Ilgalaikio Turto Pasigaminimo Aktas: Pavyzdys ir Apskaitos Aspektai

Šiame straipsnyje aptarsime ilgalaikio turto įvedimo į eksploataciją tvarką, remiantis įmonės, įsigijusios medžio pjovimo stakles, pavyzdžiu. Taip pat aptarsime nekilnojamojo turto įvedimo į eksploataciją tvarką, kuri yra svarbi kiekvienam, susijusiam su nekilnojamuoju turtu. Ši procedūra apima įvairius etapus ir reikalavimus, kuriuos būtina įvykdyti, norint tinkamai įregistruoti nekilnojamąjį turtą.

Ilgalaikio Turto Pirkimo Etapai

Ilgalaikio turto pirkimas atliekamas keliais etapais, kurių kiekvienas reikalauja atitinkamų veiksmų ir dokumentų.

Ilgalaikio turto pirkimas atliekamas keliais etapais:

• Aprašomas pirkimo kodas su tarpine sąskaita.
• Įvedama pirkimo operacija, kurioje perkamas pirkimo kodas visai ilgalaikio turto įsigijimo sumai.
• Sukuriama ilgalaikio turto kortelė.

Ilgalaikio Turto Apskaita

Ilgalaikio turto apskaita apima įvairius aspektus, įskaitant turto kortelės sukūrimą, nusidėvėjimo skaičiavimą ir inventorizaciją.

Pagrindinė ilgalaikio turto apskaita: pagrindiniai žurnalo įrašai, paaiškinti su realiais pavyzdžiais.

Ilgalaikio Turto Kortelės Sukūrimas

Norėdami sukurti ilgalaikio turto kortelę, atlikite šiuos veiksmus:

1. Paspauskite mygtuką "Naujas".
2. Užpildykite laukus:
   • "Turto kodas" - iš ilgalaikio turto sąrašo pasirinkite ilgalaikį turtą MP01 "Medžio pjovimo staklės".
   • "Padalinys" - iš sąrašo parinkite padalinio kodą.
   • "Atsakingas asmuo" - iš menedžerių sąrašo pasirinkite atsakingą asmenį.

Po ilgalaikio turto operacijos perkėlimo susiformuoja įrašas Didžiosios knygos operacijose. Norėdami peržiūrėti šį įrašą:

1. Paspauskite mygtuką "Analitinė operacija".
2. Patekote į DK operacijų sąrašą.
3. Paspauskite mygtuką "Koreguoti".
4. Pamatysite šio dokumento sąskaitų korespondenciją.

Atsispausdinkite įvedimo į eksploataciją aktą. Paspauskite mygtuką "Koreguoti" ir atsidarykite langą "Operacijų su pagr. priemonėmis koregavimas".

Ilgalaikio Turto Nuoma ir Panauda

Valstybės turtas gali būti išnuomotas arba suteiktas panaudos pagrindais. Turto nuomos ar panaudos sutartis pasibaigia šį turtą pardavus.

Galimos priežastys, kodėl turtas negali būti naudojamas:

• Negalima jo naudoti dėl trečiųjų asmenų veikos ir šis faktas yra tinkamai įformintas.
• Trukdo statyti naujus statinius arba rekonstruoti esamus statinius ar teritorijas.

Išankstiniai Mokėjimai Už Ilgalaikį Turtą

Išankstiniai mokėjimai už ilgalaikį materialųjį turtą registruojami 1210201 sąskaitoje.

Ilgalaikio Turto Įsigijimo Savikaina

Ilgalaikio turto įsigijimo savikaina yra: Pasigaminimo savikaina t.y.

• Palūkanų ar kitą pagrįstą normą sutarties sudarymo metu.
• Nustatytą išsimokėjimo laikotarpį.

Pridėtinės Vertės Mokestis

Pridėtinės vertės mokestis įtraukiamas į atskaitą.

