Ilgalaikio turto įsigijimas ir apskaita: svarbiausi aspektai

Šis straipsnis skirtas išsamiai apžvelgti ilgalaikio turto apskaitos klausimus, pradedant pirkimu ir baigiant nurašymu. Aptarsime svarbiausius aspektus, susijusius su ilgalaikio turto apskaita, įskaitant korespondenciją, mokesčius ir kitus reikšmingus niuansus. Ypač svarbus ilgalaikis turtas: programinė įranga, technika, pastatai, žemė. Be jų dažniausiai neįmanoma užtikrinti sėkmingos veiklos.

Remiantis Verslo Apskaitos Standartais aptarsime svarbiausias sąvokas:

• 12-asis Verslo apskaitos standartas (toliau VAS) reglamentuoja ilgalaikį materialųjį turtą, prie kurio priskiriama žemė, pastatai;
• 13-asis VAS apibrėžia nematerialųjį turtą, į kurį įeina teisės, licencijos;
• 18-asis VAS nustato finansinio turto ir įsipareigojimų apskaitos principus - tai investicijos, paskolos bei kiti finansiniai instrumentai.

Pagrindinis kriterijus, pagal kurį turtas skirstomas į trumpalaikį ir ilgalaikį, yra jo sunaudojimas per tą laikotarpį, per kurį uždirbama pelno. Tai - svarbiausias šios turto grupės išskyrimo požymis, nes visa trumpalaikio turto vertė įskaičiuojama į vieno kurio nors ataskaitinio laikotarpio sąnaudas. Tuo tarpu ilgalaikio turto atveju - kiekvienam laikotarpiui priskiriama tik per tą laikotarpį sunaudoto (nudėvėto) ilgalaikio turto dalis.

Minimali ilgalaikio turto vertė

Minimali turto vertė parodo, nuo kokios sumos įsigytas daiktas yra laikomas įmonės ilgalaikiu turtu. Šią vertę įmonės nusistato pačios atsižvelgiant į veiklos pobūdį, planuojamas uždirbti pajamas, planuojamą uždirbti pelną. Kuo didesnė minimali vertė, tuo įmonėje mažiau ilgalaikio turto. Visos sąnaudos įsigijus daiktą, kurio vertė mažesnė nei minimali ilgalaikio turto vertė, bus patiriamos tą mokestinį laikotarpį kai bus pirkimas. Kuo mažesnė ilgalaikio turto minimali vertė, tuo daugiau ilgalaikio turto vienetų įmonėje.

Įsigijus daiktą, kurio vertė didesnė nei numatyta minimalaus ilgalaikio turto vertė, visos įsigijimo sąnaudos pasidalins į kelių metų laikotarpį. Tas laikotarpis priklausomai nuo turto vieneto gali būti nuo 3 iki 10 metų, o perkant nekilnojamą turtą ir dar ilgesnis.

Ilgalaikio materialiojo turto registravimo kriterijai ūkininko ūkyje

Kiekvienas ūkis, nepriklausomai nuo jo veiklos pobūdžio, valdo vienokį ar kitokį ilgalaikį materialųjį turtą. Ilgalaikis materialusis turtas ūkininko ūkio apskaitoje registruojamas tada, kai atitinka šiuos kriterijus:

• ūkininkas ketina šį turtą naudoti ilgiau nei vienus metus;
• iš šio turto tikisi gauti ekonominės naudos, t. y. turtas jam padės uždirbti pajamų;
• gali patikimai nustatyti įsigijimo (pasigaminimo) savikainą (t. y. turi pirkimo ar kitokiu pagrindu įgyto turto pateisinamą dokumentą);
• turto įsigijimo (pasigaminimo) savikaina ne mažesnė nei ūkio nusistatyta minimali ilgalaikio turto vieneto savikaina;
• ūkiui perduota su šiuo turtu susijusi rizika.

Dovanoto turto įsigijimo savikainą sudaro dovanojimo sutartyje nurodyta to turto vertė. Jeigu gaunamo ilgalaikio materialiojo turto vertė sutartyje ar kitame dokumente nenurodyta, įsigijimo savikainą galima nustatyti pagal to turto tikrąją vertę, jei yra aktyvioji to turto rinka.

Nusidėvėjimo skaičiavimas

Ilgalaikis materialusis turtas balanse parodomas likutine verte, t. y. Ilgalaikį materialųjį turtą galima naudoti ribotą ir neribotą laiką. Nusidėvėjimas skaičiuojamas tik riboto naudojimo laiko ilgalaikiam turtui. Ūkininko ūkyje nusidėvėjimą rekomenduojama skaičiuoti taikant tiesiogiai proporcingą (tiesinį) metodą.

