Šiame straipsnyje aptariami ilgalaikio turto įtraukimo į apskaitą ir su tuo susiję PVM klausimai Lietuvoje. Nagrinėjami remonto darbų, rekonstrukcijos, nusidėvėjimo ir kitos susijusios temos.
PVM ir Ilgalaikis Turtas
Kai PVM mokėtojas įsigyja ilgalaikį turtą, kuris nebus naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje, tokio turto pirkimo (importo) PVM atskaita negalima. Kaip minėta, PVM įstatymo 62 straipsnis draudžia atskaityti ir lengvųjų automobilių pirkimo PVM. Norėdami nustatyti, ar ilgalaikio turto įsigijimo atveju susidariusią neatskaitomą pirkimo PVM sumą galime priskirti leidžiamiems atskaitymams, turime žinoti, ar įsigytas ilgalaikis turtas bus naudojamas pajamoms uždirbti.
Neatskaitomo PVM Apskaitymas
Vadovaujantis Pelno mokesčio įstatymo nuostatomis, ilgalaikio turto įsigijimo kaina leidžiamiems atskaitymams priskiriama per Pelno mokesčio įstatyme nurodytą nusidėvėjimo laikotarpį. Kaip minėta, neatskaitomos pagal PVM įstatymą pirkimo PVM sumos iš pajamų atimamos tą patį mokestinį laikotarpį, kurį šis pirkimo PVM apskaičiuotas, nors sumos, nuo kurių šis mokestis apskaičiuotas, ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams bus priskirtos vėlesnį mokestinį laikotarpį.
Pavyzdys
UAB „Lietus“ 2003 m. rugsėjo mėnesį įsigijo lengvąjį automobilį. Automobilis pradėtas naudoti tą patį mėnesį, nustatant 6 metų nusidėvėjimo laikotarpį ir 600 Lt likvidacinę vertę. Vadovaudamasi PVM įstatymo 62 straipsniu, šio automobilio pirkimo PVM bendrovė atskaityti negali.
Pagal Pelno mokesčio įstatymo 24 straipsnio komentarą (2003 m. sausio 24 d. Nr. (087-2-05)-R-748) neatskaitomo pirkimo PVM suma iš pajamų atskaitoma tą patį mokestinį laikotarpį, kurį šis pirkimo PVM apskaičiuotas, neatsižvelgiant į tai, kad sumos, nuo kurių šis mokestis apskaičiuotas, ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams bus priskirtos vėlesnį mokestinį laikotarpį.
Taigi bendrovė „Lietus“, skaičiuodama 2003 m. apmokestinamąjį pelną, visą neatskaitomo pirkimo PVM sumą gali priskirti ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams tuomet, kada šios sąnaudos patirtos - 2003 m. Kadangi automobilis įsigytas ir pradėtas naudoti 2003 m. rugsėjo mėnesį, jo nusidėvėjimas pradėtas skaičiuoti nuo spalio mėnesio. Nusidėvėjimo suma, tenkanti 2003 metams, - 2475 Lt [(60 000 Lt - 600 Lt) : 72 mėn. × 3 mėn.)].
Taigi skaičiuodami 2003 m. apmokestinamąjį pelną, bendrovė į sąnaudas gali įtraukti šias sumas:
- Nusidėvėjimo suma - 2475 Lt
- Neatskaitomas PVM - visa suma, sumokėta už automobilį
Remonto Sąnaudų Apskaita
Turto (tiek nuosavo, tiek svetimo) remonto išlaidos gali būti kaupiamos turto sąskaitoje. Iki naudojimo pradžios patirtos remonto išlaidos įtraukiamos į įsigyto turto vertę. Automobilio remonto išlaidos, patirtos iki jo naudojimo pradžios, įskaitomos į turto įsigijimo vertę.
Sprendimą dėl atlikto remonto įforminimo priima pati įmonė. Ar didinti pastato vertę, ar nurašyti remonto išlaidas, priklausys nuo pastato būklės vertinimo. Ar darbų vertei neviršijant 50 proc. didinti turto vertę ar naujo variklio vertę nurašyti į sąnaudas - sprendžia pati įmonė.
Iš draudimo bendrovės gautos ar gautinos sumos registruojamos mažinant pripažintas sąnaudas. Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuotų, būtų laikoma neapmokestinamosiomis pajamomis. Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuoja, laikoma neapmokestinamosiomis pajamos.
Pagrindinė ilgalaikio turto apskaita: pagrindiniai žurnalo įrašai, paaiškinti su realiais pavyzdžiais
Rekonstrukcija ir Esminis Pagerinimas
Pastato esminio pagerinimo darbai atlikti 2024 m. 12 mėn. ir 2025 m. Pastato esminis pagerinimas yra laikomas ilgalaikio turto pasigaminimu. PVM skaičiuojamas tik dėl pastatų esminio pagerinimo. PVM dėl pastato pasigaminimo turėtų būti skaičiuojamas, kai pastatas pradedamas naudoti.
2023 m. remontavo 2022 m. PVM sąskaita faktūra, įforminanti pastato esminį pagerinimą, išrašoma tada, kai remonto darbai yra baigiami. Kol darbai ar jų dalis nėra baigti, PVM sąskaita faktūra neturėtų būti rašoma. Esminis pagerinimas deklaruojamas to mėnesio, kurį darbai buvo užbaigti, PVM deklaracijoje. Rekonstruojami gali būti tik pastatai ar statiniai.
Apskaitos tikslais rekonstruojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas nėra stabdomas. Po rekonstrukcijos nustatyta naujoji vertė naudojama apskaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį nuo kitų metų.
Kitos Ilgalaikio Turto Apskaitos Detalės
- Signalizacijas įmonės paprastai priskiria ilgalaikiam turtui, įtraukia į pastato ar remonto darbų vertę.
- Langai gali būti įtraukti į apskaitą kaip atskira turto dalis.
- Nekilnojamojo turto mokesčio mokėti nereikia, kol pastatas nėra baigtas ir kol jame nevykdoma ekonominė veikla.
Ilgalaikio Turto Pirkimo Etapai
Ilgalaikio turto pirkimas atliekamas keliais etapais:
- Aprašomas pirkimo kodas su tarpine sąskaita.
- Įvedama pirkimo operacija, kurioje perkamas pirkimo kodas visai ilgalaikio turto įsigijimo sumai.
- Sukuriama ilgalaikio turto kortelė.
Pavyzdys: Įmonė pirko medžio pjovimo stakles.
- Paspauskite mygtuką "Naujas".
- Užpildykite laukus:"Turto kodas" - iš ilgalaikio turto sąrašo pasirinkite ilgalaikį turtą MP01 "Medžio pjovimo staklės"."Padalinys"- iš sąrašo parinkite padalinio kodą. "Atsakingas asmuo" - iš menedžerių sąrašo pasirinkite atsakingą asmenį.
Po ilgalaikio turto operacijos perkėlimo susiformuoja įrašas Didžiosios knygos operacijose. Paspauskite mygtuką "Analitinė operacija". Patekote į DK operacijų sąrašą. Paspauskite mygtuką "Koreguoti". Pamatysite šio dokumento sąskaitų korespondenciją. Atsispausdinkite įvedimo į eksploataciją aktą. Paspauskite mygtuką "Koreguoti" ir atsidarykite langą "Operacijų su pagr. priemonėmis koregavimas".
Šis straipsnis pateikia išsamią apžvalgą apie ilgalaikio turto apskaitą ir PVM aspektus Lietuvoje, įskaitant pirkimą, remontą, rekonstrukciją ir nusidėvėjimą.