Organizuojant buhalterinę apskaitą įmonėje, labai svarbu žinoti, ar turtas bus apskaitomas kaip ilgalaikis ar trumpalaikis, kuriai ilgalaikio turto grupei priskiriamas turtas bei koks teisingas nusidėvėjimo normatyvas ir metodas bus pritaikytas.
Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto (IT) apskaitos ypatumus, susijusius su nusidėvėjimo skaičiavimu ir leidžiamais atskaitymais pelno mokesčio (PM) atžvilgiu, ypač kai turtas yra perkainotas arba nenaudojamas veikloje.
Svarbu žinoti, kokias pasekmes sprendimai gali turėti įmonės finansinei būklei ar jos vertei ne tik sprendimo priėmimo metu, bet ir ateityje.
Ilgalaikio Turto Samprata ir Pripažinimas
Ilgalaikis turtas - tai turtas, kuris naudojamas įmonės pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) ilgiau kaip vienerius metus.
Ekonominiame kontekste turto apibrėžimuose akcentuojami šie pagrindiniai kriterijai:
- Objektas turi turėti vertę.
- Subjektas turi turėti teisę į objektą.
- Objektas turi teikti naudą ateityje.
Pagal Pelno mokesčio įstatymo (PMĮ) 13 straipsnį, ilgalaikiu turtu laikomas turtas, kuris naudojamas vieneto pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti) ilgiau kaip vienerius metus ir kurio įsigijimo kaina ne mažesnė už vieneto pagal šio įstatymo 1 priedėlyje išvardytas ilgalaikio turto grupes nustatytą kainą.
Savo esme IMT pagal VAS ir pagal PMĮ sąvokos suprantamos vienodai (numatyti 3 vienodi pripažinimo požymiai: 1. ketinama turtą naudoti ilgiau nei vienerius metus; 2. turtas naudojamas vieneto pajamoms uždirbti (ekonominei naudai gauti); 3.
Turtas gali būti naudojamas veikloje ilgą laikotarpį, bet jo vertė gali būti labai maža arba nereikšminga įmonei, pvz. pigūs telefono aparatai, kurie perkami už kelis litus.
Taigi nustatant minimalią turto grupės vertę, įmonė gali patikimai nustatyti turto įsigijimo (pasigaminimo) savikainą.
Apibendrinant galima pasakyti, kad IMT buhalteriniu požiūriu - tai kontroliuojami ekonominiai ištekliai, kuriuos galima įvertinti bei jais įmonė gali disponuoti ilgiau, nei vienerius metus. Šis turtas uždirba pajamas, nekeisdamas savo fizinių savybių ir laikui bėgant dalimis netenka savo vertės.
Minimali IT Vertė
Atkreiptinas dėmesys į tai, kad nė viename norminiame akte nėra tiksliai apibrėžta, nuo kokios minimalios sumos turtą galima laikyti IMT. Įmonės vadovai patys nusistato ribą, nuo kokios minimalios sumos turtas bus laikomas IMT.
Įmonė, įvertinusi pasikeitusias sąlygas, gali keisti jau nusistatytą minimalią IMT vertę (savikainą). Keisdama minimalią kiekvienos IMT grupės vieneto vertę, įmonė turi atsižvelgti į savo dydį, veiklos pobūdį, turimo turto įvairovę ir minimalios IMT vertės reikšmingumą.
Pagal 12-ąjį VAS „IMT“, minimalios IMT vertės keitimas laikomas apskaitinio įvertinimo keitimu. Minimalios IMT vertės keitimo rezultatai apskaitoje registruojami ir finansinėse ataskaitose parodomi perspektyviniu būdu pagal 7-ajame VAS „Apskaitos politikos, apskaitinių įvertinimų keitimas ir klaidų taisymas“ nustatytą apskaitinio įvertinimo keitimo tvarką.