Prieš skaičiuojant nusidėvėjimą, reikia pasirinkti turto naudingo tarnavimo laiką, kuris negali būti trumpesnis negu nustatyta Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje.

Formos FR0457 pildymas

Kai ūkio veikloje naudojamas sutuoktinių bendrosios jungtinės nuosavybės teise turimas turtas, reikia nepamiršti formos FR0457 11 laukelį pažymėti „X" ženklu. Sutikimas yra laisvos formos dokumentas, kuriame turi būti nurodytas ilgalaikis turtas, kuris bus naudojamas vieno iš sutuoktinių individualioje veikloje, abiejų sutuoktinių rekvizitai (vardas, pavardė) ir parašai. Sutikimas turi būti saugomas su kitais apskaitos dokumentais.

Pavyzdys. Vedęs ūkininkas įsigyja traktorių už 50 000 Lt. Jo žmona pasirašo sutikimą, kad traktorius būtų naudojamas vyro individualioje veikloje. Tokiu atveju formoje FR0457 11 laukelis pažymimas „X" ženklu, o 12 laukelyje (apskaičiuota įsigijimo kaina) įrašoma 50 000 Lt.

Taip pat labai svarbu teisingai užpildyti formos FR0457 12 laukelį, atspindintį apskaičiuotą įsigijimo kainą. Šis laukelis nepildomas, kai deklaruotam ilgalaikiam turtui nebus skaičiuojamas nusidėvėjimas, t. y. Kai ilgalaikis turtas įsigytas ir priskirtas naudoti individualiai veiklai tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu, jo deklaruojama vertė sutampa su įsigijimo verte.

Tačiau dažnai atsitinka taip, kad įsigytas daiktas užmirštamas deklaruoti formoje.

Pavyzdys. Ūkininkas 2013 03 25 įsigijo plūgą už 2 000 Lt (be PVM) ir individualiai veiklai priskyrė 2013 11 02. Pagal ilgalaikio turto normatyvus šis turtas turi nusidėvėti ne trumpiau kaip per 5 metus (60 mėnesių). Kadangi plūgas bus deklaruojamas formoje FR0457 vėliau nei buvo įsigytas, jam turi būti skaičiuojamas sąlyginis nusidėvėjimas už 8 mėnesius, t. y. 2 000/60 x 8 = 266,70 Lt. Taigi 12 laukelyje įrašoma 2 000 - 266,70 = 1 733 Lt suma.

Ilgalaikio turo, įsigyto pasinaudojant parama, deklaruojama vertė turi būti mažinama gautos paramos suma.

Pavyzdys. Ūkininkas 2013 01 15 įsigijo ir pradėjo naudoti traktorių už 70 000 Lt, 2013 metais gauta parama sudarė 35 000 Lt, nusidėvėjimo normatyvas 5 metai, individualiai veiklai priskirtas 2014 04 20.

Ilgalaikio turto pirkimas

Ilgalaikio turto pirkimas atliekamas keliais etapais. Pavyzdžiui, įmonė pirko medžio pjovimo stakles, o procesas vyksta taip:

• Aprašomas pirkimo kodas su tarpine sąskaita.
• Įvedama pirkimo operacija, kurioje perkamas pirkimo kodas visai ilgalaikio turto įsigijimo sumai.
• Sukuriama ilgalaikio turto kortelė.

Norint sukurti ilgalaikio turto kortelę, reikia atlikti šiuos veiksmus:

• Paspauskite mygtuką "Naujas".
• Atsidaro langas "Operacijų su pagr. priemonėmis".
• Paspauskite mygtuką "Naujas".
• Užpildykite laukus:
  • "Turto kodas" - iš ilgalaikio turto sąrašo pasirinkite ilgalaikį turtą MP01 "Medžio pjovimo staklės".
  • "Padalinys" - iš sąrašo parinkite padalinio kodą.
  • "Atsakingas asmuo" - iš menedžerių sąrašo pasirinkite atsakingą asmenį.

Po ilgalaikio turto operacijos perkėlimo susiformuoja įrašas Didžiosios knygos operacijose. Paspauskite mygtuką "Analitinė operacija". Patekote į DK operacijų sąrašą. Paspauskite mygtuką "Koreguoti". Pamatysite šio dokumento sąskaitų korespondenciją. Atsispausdinkite įvedimo į eksploataciją aktą.

