apskaitoje 20X5 m. gruodžio 20 d. registruoja finansinį turtą (gautinus pinigus).
2 pavyzdys. Įmonė „C“ ilgalaikiam projektui finansuoti savo dukterinei įmonei „D“ paskolino 500 000 Lt. Pervedus pinigus, registruojamas finansinio turto pasikeitimas.
3 pavyzdys. Įmonė „A“ nusipirko 10 % įmonės „B“ akcijų už 1 000 000 Lt. Įmonė „A“ akcijas apskaitoje registruoja jų įsigijimo savikaina, t. y. sumokėta už akcijas.
Pavyzdžiai: Finansiniai Įsipareigojimai
1 pavyzdys. Įmonė „A“ gruodžio 29 dieną vienam mėnesiui iš įmonės „B“ pasiskolino 115 000 Lt. Įmonės „A“ apskaitoje 20X2 m. gruodžio 29 d. registruojamas finansinis įsipareigojimas (trumpalaikė paskola).
2 pavyzdys. Įmonė „A“ 20X5 m. gruodžio 1 d. pasiskolino iš įmonės „B“ 10 000 Lt. Sutartyje įsipareigojo 20X6 m. sausio 30 d. grąžinti 10 000 Lt ir sumokėti sumą, atitinkančią infliacijos indeksą.
tags: #tar #18 #finansinis #turtas #ir #finansiniai