Automobilio Nuomos Pajamos: Mokesčiai ir Apskaita Lietuvoje

Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami ne tik darbo, bet ir asmeniniais tikslais. Šiame straipsnyje aptarsime, kaip apmokestinamas įmonės automobilio naudojimas asmeniniais tikslams, kokie mokesčiai taikomi ir kaip teisingai apskaityti šias pajamas.

Įmonės Automobilio Naudojimas Asmeniniais Tikslais: Apmokestinimo Principai

Svarbu atvirai kalbėti apie automobilių naudojimą asmeniniams tikslams. Darbo tikslams naudojamam automobiliui nėra papildomo apmokestinimo, tačiau svarbu įvertinti, ar automobilis reikalingas įmonės veiklai vykdyti. Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos. Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius, paskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.

Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:

1. Taikant Procentą Nuo Automobilio Tikrosios Rinkos Kainos:

• Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
• Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.

2. Pagal Automobilio Nuomos Tikrąją Rinkos Kainą:

Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina.

Pirmasis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje, pvz: darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslams. Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.

Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma.

Įmonės vadovas gali pasirinkti patogiausią apskaičiavimo metodą ir pritaikyti jį savo įmonėje.

Pavyzdys: Pajamų Natūra Apskaičiavimas

Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra 187,5 Eur (25 000 * 0,75 proc.).

Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:

• GPM - 37,50 Eur (187,5 * 20 proc.).
• SoDra - 36,57 Eur (187,5 * 19,5 proc.). Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos sodroje, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc.

Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais. Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD.

Kiti darbdavio mokami mokesčiai:

• SoDra - 3,32 Eur (187,5 * 1.77 proc.).
• PVM - 2.63 Eur (25000 * 0.05 proc * 21 proc.). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.

Kitus apskaičiavimo būdus ir informaciją, kaip teisingai sumokėti ir apskaityti mokesčius, galite aptarti su sau priskirta buhaltere. Jūsų buhalterė pasirūpins, kad priskaičiuotas PVM būtų teisingai deklaruotas ir padarys atitinkamus buhalterinius įrašus.

Svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles, naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė. Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtintas keliais dokumentais, pvz: “Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas” arba pasirašomas atskiras susitarimas “Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais”.

MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis arba kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Taip priklauso nuo MB naro ir IĮ savininko pasirinkimo.

Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai. Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima.

Įmonės vadovai turėtų apibrėžti, kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia, pvz: vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30 proc. laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30 proc., o visa kita - leidžiami atskaitymai.

Automobilio Nuoma: Pajamos Natūra ir PVM Atskaita

Ar tuo atveju, kai darbuotojas naudoja įmonės automobilį asmeniniais tikslais (pvz., savaitgalį ar pan.) ir už tai sumoka automobilio nuomos mokestį, pripažįstama, kad darbuotojas gavo pajamų natūra? Tokiu atveju, kai darbuotojas pilnai apmoka už jam darbdavio suteiktą paslaugą, t. y. už automobilio nuomą, ir jo darbdaviui sumokėta suma atitinka tokio automobilio nuomos rinkos kainą, nelaikoma, kad jis gavo pajamų natūra ir GPMĮ nuostatos netaikomos.

Pelno mokesčio tikslais, įmonės, sudarydamos su darbuotojais nuomos sandorį, mokestinio laikotarpio uždirbtomis pajamomis turi pripažinti už tikrąją rinkos kainą išnuomoto automobilio atlygio sumą (PMĮ 7 ir 40 str.).

Atkreipiame dėmesį, kad jeigu automobilio nuomos kaina neatitiktų rinkos kainos arba faktiškai automobiliu asmeniniais tikslais naudojamasi dažniau, nei už tai sumokamas nuomos mokestis (neribotai), mokesčių administratorius gali taikyti Lietuvos Respublikos mokesčių administravimo įstatyme nustatytą turinio viršenybės prieš formą principą ir kontrolės veiksmų metu patikslinti įmonėje naudojamų automobilių sudarytų nuomos sandorių kainą ir/arba pripažinti, kad darbuotojas gavo pajamų natūra.

Jei įmonė išnuomoja bent vienai dienai lengvąjį automobilį ar atsiranda galimybė daryti to automobilio pirkimo PVM atskaitą? Kaip tai apskaičiuoti?

Automobilio panaudojimas veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą (tame tarpe ir nuomai su PVM), turi būti pagrįstas objektyviais įrodymais, kurie leistų mokesčių administratoriui įsitikinti, kad nėra sukuriama dirbtina situacija, siekiant pasinaudoti PVM atskaita.