Ilgalaikio Turto Įvedimo Į Eksploataciją Aktas

Įvedus turtą į eksploataciją, surašomas eksploataciją aktas, kuris surašomas 2 egzemplioriais (2 priedas). Vienas egzempliorius per 5 darbo dienas atiduodamas Buhalterijai, o kitas egzempliorius lieka pas atsakingą asmenį.

Ilgalaikio Turto Rekonstravimas ir Remontas

Ilgalaikio materialiojo turto rekonstravimo, remonto ir pan. išlaidos didina įsigijimo savikainą ir iš naujo nustatomas ilgalaikio materialiojo turto naudingo tarnavimo laikas. Tuo tarpu einamieji remonto darbai nurašomos į sąnaudas tą ataskaitinį laikotarpį, kai padaromos.

Nebaigtos Statybos ir Esminio Pagerinimo Darbai

Visos išlaidos kaupiamos nebaigtos statybos ar esminio pagerinimo darbų sąskaitose. Reikia nurodyti jų pavadinimus, kiekį, kainą, vertę, kt.

Ilgalaikio Turto Nusidėvėjimas

Ilgalaikis materialusis turtas gali būti riboto ir neriboto naudingo tarnavimo laiko. Nenaudojamo ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimas neskaičiuojamas. Ilgalaikio materialiojo turto likvidacinė vertė lygi nuliui.

Naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal normatyvais arba pagal nuomos laikotarpį. Nusidėvėjimo metodą pasirenka pats subjektas, atsižvelgdamas į aplinkybes. Apskaičiuojant nusidėvėjimą, pildomas ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimo skaičiavimo žiniaraštį (3 priedas).

Ilgalaikio Turto Nuvertėjimas

Materialusis turtas gali būti nuvertėjęs. Tokiu atveju reikia įvertinti ilgalaikio materialiojo turto atsiperkamąją vertę. Apie nustatytą nuvertėjimą informuojama Vyriausiajam buhalteriui ne vėliau kaip per 3 darbo dienas po inventorizacijos aprašo-sutikrinimo žiniaraščio ar kito dokumento pateikimo.

100 proc. nuvertėjimas, lygus ilgalaikio materialiojo turto likutinei vertei. Jeigu nuostolis dėl ilgalaikio materialiojo turto nuvertėjimo nebeegzistuoja ar sumažėjo, registruojamas atsiperkamosios vertės pasikeitimas.

Ilgalaikio Turto Inventorizacija

Inventorizacijos metu nustatomas turto vienetą, inventoriaus numerį, buvimo vietą ir atsakingą asmenį. Inventorizaciją atlieka komisija ir atsakingi asmenys. Inventorizacijos rezultatai įforminami dokumentu, kuris atitinka ilgalaikio materialiojo turto pagrindinę paskirtį.

Jei nustatomas turto trūkumas, jis priskiriamas prie išieškotinų sumų.

Ilgalaikio Turto Perleidimas ir Nurašymas

Nenaudojamas ilgalaikis turtas gali būti pergrupuotas į atsargas, iškomplektuotas, perduotas panaudai ar išnuomotas. Ilgalaikio materialiojo turto perleidimo atveju, turi būti nustatyta išmainomo turto tikroji vertė.

Ilgalaikio turto nurašymas atliekamas, kai:

• Turtas fiziškai susidėvėjęs ir nebetinkamas naudoti.
• Turtas morališkai pasenęs.
• Turtas nepataisomai sugadintas.
• Turtas likviduojamas dėl kitų priežasčių.

Surašomas (negalimu) naudoti ilgalaikio turto nurašymo ir likvidavimo aktą (8 priedas). Apie nurašymą informuojama kaip iki kito mėnesio, esančio po ataskaitinio laikotarpio pabaigos, 5 dienos. Ilgalaikio turto nurašymas registruojamas apskaitoje.

Nurašius turtą, gali likti liekamosios medžiagos, atsiradusios išmontavus ilgalaikį materialųjį turtą. Šios medžiagos įvertinamos ir įtraukiamos į turto nurašymo akto liekamųjų medžiagų priedą (8 priedas).