Taip pat galite koreguoti operacijas su pagrindinėmis priemonėmis: paspauskite mygtuką "Koreguoti" ir atsidarykite langą "Operacijų su pagr. priemonėmis koregavimas".

Svarbu, kad turtas apskaitoje būtų registruojamas įsigijimo savikaina. Turto įsigijimo vertei priskiriamos visos išlaidos, patirtos įsigyjant turtą. Apskaitoje įsigytas turtas turėtų būti registruojamas įsigijimo savikaina.

Ilgalaikio turto perleidimas

Kartais nusprendžiama ilgalaikį turtą parduoti ar perleisti tretiesiems asmenims dėl įvairių finansinių, strateginių ar kitų priežasčių. Ilgalaikio turto perleidimo kaina priklauso nuo šio turto techninės būklės bei paklausos rinkoje. Todėl toks turtas gali būti realizuotas už kainą, lygią jo likutinei vertei, taip pat ir už didesnę negu likutinė vertė, arba net mažesnę negu likutinė vertė.

Prieš perleidžiant ilgalaikį turtą tretiesiems asmenims, jis turi būti tinkamai apskaitytas - nurašytas. Ilgalaikio materialiojo turto perleidimas registruojamas eliminuojant iš apskaitos turto įsigijimo ar pasigaminimo savikainą, visas to turto vertės pokyčių sumas ir sukauptą to turto nusidėvėjimo sumą.

Pavyzdys 1

Ūkininkas perleido priekabą už 1000,00 Eur (pradinė vertė 2200,00 Eur), likutinė vertė 800,00 Eur, nusidėvėjimo suma 1400,00 Eur.

• D12.. Turto įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 1400,00 Eur
• D27.. Sąskaitos bankuose 1000,00 Eur
• K12.. Turto įsigijimo savikaina 2200,00 Eur
• K54.. Ilgalaikio turto perleidimo pelnas 200,00 Eur

Pelno (nuostolių) ataskaitoje parodomas perleidimo sandorio rezultatas (+/-). Pelnas ar nuostoliai apskaičiuojami iš pajamų, uždirbtų perleidus turtą, atimant parduoto turto likutinę vertę ir visas su perleidimu susijusias išlaidas, parodomas straipsnyje „Kitos veiklos rezultatai“.

Ilgalaikio turto nurašymas

Nusprendus nurašyti nevisiškai nudėvėtą ilgalaikį turtą, tokį sprendimą reikia dokumentuoti. Turto nurašymo nuostoliai, ypač jeigu nurašant turtą apskaitoje realiai jo nebuvo, bus neleidžiami atskaitymai. Turto, kurio įmonė nebenaudos, nusidėvėjimas neskaičiuojamas nei apskaitoje, nei pagal PMĮ. Nurašymo nuostoliai laikomi neleidžiamais atskaitymais.

Pavogtas, sugadintas, pamestas ar kitaip prarastas turtas apskaičiuojant pelno mokestį yra neleidžiami atskaitymai. Policija retai randa pavogtus automobilius, todėl automobilį reikėtų nurašyti į nuostolius.

Griaunant seną pastatą patirtos griovimo išlaidos įskaičiuojamos į naujai statomo pastato įsigijimo savikainą. Pastato nugriovimas ir tokio fakto dokumentavimas neatleidžia nuo NTM skaičiavimo. Pastato griovimo išlaidos leidžiamiems atskaitymams paprastai nėra priskiriamos.

Nurašius visiškai nudėvėtą turtą, gautos dalys ar medžiagos gali būti sunaudojamos veikloje ar parduodamos, apskaitoje registruojamos kaip atsargos grynąją galimo realizavimo verte (grynoji galimo realizavimo vertė nustatoma remiantis vidutine pardavimo kaina arba palyginamąja rinkos kaina). Jei nurašyto turto likvidacinė vertė didesnė už gautų dalių ir medžiagų grynąją galimo realizavimo vertę, skirtumas pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliu dėl turto nurašymo.

Pavyzdys 2

Nurašoma netinkama naudoti, nudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 11000,00 Eur. Nurašant įrangą gautos atsarginės dalys įvertintos 600,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 400,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio nuostoliais. Apskaitoje nurašyta įranga registruojama įrašais:

• D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
• D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės 600,00 Eur
• D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 400,00 Eur
• K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur

Jei likvidacinė vertė mažesnė, ataskaitinio laikotarpio pelnu.