Taigi, jeigu įmonė objektyviais įrodymais gali pagrįsti, kad lengvojo automobilio vienos dienos nuomos sandoriu nebuvo siekiama mokestinės naudos, įmonė veikė sąžiningai, turi nuomai išrašytą PVM sąskaitą faktūrą, PVM yra apskaičiuotas ir sumokėtas į biudžetą, laikoma, kad toks lengvasis automobilis buvo panaudotas PVM apmokestinamai veiklai vykdyti (PVM įstatymo 58 straipsnio 1 dalis) ir įmonė galėtų į PVM atskaitą įtraukti dalį tokio automobilio pirkimo PVM sumos.

Pavyzdžiui, jei įmonė automobilį, kurio pirkimo kaina buvo 24 200 Eur (apmokestinamoji vertė 20 000 Eur, PVM suma 4 200 Eur) nuomoja metams, tai metams tenkanti automobilio pirkimo PVM suma būtų 840 Eurų (4 200 PVM suma / 5 metai, nes automobilio pirkimo PVM atskaita pagal PVM įstatymo 67 straipsnio 2 dalies nuostatas tikslinama 5 metus). Jei automobilį nuomoja mėnesiui, tai vienam mėnesiui tenkanti PVM suma būtų 70 Eur (840 Eur / 12 mėnesių). Atitinkamai galėtų būti apskaičiuota ir dienų skaičiui, kurioms automobilis buvo išnuomotas, tenkanti PVM suma, kurią įmonė ir galėtų traukti į PVM atskaitą.

Automobilio Nuoma Iš Fizinio Asmens: Mokesčiai

VMI komunikacijos vadovė Rūta Asadauskaitė teigė, kad fizinio asmens automobilio nuomos partijai pajamos yra laikomos turto nuomos pajamomis. Nuo išmokėtos automobilio nuomos pajamų politinė partija turi išskaičiuoti ir į biudžetą sumokėti pajamų mokestį, taikant 15 proc. dydžio ar didesnį (20, 25 ar 32 proc.) tarifą, atsižvelgiant į gyventojui išmokamos konkrečios išmokos dydį.

„Šias išmokas už praėjusius metus, iki šių metų vasario 15 d., partija turi pateikti Metinėje gyventojams išmokėtų išmokų, priskiriamų A ir B klasės pajamoms, deklaracijoje (forma GPM312). Gyventojui pačiam deklaruoti pajamų nereikia, į deklaraciją duomenys perkeliami automatiškai“, - komentavo R.Asadauskaitė.

Pagal nuomos sutartį mokamas nuomos mokestis ir skaičiuojamas 15 proc. GPM. Gyventojo automobilio nuomos pajamoms taikomas 15 proc. GPM tarifas.

Svarbu: Su darbuotoju sudarytos civilinės sutarties sąlygos turėtų būti tokios pačios, kaip ir rinkoje.

Kitos Svarbios Nuostatos

• Veiklos nuoma, apskaičiuojant pelno mokestį, laikoma ilgalaike nuoma.
• Nuo 2025-01-01 įsigaliosiančio PMĮ nuostatos taikomos automobilių nusidėvėjimui ir nuomai.
• Atskirų automobilio dalių keitimas naujomis yra ne IMT įsigijimas, o remontas.
• Avanso PVM sąskaita faktūra nėra išankstinio mokėjimo sąskaita.
• Įmonė galės atskaityti lengvojo automobilio pirkimo PVM, bet ne visą ir ne iš karto.
• Nuomos pirkimo PVM gali būti atskaitomas, jeigu šio automobilio įsigijimo vertė su PVM ne didesnė kaip 50 000 Eur.
• Nėra skirtumo, kokiu automobiliu važinėjant yra patirtos degalų sąnaudos.
• Nuompinigiai už automobilio nuomą, mokami darbuotojui, paprastai nėra laikomi darbo užmokesčiu.
• 2021 metų GPM312 deklaracijoje specialiai žymėti pajamų natūra dėl automobilio naudojimo nereikės.
• Daugeliui įmonių, kurios disponuoja lengvaisiais automobiliais, VMI išsiuntė klausimyną.
• Bet kokio automobilio nuomos paslaugos yra apmokestinamos 21 proc. PVM.
• Įmonė gali nuomoti automobilį darbuotojui, net jeigu tokios veiklos nėra nurodžiusi savo įstatuose.
• Automobiliui, kurį įmonė naudoja pagal panaudos sutartį, degalus turėtų pirkti pati įmonė.
• Įmonė gali skaičiuoti pajamas natūra supaprastinta tvarka (0,7 ar 0,75 proc.).
• Nuoma turi būti apmokestinama 21 proc.
• Kai panaudos sutartyje nustatyti mokėjimai, ją reikėtų laikyti nuomos sutartimi.
• Įmonės valdomu automobilių gali važinėti bet kuris įmonės darbuotojas, jeigu jam tokia teisė suteikta.

Automobilio nuoma - įprastos komercinės veiklos pajamos, nuo kurių skaičiuojamas PVM ir pelno mokestis.

