Ilgalaikio Turto Perrašymas Akcininkui: Apmokestinimo Aspektai Lietuvoje

Šiame straipsnyje aptariami įvairūs turto apskaitos, mokesčių ir teisiniai aspektai, susiję su turto perleidimu akcininkui, įskaitant neatlygintinai atiduodamą turtą ir kitus atvejus, kai turtas perduodamas be atlygio arba už simbolinį atlygį. Nagrinėjami ilgalaikio ir trumpalaikio turto klausimai, jų įvertinimas, nusidėvėjimas, nuoma, dovanojimas, parama ir kitos susijusios temos.

Individualios Įmonės Turto Perdavimas Savininkui

Individualios įmonės (IĮ) apskaitoje įregistruotas turtas priklauso savininkui (kaip ir kitas visas jo turtas). Todėl jis įmonės turtą neribotais kiekiais gali tiek papildyti, tiek ir paimti iš įmonės ir naudoti kur nors kitur (ne įmonėje). Perduodamas individualiai įmonei arba paimdamas iš individualios įmonės pinigus ar kitą turtą individualios įmonės savininkas surašo ir pasirašo pinigų ar kito turto perdavimo (ar paėmimo) dokumentus.

Kito turto perdavimo ar paėmimo dokumentai turi turėti šiuos privalomus rekvizitus:

• Dokumento pavadinimą
• Dokumento surašymo datą
• Individualios įmonės pavadinimą, kodą
• Individualios įmonės savininko vardą, pavardę ir asmens kodą
• Perduodamo (ar paimamo) turto pavadinimus, kiekius, matavimo vienetus, vertes ir bendrą sumą.

Tuo atveju, kai individualiai įmonei perduodamas (ar iš jos paimamas) turtas registruojamas viešajame registre, turto perdavimo (ar paėmimo) dokumentuose turi būti nurodytas turto kodas ar unikalus numeris viešajame registre. Savininko turto paėmimo iš įmonės dokumentas negali būti laikomas turto įsigijimo ar pajamų gavimo (uždirbimo) dokumentu, nes tą turtą ar lėšas įmonės savininkas jau turėjo (buvo uždirbęs) iki paėmimo.

Įmonės savininkas apskaitoje įnešamas bei išimamas pinigines lėšas turi apskaityti atskirai nuo įmonės uždirbto grynojo pelno. Individualios įmonės savininko ne paskirstytojo pelno sąskaita (savo asmeniniams poreikiams tenkinti) visos pasiimtos lėšos ar pasiimto turto vertė (tikrosios rinkos kaina) apmokestinami taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifu (išskyrus individualios įmonės likvidavimo atvejį), tačiau tokiu atveju gali būti atimami neatsiimti savininko įnašai į minėtą įmonę, jeigu šie įnašai (ar jų dalis) nebus grąžinami individualios įmonės savininkui pinigais.

Įmonės Likvidavimas ir Turto Perdavimas Dalyviui

Likviduojant įmonę (UAB, IĮ, MB), likęs jos turtas perduodamas jos dalyviui, t.y. akcininkui, savininkui, dalininkui. Likviduojamos įmonės turtą perduodant jos dalyviui, įmonė gali būti apmokestinta pelno mokesčiu.

6 proc. tarifas taikomas, jeigu likviduojamos įmonės vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių ir mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 300 000 EUR (išskyrus atvejus, nustatytus PMĮ 5 str. 3 dalyje), jei įmonė šių sąlygų neatitinka taikomas 16 proc. Apmokestinamas ne visas įmonės dalyviui perduodamas turtas, bet tik turto vertės padidėjimo pajamos.

Pavyzdys: Įmonė X yra likviduojama. Jos turimo automobilio, kuris perduodamas dalyviui, įsigijimo kaina yra 35000 EUR. Iki įmonės X likvidavimo buvo priskaičiuota 25000 EUR automobilio nusidėvėjimo suma. Automobilio perdavimo dieną šio turto tikroji rinkos kaina sudarė 15000 EUR. Vadinasi, likviduojamos įmonės X turto vertės padidėjimo pajamos yra 5000 EUR (15000 EUR- (35000 EUR- 25000 EUR).

Pelno Mokestis

Kai likviduojamos įmonės dalyvis yra juridinis asmuo, perduodamas turtas apmokestinamas pelno mokesčiu. 6 proc. tarifas taikomas, jeigu akcininko įmonėje vidutinis sąrašuose esančių darbuotojų skaičius neviršija 10 žmonių ir mokestinio laikotarpio pajamos neviršija 300 000 EUR (išskyrus atvejus, nustatytus PMĮ 5 str. 3 dalyje), jei įmonė šių sąlygų neatitinka taikomas 16 proc.