Pavyzdys 3

Papildant prieš tai Pavyzdžio 2 sąlygą: nurašant įrangą ir gautos atsarginės dalys, kurie įvertinti 600,00 Eur, kitos medžiagos - 500,00 Eur. Įrangos likvidacinės ir gautų atsargų grynosios galimo realizavimo vertės skirtumas 100,00 Eur pripažįstamas ataskaitinio laikotarpio pelnu. Apskaitoje šis turto nurašymas registruojamas įrašais:

• D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 11000,00 Eur
• D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (atsarginės dalys) 600,00 Eur
• D 20.. Žaliavos, medžiagos ir komplektavimo detalės (metalo laužas) 500,00 Eur
• K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur
• K 54.. Kitos pajamos 100,00 Eur

Jei nurašomas turtas ne visiškai nudėvėtas, nenudėvėta vertė pripažįstama ataskaitinio laikotarpio nuostoliu dėl turto nurašymo.

Pavyzdys 4

Nurašoma netinkama naudoti nenudėvėta gamybos įranga, kurios įsigijimo savikaina 12000,00 Eur, likvidacinė vertė 1000,00 Eur, sukauptas nusidėvėjimas 8000,00 Eur. Jei nurašant įrangą negaunama jokių dalių ar medžiagų, nenudėvėta turto vertė 4000,00 Eur pripažįstama ataskaitinio laikotarpio nuostoliais ir apskaitoje registruojama šiais įrašais:

• D 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikainos nusidėvėjimas (-) 8000,00 Eur
• D 63.. Kitos bendrosios ir administracinės sąnaudos 4000,00 Eur
• K 12.. Mašinų ir įrangos įsigijimo savikaina 12000,00 Eur

Ilgalaikio turto pardavimo pajamos

Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau - GPMĮ) 10 straipsnį 1 dalies nuostatas, individualios veiklos (įskaitant individualią žemės ūkio veiklą) pajamoms priskiriamos pajamos iš individualios veiklos, įskaitant pajamas iš individualios veiklos turto, išskyrus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, nuomos, pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn. Šioms pajamoms priskiriamos ir tos pajamos, kurios gaunamos pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn individualios veiklos turtą, t. y. tokio turto perleidimo pajamos apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir iš individualios veiklos gautos pajamos.

Žemės ūkio veiklą vykdantis ūkininkas, norėdamas, kad ilgalaikio turto nusidėvėjimo, eksploatavimo, remonto sąnaudos būtų laikomos leidžiamais atskaitymais ir norėdamas atskaityti pirkimo pardavimo PVM, prieš pradėdamas individualioje veikloje naudoti ilgalaikį turtą turi mokesčių administratoriui pateikti užpildytą Fizinio asmens pranešimą apie ilgalaikio turto ar jo dalies priskyrimą vykdomai individualiai ir / arba kitai ekonominei veiklai formą - FR0457.

Pavyzdys 5

Ūkininkas individualiai veiklai vykdyti už 10000 Eur įsigijo kultivatorių ir prieš pradėdamas jį naudoti, mokesčių administratoriui pateikė FR0457 formą. Po 2 metų jis minėtą kultivatorių pardavė. Kultivatoriaus pardavimo pajamos priskiriamos individualios veiklos pajamoms ir apmokestinamos ta pačia tvarka, kaip ir kitos individualios veiklos pajamos.

Visos gyventojo individualios veiklos pajamos, įskaitant ir žemės ūkio veiklos pajamas, individualios veiklos turto pardavimo pajamos ir išlaidos, apskaičiuojant mokėtiną pajamų mokestį, yra sumuojamos.

Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 28 punktą gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos ne individualios veiklos turto pardavimo pajamos, gautos perleidus kilnojamąjį ar nekilnojamąjį turtą, jei yra tenkinamos šiame punkte nustatytos sąlygos:

• neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus kilnojamąjį daiktą, jeigu šiam daiktui pagal Lietuvos Respublikos teisės aktus yra privaloma teisinė registracija, šis daiktas yra įregistruotas Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks turtas įsigytas anksčiau negu prieš 3 metus iki jo perleidimo nuosavybėn;
• neapmokestinamos pajamos, gautos pardavus nekilnojamąjį pagal prigimtį daiktą, įregistruotą Europos ekonominės erdvės valstybėje, jeigu toks daiktas įsigytas anksčiau nei prieš 10 metų iki jo pardavimo ar kitokio nuosavybėn perleidimo.