Pagal PMĮ 18 str.12 str., jeigu vienetas nusprendžia sumažinti ilgalaikio turto grupės (-ių) nusistatytą minimalią kainą, tai pagal šią naujai nusistatytą minimalią kainą tik naujai įsigytas turtas priskiriamas ilgalaikiam arba trumpalaikiam turtui.
Nenaudojamo Turto Nusidėvėjimas ir Leidžiami Atskaitymai
Pagal pelno mokesčio įstatymą - nenaudojamam turtui nusidėvėjimas neskaičiuojamas.
Tačiau, jei yra įrodymų, kad turtą buvo bandoma (jūsų atveju) išnuomoti, bet nepasisekė, tai dar visai nereiškia, kad bus neleidžiami atskaitymai.
Jei vadovaujatės , tai skaičiuojate nusidėvėjimą už visus metus.
Tarkim, tas stendas metus ar du nebus naudojamas (neuždirbs pajamų), o nusidėvėjimas traukiamas į apskaitą pagal VAS. Bet tada kaip su pelno mokesčiu sekančiais laikotarpiais. Ar tą nusidėvėjimą pelno mokesčio atžvilgiu galima bus pridėti sekančiais laikotarpiais?
Niekas neprasitęs, turtas nusidėvės, finansinės apskaitos atžvilgiu- visą laiką ,mokestinės- tuo metu, kuriuo teiks ekonominę naudą.
Nusidėvėjimą skaičiuoti, tik jis bus neleidžiami atskaitymai.
Perkainoto Turto Apskaita ir Nusidėvėjimas
Perkainoto turto vertė registruojama perkainojimo rezerve, ir nudėvima, tą rezervą mažinant.
Kai turtas dar kartą perkainojamas arba dėl kitų priežasčių, pvz. avarija, stichinė nelaimė ir t.t. jam praradus dalį savo vertės, rezervas mažinamas mažėjant perkainoto turto vertei.
Įmonė perkainuoja IMT (pastatą). Turto vertės padidėjimo suma registruojama turto ir perkainavimo rezervo sąskaitose. Dalimi perkainavomo rezervo bus didinamas įstatinis kapitalas. Kaip skaičiuoti IMT nusidėvėjimą? Prie senos vertės pridėti naują, ar atskirai?
Atidėtojo pelno mokestis - tai mokestis, kurį numatoma sumokėti ar atgauti nuo turto ir įsipareigojimų balansinės vertės ir atitinkamos jų mokesčio bazės, naudojamos apskaičiuojant apmokestinamąjį elną, susidariusių skirtumų. Tokie skirtumai vadinami laikinaisiais.
Praktiniai Pavyzdžiai ir Apskaitos Situacijos
Aptarkime keletą praktinių situacijų, susijusių su ilgalaikio turto nusidėvėjimu ir apskaita:
Reklaminiai Stendai
Įmonė turi tris reklaminius stendus (ilgalaikis turtas). Du stendai nenaudojami nuo įmonės įsikūrimo. Jie nupirkti ir įkelti į ilgalaikį turtą, bet nenaudojami, todėl jiems nusidėvėjimas nepradėtas skaičiuoti. Įvedimo į eksploataciją aktų taip pat nėra.
Trečias stendas 2009 metais buvo barteriniu būdu išnuomotas (teiktos reklamos paslaugos). Nuomos terminas - iki 2010 m. liepos. Nusidėvėjimas šiam stendui pradėtas skaičiuoti 2009 metais, kai pasirašyta paslaugų tiekimo sutartis. Kadangi stendas 2010 m. iki liepos buvo naudotas, nusidėvėjimą skaičiuojame. Pagal pelno mokesčio įstatymą - nenaudojamam turtui nusidėvėjimas neskaičiuojamas.
Tokiu atveju, du nenaudojami stendai turėtų būti perkelti į sąskaitą "Ruošiamas naudoti turtas". O dėl trečio stendo, priskaičiuotas nusidėvėjimas iki 2010 m. liepos - leidžiami atskaitymai (normalios sąnaudos), nuo 2010 m. rugpjūčio (nuo tada stendas stovi be veiklos) bus priskiriamas neleidžiamiems atskaitymams.