Gyventojų Pajamų Mokestis

Kai likviduojamos įmonės dalyvis yra fizinis asmuo, perduodamas turtas apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu. 15 proc. tarifas taikomas, jeigu gaunama turto vertės padidėjimo suma neviršija 120 VDU* (vidutinio darbo užmokesčio), o 20 proc. Apmokestinamas ne visas dalyvio gautas turtas, bet tik turto vertės padidėjimo pajamos.

Pavyzdys: UAB X akcininkas turi UAB X akcijų, įsigytų už 5000 EUR. UAB X yra likviduojama, o jos turimas automobilis perduodamas akcininkui. Automobilio perdavimo dieną šio turto tikroji rinkos kaina sudarė 15000 EUR. Vadinasi, akcininko gauto turto vertės padidėjimo pajamos yra 10000 EUR (15000 EUR - 5000 EUR).

Likviduojama įmonė turi grąžinti į biudžetą perduodamo turto pirkimo PVM, kuris buvo įtrauktas į PVM atskaitą.

Akcijų ir Kito Turto Perleidimas

Kai PMĮ 41 str. 2 dalyje nustatytais atvejais vieneto dalyviai už turimas šio vieneto akcijas (dalis, pajus) mainais gauna kito vieneto akcijų (dalių, pajų), tai turto vertės padidėjimas nelaikomas tų dalyvių, mainais gavusių naujas akcijas (dalis, pajus), pajamomis. Tokiu atveju vieneto dalyvių mainais gautų naujų akcijų (dalių, pajų) įsigijimo kaina yra šių dalyvių išmainytų akcijų (dalių, pajų) įsigijimo kaina, buvusi iki šių akcijų (dalių, pajų) perdavimo mainais.

Kai PMĮ 41 str. 2 dalyje nustatytais atvejais vienetas perleidžia turtą kitam vienetui, tai turto vertės padidėjimas nelaikomas turtą perleidusio vieneto pajamomis. Tokiu atveju vienetui, gavusiam nuosavybėn turtą, šio turto įsigijimo kaina yra šio turto įsigijimo kaina, buvusi iki turto perleidimo nuosavybėn turtą perdavusiame vienete.

Kai reorganizavimo ar perleidimo proceso metu vienas vienetas perleidžia turtą kitam vienetui, tai atsiradęs turto vertės padidėjimas nelaikomas turtą perleidusio vieneto pajamomis. Tokiu atveju vienetui, gavusiam nuosavybėn turtą, šio turto įsigijimo kaina yra ta kaina, už kurią tą turtą įsigijo jį perleidęs vienetas, atsižvelgiant į PMĮ 16 str. 2 dalies nuostatą. Turtas laikomas perduotu įsigyjančiajam vienetui, kai pasirašomas perdavimo - priėmimo aktas.

Kai reorganizavimo ar perleidimo metu vieno vieneto dalyviai už turimas šio vieneto akcijas (dalis, pajus) mainais gauna kito vieneto akcijų (dalių, pajų), tuo būdu patys tapdami to kito vieneto dalyviais, tai turto vertės padidėjimas nelaikomas tų dalyvių, mainais gavusių naujų akcijų (dalių, pajų), pajamomis (išskyrus PMĮ 42 str. 10 d. nustatytą išimtį dėl akcijų išlaikymo trejus metus). Tokiu atveju vienetų dalyvių mainais gautų naujų akcijų (dalių, pajų) įsigijimo kaina yra ta pati kaina, už kurią šie dalyviai buvo įsigiję mainais perduotas akcijas (dalis, pajus).

Kai PMĮ 41 str. 2 dalyje nustatytais reorganizavimo ar perleidimo atvejais keičiant įsigyjamojo vieneto akcijas į įsigyjančiojo vieneto akcijas, akcijų kainų skirtumas apmokamas pinigais (tačiau ne daugiau kaip 10 proc. įsigyjančiojo vieneto akcijų nominalios vertės, o jei nominalios vertės nėra, - akcijų balansinės vertės), tai pinigais apmokėtas akcijų kainų skirtumas priskiriamas jį gavusio vieneto dalyvio pajamoms.

Trejų Metų Išlaikymo Taisyklė

Jei vieneto reorganizavimas ar perleidimas atliekamas PMĮ 41 str. 2 d. 4, 5, 6, ir 7 punktuose nustatytais atvejais, tai turto vertės padidėjimas nelaikomas tų dalyvių, mainais gavusių naujas akcijas (dalis, pajus), pajamomis, jei vienetai ar dalyviai, mainais gavę akcijų (dalių, pajų), jų neparduoda ar kitaip neperleidžia nuosavybėn trejus metus.