Rekomenduojama: Jei didžioji dalis automobilio laiko ir jo kuro naudojama įmonės tikslais, o tik maža dalis - asmeniniams poreikiams (pvz. važiuoti iš/į darbą), rekomenduojama mokėti 0,75 %/mėn. nuo automobilio vertės ir turėti dokumentus, pagrindžiančius jo naudojimą versle.

Mažiausia rizika tiems, kas naudoja automobilius tik darbo funkcijoms atlikti ir tai gali lengvai pagrįsti, pvz. kurjeriai, santechnikas važiuojantis pas klientus ir pan. Taip pat, mažesnė rizika mažoms įmonėms su nereikšmingomis sumomis auto parke.

Kaip Apskaičiuoti Pajamas Natūra?

Kaip apskaičiuoti, kiek gali tekti pakloti už įmonės automobilio naudojimą asmeniniais tikslais, paskaičiavo ir Lietuvos buhalterių ir auditorių asociacijos prezidentė Daiva Čibirienė. Ji mokestį apskaičiavo remiantis automobilio tikrosios rinkos kaina, jei ji siekia 15 tūkst. Eur ir taip pat pasirinko 0,75 proc. (su degalais-red.). Jos teigimu, pajamų natūra suma nuo 15 tūkst. Eur šiuo atveju sudaro 112,5 Eur mėnesiui.

Turint šią sumą reikia apsiskaičiuoti kitus mokesčius. Štai darbuotojo GPM (20 proc.) nuo 112,5 Eur sudaro 22,5 Eur. Darbuotojo VSD ir PSD (19,5 proc.) nuo 112,5 Eur - 21,94 Eur. Darbuotojo VSD (1,77 proc.) nuo 112,5 Eur siekia 1,99 Eur, o PVM atstatymas dėl kuro pirkimo - 1,58 Eur. Visus šiuos mokesčius sudėjus gaunama galutinė pajamų natūra mokesčio suma. Šiuo atveju ji siekia 48,01 Eur per mėnesį.

VMI Kontrolės departamento direktorė K. Jakštienė plačiau papasakojo ir apie antrą gaunamų pajamų natūra mokesčių skaičiavimo būdą. „Kitas darbuotojo gautos naudos įvertinimo būdas - pajamų natūra įvertinimas mėnesio paskutinę dieną. Tuomet atsižvelgiama į automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą laikotarpiu, kuriuo darbuotojas galėjo šiuo automobiliu naudotis asmeniniais tikslais. Taikant šį būdą, darbuotojo gauta nauda turi būti vertinama kas mėnesį, atsižvelgiant į nuomos kainos svyravimus rinkoje“, - sakė ji.

Apskaičiuojant pajamas natūra šiuo būdu, turi būti įvertinama turto naudojimo asmeniniams tikslams apimtis, kitaip tariant, kiek faktiškai gyventojas naudoja automobilį asmeniniams tikslams.

„Pavyzdžiui, įmonė padalinio vadovui leidžia naudoti jos automobilį ne tik darbo, bet ir asmeninėms reikmėms. Pagal susitarimą darbuotojas šį automobilį darbo reikmėms gali naudoti 70 proc., o asmeninėms reikmėms 30 proc. viso naudojimo laiko (asmeniniams poreikiams tenkinti sunaudotus degalus darbuotojas apmoka pats). Gautą naudą pasirenkama vertinti pagal tikrąją automobilio nuomos rinkos kainą, kuri yra 520 Eur per mėnesį. Darbuotojo gauta nauda natūra - 156 Eur (520 x 30 proc.) per mėnesį“, - pavyzdį pateikė ji.

Jeigu automobilis laikomas prie namų, mokesčių administratorius turi pagrindą preziumuoti, kad jis naudojamas ir asmeniniais tikslais, jeigu nebus nustatyta kitaip.

Praktiniai Patarimai Įmonėms

Siekiant išvengti nesusipratimų su VMI ir užtikrinti teisingą mokesčių apskaičiavimą, rekomenduojama:

• Turėti aiškias vidaus taisykles dėl įmonės automobilių naudojimo.
• Dokumentuoti kiekvieną kelionę darbo tikslais (kelionės lapai, komandiruotės, sutartys).
• Jei automobilis naudojamas ir asmeniniais tikslais, pasirinkti vieną iš pajamų natūra apskaičiavimo būdų ir nuosekliai jo laikytis.
• Konsultuotis su buhalteriu dėl teisingo mokesčių apskaičiavimo ir deklaravimo.

Lentelė: Mokesčių pavyzdys, taikant 0,75% nuo automobilio rinkos kainos (su degalais):

Ši informacija yra tik rekomendacinio pobūdžio. Kiekvienu konkrečiu atveju rekomenduojama pasikonsultuoti su mokesčių specialistais.

tags: #automobilio #nuomos #pajamu #apmokestinimas