Vilkikas
Baigiamas nudėvėti vilkikas (taikomas tiesiogiai proporcingas nusidėvėjimo metodas). Vadovybė nusprendė vilkiko neparduoti ir nori prailginti jo naudingo tarnavimo laiką dar +4 metus.
Tokiu atveju, likusi nenudėvėta transporto priemonės dalis nudėvima per dar +4 metus. Ar reikia daryti koregavimus?
Yra likutinė vertė, jis iš balanso niekur nedings, yra naudojamas, tai ir naudokite toliau į sveikatą. Be to, perkainboto vertės būdas netaikomas vienam IT elementui, jis turi būti taikomas visai grupei. Tikrai netikiu, kad seno vilkiko vertė rinkoje didėja.
Kateris
Įmonė turi veikloje nenaudojamą ilgalaikį turtą - katerį, jis balanse kaip IT skirtas parduoti (trumpalaikiame turte, atsargose), nusidėvėjimas jam neskaičiuojamas. Dabar jį parduodam, radom pirkėją, bet sutarta suma, sakykim 40000 + PVm.
Išvados
Apskaitoje turtas klasifikuojamas pagal įvairius požymius: materialinę išraišką, naudojimo laiką, priklausomybę, vaidmenį įmonės veikloje ir kitus požymius.
Siekdami užtikrinti teisingą ilgalaikio turto apskaitą, įmonės turėtų atidžiai įvertinti turto naudojimo pobūdį, jo vertę ir taikomus teisės aktus. Tai padės išvengti klaidų ir užtikrinti, kad finansinės ataskaitos teisingai atspindėtų įmonės turtą ir finansinę būklę.
1 lentelė. Ilgalaikio turto apibrėžimai skirtinguose šaltiniuose
| Šaltinis | Apibrėžimas |
|---|---|
| G. Černius ir G. Finansinė ir menedžmento apskaita (1997 m.) | Ilgalaikį turtą apibūdina kaip ekonominius išteklius, kurie turi savininką ir kuriais disponuodama įmonė tikisi gauti tam tikrą naudą ateityje. Turtas - nuosavybės teise įmonės savininkams priklausanti ekonominis išteklių dalis. |
| V.Jagminas Autorių kolektyvo vadovas: aud. Buhalterinė apskaita (2005 m.) | IMT priskiriamas ilgalaikės paskirties fizinę formą turintis turtas. Kitaip tariant, tokiam turtui priskiriami materialūs, t.y. apčiuopiami objektai, pvz. pastatai, mašinos, instrumentai ir kiti daiktai, kurios įmonė valdo, naudoja ir kuriais disponuoja, uždirbdama pajamas ilgiau kaip vienerius finansinius metus. |
| G. Šinskas Buhalterinės apskaitos pagrindai (2007 m.) | IMT - žmogaus ar gamtos sukurtas turtas, kuris naudojamas įmonėje gaminant produkciją ar teikiant paslaugas. Tokiu turtu numatoma naudotis ilgiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį. Jis nėra skirtas parduoti ar perdirbti per ribotą laiką. |
| J. Mackevičius Auditas: teorija, praktika, perspektyvos (2001 m.) | IMT - tai žmogaus rankų arba gamtos sukurtas turtas, kuris naudojamas įmonės produkto gamybai, prekės ir paslaugos teikimui, savo administracinėms reikmėms, nuomojamas užsakovams, t.y. tai visas materialusis įmonės turtas, skirtas ne parduoti ir ne suvartoti per vieną ataskaitinį laikotarpį. Juo numatoma naudotis įmonės gamybinėje, prekybinėje ar kitokioje veikloje ir gauti pajamas ilgiau nei vienerius finansinius metus. |
tags: #ar #perkainoto #turto #nusidevejimas #neleidziami #atskaitymai