Ilgalaikio Turto Perdavimas

Perduodant turtą laikinam naudojimui kitam atsakingam asmeniui, pildomas perdavimo ir priėmimo aktas (12 priedas), kurį parengia turtą perduodantis atsakingas asmuo. Aktą tvirtina Įstaigos vadovas.

Iškomplektuojant ilgalaikį turtą, surašomas Ilgalaikio materialiojo turto iškomplektavimo aktas (13 priedas).

Valstybinio Turto Valdymas

Valdoma Lietuvos valstybės informacinių išteklių valdymo įstatymo nustatyta tvarka.

2 lentelė.

PVM aspektai pasigaminant ilgalaikį turtą

Pasigamintas ilgalaikis turtas (pvz., pastatas) tampa PVM objektu, kai jam pasigaminti įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą. Tokiu atveju už pasigamintą ilgalaikį materialųjį turtą turi būti apskaičiuotas 21 proc. dydžio PVM.

Prievolė apskaičiuoti pardavimo PVM už pasigamintą ilgalaikį materialųjį turtą atsiranda, kai pasigamintas turtas pradedamas naudoti PVM mokėtojo ekonominėje veikloje, t. y. pradedamas eksploatuoti.

Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimu laikomas pastato (statinio), naudojamo PVM mokėtojo ekonominėje veikloje, esminis pagerinimas, nesvarbu, ar šis pastatas (statinys) priklauso PVM mokėtojui nuosavybės teise, ar naudojamas kitais pagrindais (jeigu PVM Įstatymo 9 straipsnyje nenustatyta kitaip), ir nesvarbu, ar pastatą (statinį) PVM mokėtojas pagerino savo jėgomis ar įsigydamas paslaugų iš kitų apmokestinamųjų asmenų.

PVM įstatymo sąvokose apibrėžta, kas yra pastato (statinio) esminis pagerinimas - tai statybos darbai, kurie pailgina pastato ar statinio naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsias savybes.

Užbaigus tokius turto pagerinimo darbus, jie tampa PVM objektu ir nuo jų vertės turi būti apskaičiuojamas 21 proc. pardavimo PVM. Pardavimo PVM nuo turto esminio pagerinimo darbų apskaičiuojamas neatsižvelgiant į tai, ar PVM mokėtojas esminį pagerinimą atliko jam nuosavybės teise priklausančio ar nepriklausančio pastato.

Atliktas pastato (statinio) esminis pagerinimas įforminamas PVM sąskaita faktūra, kurioje privalo būti nurodyta:

• PVM sąskaitos faktūros išrašymo data;
• PVM sąskaitos faktūros serija ir numeris, leidžiantys identifikuoti PVM sąskaitą faktūrą;
• Prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo PVM mokėtojo kodas;
• Prekių pavadinimas;
• Tiekiamos prekės vieneto kaina (be PVM);
• Prekių apmokestinamoji vertė;
• PVM tarifas (tarifai) ir PVM suma eurais.

PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti nuoroda į PVM įstatymo 6 straipsnį arba nurodyta ,,ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas“.

Apskaičiuota pardavimo PVM suma tą patį mokestinį laikotarpį deklaruojama kaip pirkimo PVM ir įtraukiama į PVM atskaitą, jeigu pasigamintas turtas skirtas naudoti veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą.

Pastato (statinio) esminio pagerinimo darbų apmokestinimo momentu bus laikoma darbų priėmimo-perdavimo akto pasirašymo data.

Atlikti remonto darbai nuomojamame pastate tampa PVM objektu - esminiu pagerinimu, jei kiekvieno nuomininko atskirai atlikto remonto darbai prailgina pastato naudingo tarnavimo laiką arba pagerina jo naudingąsias savybes.

Esminis pagerinimas - PVM apmokestinamas prekių tiekimas, todėl nežiūrint, kuriai ekonominei veiklai bus naudojamas, iš esmės pagerintas turtas (PVM apmokestinamai, PVM neapmokestinamai ar mišriai), visas prekių (paslaugų) pirkimo PVM, skirtas esminiam pagerinimui, įtraukiamas į PVM atskaitą.