Jei vienetas ar jo dalyviai reorganizavimo ir perleidimo atvejais mainais gautų akcijų (dalių, pajų) neišlaiko trejus metus, tokie mainai laikomi išmainytų akcijų (dalių, pajų) pardavimu už mainais gautų akcijų (dalių, pajų) tikrąją rinkos kainą tų mainais gautų akcijų (dalių, pajų) įsigijimo nuosavybėn dieną. Parduotų akcijų (dalių, pajų) turto vertės padidėjimo pajamos apskaičiuojamos PMĮ 16 str. 1 dalyje nustatyta tvarka.

Mainais gautų akcijų (dalių, pajų) įsigijimo data, nuo kurios skaičiuojamas trejų metų (36 mėnesių) laikotarpis, yra laikoma data, kada įgyjama tų akcijų (dalių, pajų) nuosavybės teisė.

Reikalavimas trejus metus išlaikyti PMĮ 41 str. 2 d. 4, 5, 6 ir 7 punktuose nustatytais atvejais mainais gautas akcijas netaikomas, kai šių akcijų emitentas mažina įstatinį kapitalą LR akcinių bendrovių įstatyme nustatyta tvarka.

Reikalavimas trejus metus išlaikyti PMĮ 41 str. 2 d. 4, 5, 6 ir 7 punktuose nustatytais atvejais mainais gautas akcijas (dalis, pajus) taikomas ir tais atvejus, kai akcijų emitentas yra likviduojamas (kai vienetas likviduojamas, laikoma, kad to vieneto dalyvis savo turėtas akcijas (dalis, pajus) perleidžia likviduojamam vienetui už pagal rinkos kainą iš likviduojamo vieneto gautą turtą).

Reikalavimas trejus metus išlaikyti PMĮ 41 str. 2 d. 4, 5, 6 ir 7 punktuose nustatytais atvejais mainais gautas akcijas (dalis, pajus) netaikomas, jei taip mainais gavus akcijų, jos vėliau vėl mainomos atliekant vėlesnį reorganizavimą, perleidimą ar akcijų mainus pagal šių punktų nuostatas.

Trejų metų taisyklė netaikoma, kai akcijos (dalys, pajai) perleidžiamos dėl teisės aktų reikalavimų.

Pavyzdys: UAB „X“ dėl akcijų mainų pagal PMĮ 41 str. 2 d. 7 punktą, 2023 m. vasario mėn. vietoj turėtų dukterinės bendrovės „Y“ 75 proc. balsų teisę suteikiančių akcijų (UAB „X“ šias akcijas įsigijo 2021 m. kovo mėn.) mainais gavo UAB „Z“ išleistų naujų akcijų. Pagal PMĮ 42 str. 1 d. nuostatas, UAB „X“ mainais gautų UAB „Z“ akcijų įsigijimo kaina yra ta pati, kokia buvo išmainytų bendrovės „Y“ akcijų įsigijimo kaina. UAB „X“ mainais gautas UAB „Z“ akcijas 2024 metais pardavė kitam vienetui. UAB „X“ mainais gautų UAB „Z“ akcijų neišlaikė 3 metų, kaip tai nustatyta PMĮ 42 str. 10 dalyje, todėl tokie akcijų mainai apmokestinami kaip akcijų pardavimas tą mokestinį laikotarpį, kurį jie buvo atlikti.

Atitinkamai, UAB „X“ už perleistas bendrovės „Y“ akcijas apskaičiuotas turto vertės padidėjimo pajamas (mainais perleistų bendrovės „Y“ akcijų įsigijimo kainos ir jų rinkos kainos skirtumą) turi priskirti 2023 mokestinių metų apmokestinamosioms pajamoms (pažymėtina, kad PMĮ 12 str. 15 punkte numatyta lengvata 2023 m. įvykusiam sandoriui galėtų būti taikoma, jei bendrovės „Y“ akcijos būtų išlaikytos be pertraukų ne trumpiau kaip 3 metus 2023 m. vasario mėn. įvykusio sandorio dieną). Kadangi minėti akcijų mainai 2023 m. buvo apmokestinti kaip akcijų pardavimas, tai UAB „X“ mainais gautų UAB „Z“ akcijų įsigijimo kaina yra išmainytų bendrovės „Y“ tikroji rinkos kaina. Turto vertės padidėjimo pajamos už 2024 metais perleistas UAB „Z“ akcijas galėtų būti priskiriamos UAB „X“ 2024 mokestinių metų neapmokestinamosioms pajamoms, jei UAB „X“ ne trumpiau kaip 2 metus be pertraukų turėtų daugiau kaip 10 proc. UAB „Z“ balsų teisę suteikiančių akcijų iki jų pardavimo.