Pagal LR GPMĮ 17 str.1 d. 53 ir 54 punktus gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinamos pajamos gautos:

• pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), jeigu jame pastaruosius 2 metus iki pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn buvo gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka;
• pardavus ar kitaip perleidus nuosavybėn Europos ekonominės erdvės valstybėje esantį gyvenamąjį būstą (įskaitant priskirtą žemę), kuriame gyventojo gyvenamoji vieta, deklaruota teisės aktų nustatyta tvarka, buvo trumpiau nei 2 metus. Gautos pajamos, kurios per vienus metus nuo tokio būsto pardavimo ar kitokio perleidimo nuosavybėn yra panaudojamos kito Europos ekonominės erdvės valstybėje esančio gyvenamojo būsto, kuriame gyventojas teisės aktų nustatyta tvarka deklaruoja gyvenamąją vietą, įsigijimui.

Kiti svarbūs aspektai

Turto pripažinimas:

• Apskaitoje turtas pripažįstamas ir registruojamas tada, kai įmonė perima su juo susijusią riziką ir naudą.
• Turtas įmonės apskaitoje registruojamas tada, kai įgyja į jį nuosavybės teisę.
• Turtas apskaitoje ir pagal PMĮ registruojamas įsigijimo savikaina.

Lizingas:

Lizingo (finansinės nuomos) palūkanos, sudarius sutartį, apskaitoje neregistruojamos.

Nemokamai gautas turtas:

Nemokamai gauto turto vertė paprastai lygi 0 Eur.

Parduodamas turtas:

Ilgalaikis materialusis turtas, kuris nebebus naudojamas įmonės veikloje ir kurį įmonė ketina parduoti, išskyrus investicinį turtą, registruojamas atsargų sąskaitoje likutine verte tą datą, nuo kurios turtas nenaudojamas.

Praktiniai pavyzdžiai

Pavyzdys 1: Buto įsigijimas ir remontas

Prie esamo buto dapirktas dar vienas butas. Naujai nupirktas butas remontuotas. 2010-09-17 surašytas aktas tinkamo naudoti (priduotas valstybinei statybos inspekcijai). Rinkau visas išlaidas. Tačiau registru centre tvarkomi popieriai apie tu dviejų butų sujungimą į vieną. Adresas jau pakeistas. Tokiu atveju reikėtų spręsti, ar užpajamuoti atskirai abudu, ar kaip vieną turtą. Pajamuoti reikėtų tą mėnesį, kai turtas priduotas valstybinei statybos inspekcijai.

Pavyzdys 2: Saulės elektrinės finansavimas

Įmonė 2021 m. pabaigoje pastatė saulės elektrinę, o 2022 m. gavo finansavimą. Gautas finansavimas saulės elektrinei įrengti apskaitoje registruojamas kaip su turtu susijusi dotacija. Metų pabaigoje apskaitoje reikėtų registruoti gautiną sumą ir dotaciją, 2022 m.

Pavyzdys 3: Įmonės automobilio pirkimas

Savininkas pirks automobilį (automobilis būtinas paslaugoms teikti). Jeigu rašysiu, kad įmonės automobilis pirktas iš įmonės lėšų, tai įmonėje visai neliks pinigų. Tai nežinau kaip apifominti šitą dalyką. Nes jeigu rašyti automobilio nuomos sutartį su savininku, teks mokėti GPM, o savininkas to nenorės. Tada belieka, savininko įnašas į kasą arba įmonės skola savininkui.

FR0457 forma - pavyzdys

Dažniausiai naudojamos sąskaitos ilgalaikio turto apskaitoje

Šioje lentelėje pateikiamos dažniausiai naudojamos sąskaitos ilgalaikio turto apskaitoje ir jų paskirtis:

Vadovaujantis VAS standartais ir kitų mokesčių nuostatomis, yra akivaizdu, kad ilgalaikio turto perleidimo procesas turi būti kruopščiai dokumentuojamas ir atspindimas tiek finansinėje atskaitomybėje, tiek mokesčių deklaracijose.

Jei turite klausimų dėl ūkio, įmonės, žemės ūkio bendrovės, kooperatyvo, mažosios bendrijos, viešosios įstaigos ir kitų fizinių ir juridinių asmenų veiklos finansinės apskaitos, mokesčių ar norite pasinaudoti ES parama, kreipkitės į Lietuvos žemės ūkio konsultavimo tarnybos konsultantus kiekviename rajone.

Straipsnis parengtas vadovaujantis VAS ir GPMĮ.

tags: #ilgalaikio #turto #isigijimas #is #es