Kai PVM mokėtojas iš esmės pagerintą pastatą naudoja vien PVM apmokestinamai veiklai, atskaitoma visa apskaičiuota PVM suma. Šiuo atveju realiai į biudžetą nieko mokėti nereikia.

PVM deklaracijos (FR0600) užpildymas po esminio ilgalaikio turto pagerinimo:

• Mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje deklaruojama esminio pagerinimo apmokestinamoji vertė (FR0600 formos 15 laukelyje).
• Deklaruojama apskaičiuota PVM suma (29 laukelyje) ir ta pati PVM suma, kaip atskaitoma pirkimo PVM suma (25 ir 35 laukeliuose).
• Mokėtina į biudžetą suma (29 laukelio suma - 35 laukelio suma) lygi 0.

Nuomininkas turi teise pasirinkti, kada savininkui perduoti esminio pagerinimo darbus. Esminio pagerinimo darbai pastato savininkui gali būti perduodami iš karto arba vėliau.

Jei darbai perduodami iš karto, tai nuomininkui netaikomos PVM įstatymo 6 straipsnio nuostatos dėl ilgalaikio turto pasigaminimo (esminio pagerinimo), t. y. jis neturi apskaičiuoti nuo esminio pagerinimo darbų vertės pardavimo PVM (kaip nuo ilgalaikio turto pasigaminimo vertės). Nuomininkas išrašo pastato savininkui PVM sąskaitą faktūrą ir nuo joje nurodytos perduodamo (parduodamo) esminio pagerinimo vertės (be PVM) apskaičiuoja 21 proc. dydžio pardavimo PVM sumą (prievolė sumokėti PVM pagal PVM įstatymo 96 straipsnį tenka savininkui, jei savininkas yra PVM mokėtojas).

Nuomininkas, atlikęs išsinuomoto pastato (statinio) esminį pagerinimą, kuriam įsigytų prekių ir paslaugų pirkimo PVM buvo įtraukęs į PVM atskaitą, šio esminio pagerinimo darbų iš karto neperduoda turto savininkui, tada nuo esminio pagerinimo darbų vertės (kaip nuo ilgalaikio turto pasigaminimo vertės) jis turi apskaičiuoti 21 proc. PVM, kurį, jeigu vykdo PVM apmokestinamą veiklą, turi teisę įtraukti į PVM atskaitą.

Pasibaigus nuomos laikotarpiui, esminio pagerinimo dalis (tenkanti likusiam iki 10 metų laikotarpiui nuo esminio pagerinimo atlikimo) perduodama savininkui ir nuo jos apskaičiuojamas PVM.

Jeigu nuomininkas grąžina turto savininkui pastatą dar nepasibaigus PVM įstatyme nustatytam atskaitos tikslinimo laikotarpiui (nepraėjus 10 metų nuo esminio pagerinimo atlikimo), tai jis turto savininkui išrašytame apskaitos dokumente turi nuo perduodamos esminio pagerinimo vertės dalies, atitinkančios metų skaičių, likusį iki PVM įstatyme nustatyto PVM atskaitos tikslinimo termino pabaigos, apskaičiuoti 21 proc. PVM. Jeigu esminis pagerinimas perduodamas pasibaigus atskaitos tikslinimo terminui, PVM neskaičiuojamas (plačiau apie tai 9 straipsnio 4 dalies komentare).

Svarbu atkreipti dėmesį į tai, kad jeigu pastatas (statinys) nepraėjus 24 mėnesiams po jo pasistatymo ar esminio pagerinimo parduodamas, tai pagal PVM įstatymo 32 straipsnio nuostatas, laikoma, kad buvo parduotas naujas pastatas (statinys). Todėl nuo parduoto tokio pastato (statinio) apmokestinamosios vertės, t. y. nuo jo pardavimo kainos, išskyrus patį PVM, turi būti apskaičiuotas pardavimo PVM, taikant standartinį PVM tarifą, nesvarbu, ar jo statybai ir atliktam esminiam pagerinimui atlikti įsigytų prekių bei paslaugų pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą ar ne.

Svarbu žinoti, jeigu savininkas - ne PVM mokėtojas, tai pasibaigus sutarties terminui, nuomininkas apskaičiuotą PVM turi sumokėti į biudžetą, t. y. praradus turtą, likusi PVM dalis (iki 10 m.) grąžinama į biudžetą.

Ūkininkai, PVM mokėtojai, prieš pasigamindami ilgalaikį materialųjį turtą (statydami naują ar rekonstruodami seną pastatą), turi žinoti, kad pagal Pridėtinės vertės mokesčio įstatymą ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas laikomas prekių tiekimu. Vadinasi, kai turtas bus pasigamintas ir pradėtas naudoti, ūkininkas turės nuo šio turto apmokestinamosios vertės apskaičiuoti pridėtinės vertės mokestį. Apmokestinamoji vertė susideda iš patirtų statybos, gamybos išlaidų, išlaidų rangovų atliktiems darbams ir kt.

Finansinėje ūkininkų apskaitoje statybų apskaitai naudojama 150-oji sąskaita. Šios sąskaitos debete registruojamos rangos būdu ir ūkininko jėgomis atliekamos statybos išlaidos, statybos darbuotojų darbo užmokestis, nurašytos sunaudotos medžiagos ir pan.

Pasigamintas ilgalaikis materialusis turtas apskaitoje registruojamas nurodant sukauptą vertę, kuri ir yra šio daikto apmokestinamoji vertė, nuo kurios reikės skaičiuoti 21 proc.

Skaičiuoti PVM pasigamintam ilgalaikiam materialiajam turtui reikia tik tada, jeigu šiam turtui pasigaminti sunaudotų prekių ar paslaugų pirkimo PVM buvo įtraukta į PVM mokėtojo PVM atskaitą.

Ilgalaikis turtas - tai daiktai ir kiti nuosavybės teisės objektai, naudojami ūkininko ūkio veikloje ilgiau kaip vienus metus (pagal Pelno mokesčio įstatymo 1 priedėlyje išvardytas ilgalaikio turto grupes). Pastato ir statinio sąvokos apibrėžiamos Statybos įstatyme.

Pastatas - apdengtas stogu statinys, kurio didžiausią dalį sudaro patalpos. Esminiu pagerinimu laikomi statybos darbai, kurie pailgina naudojimo laiką arba pagerina naudingąsias savybes. Pats ūkininkas turi nuspręsti, ar atliktus statybos darbus laikyti esminiu pagerinimu. Vertinant reikia atsižvelgti ne į atliktų darbų vertę, bet į gautą rezultatą, t. y. Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas ar atliktas pastato (statinio) esminis pagerinimas turi būti įforminamas išrašant PVM sąskaitą faktūrą.

Iš tikrųjų ūkininkas apskaičiuoto PVM į biudžetą sumokėti neturi. Jis nurodo apskaičiuotą PVM sumą kaip pardavimo PVM ir tą pačią sumą kaip atskaitomą pirkimo PVM sumą formoje FR0600.

Ūkininkas pastatė garažą 2016 m. sausį už 49 000 Eur (+ PVM 10 290 Eur, kurį įrašė į atskaitą). 2018 m. lapkritį ūkininkas nusprendė, kad šio pastato ūkio veiklai nenaudos. Kadangi pastačius pastatą PVM buvo atskaitytas, reikia atstatyti PVM. Pasistatyto garažo PVM tikslinimo laikotarpis - 10 metų, t. y. ne vėliau kaip 2025 m. gruodžio mėn.

Šia suma (7 375 Eur) 2018 m. lapkričio mėn.

Informacijos šaltiniai:

• Pridėtinės vertės mokesčio įstatymas 2002 m. kovo 5 d. Nr. IX-751
• Pridėtinės vertės mokesčio komentaras
• VMI mokymų medžiaga „Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas, jo apmokestinimas. Nenuosavo ir nuosavo pastato esminio pagerinimo apmokestinimas PVM. TURTO DOVANOJIMAS.

tags: #ilgalaikio #turto #pasigaminimo #aktas