Kitos svarbios nuostatos

• Vienetų dalyvių mainais gautų naujų akcijų (dalių, pajų) įsigijimo kaina yra ta pati kaina, už kurią šie dalyviai buvo įsigiję mainais perduotas akcijas (dalis, pajus).
• Lietuvos vienetui, gavusiam nuosavybėn turtą PMĮ 41 straipsnyje nustatytais reorganizavimo atvejais, šio turto įsigijimo kaina yra ta kaina, už kurią tą turtą įsigijo jį perleidęs vienetas (atsižvelgiant į PMĮ 16 str. 2 d. nuostatą).
• Jei reorganizavimo ar kitokio perleidimo proceso metu Lietuvos vienetas turtą įsigijo iš užsienio vieneto, tai jo įsigijimo kaina turi būti nurodoma eurais pagal Lietuvos banko skelbiamą oficialų euro ir užsienio valiutos santykį, nustatytą pajamų pripažinimo dienai (paskutinei mokestinio laikotarpio dienai).

Jei teisingam pelno mokesčio apskaičiavimui reikalingi turtą perleidusio užsienio vieneto apskaitos duomenys, šie duomenys turi būti pagrindžiami dokumentais arba jų kopijomis, patvirtintomis to užsienio vieneto atsakingo asmens parašu.

Turto Apskaita ir Vertinimas

Atskirta įmonė apskaitoje registruoja turtą, įsipareigojimus ir nuosavą kapitalą. Nėra aiškiai nustatytos patikėjimo teise valdomo turto apskaitos tvarkos. Perėmus netvarkytą apskaitą, paprastų sprendimų nebūna.

Nemokamai gauto turto vertė paprastai lygi 0 Eur. Likutinės vertės dydis nustatomas tik apskaičiuojant (iš turto vertės atimama sukaupta nusidėvėjimo suma).

Mokesčių Aspektai

PVM apskaičiavimo tikslais toks transformatorinės perdavimas už atlygį bus laikomas PVM objektu. PVM dėl pastato pasigaminimo turėtų būti skaičiuojamas, kai pastatas pradedamas naudoti.

Įmonės 2020 metų apmokestinamasis pelnas gali būti sumažintas 100 proc. Apskaitos būdo keitimas neturės įtakos mokesčiams. Abi šios sąvokos vartojamos apskaitoje ir Pelno mokesčio įstatyme.

VMI papildė ir šiek tiek pakeitė PMĮ 14 straipsnio komentarą dėl turto ir akcijų mainų.

Nuomos Pajamos ir Pelno Mokestis

Jeigu patalpas nuomotų įmonė, nuomos pajamos būtų apmokestinamos pelno mokesčiu, 15 % ar 5 % tarifu. Nuomos pajamos turėtų būti pripažįstamos kas mėnesį registruojama pirkėjo skola. Akcininko pajamos bus nustatomos nutraukiant nuomos sutartį.

Parama ir Dovanos

Parama teikiama ilgalaikiu materialiuoju turtu, paramos vertė yra to turto likutinė vertė - 32 Eur. Dovanų perdavimas kitiems juridiniams asmenims paprastai įforminamas sutartimi ir priėmimo-perdavimo aktu.

Kiti Svarbūs Aspektai

• Force majeure aplinkybės: Įmonė, jeigu nėra praleistas 10 dienų terminas, galėtų kreiptis į VMI ir vėją laikyti force majeure aplinkybe.
• Veiklos pradžia: Pradėjus naują veiklą Registrų centro informuoti paprastai nereikia.
• Draudimo išmokos: Draudimo išmoka, net jeigu įmonė automobilio neremontuoja, laikoma neapmokestinamosiomis pajamos.
• Lizingas: Grąžinant automobilį lizingo bendrovei įmonės patirti nuostoliai leidžiamais atskaitymais nepripažįstami.

Ilgalaikio turto klausimai

Šis specialus sąvadų rinkinys yra skirtas Ilgalaikio turto klausimams. Rinkinyje pateiktos praktinės konsultacijos, mokesčių naujienos bei seminarų ir laidų įrašai apie Ilgalaikio turto nusidėvėjimą, pirkimą, pardavimą, lizingą ir nuomą, remontą ir esminį pagerinimą, perkainojimą, nurašymą, nematerialųjį turtą, investicinį turtą ir kitos su ilgalaikiu turtu susijusios temos.

Darbo drabužiai

Darbo drabužiai, kaip ir bet koks kitas turtas, gali būti ilgalaikis arba trumpalaikis.

Įmonės veikla

Įmonė, kuri verčiasi butų ir automobilių nuoma, butus ir automobilius paprastai laiko ilgalaikiu turtu ir nudėvi. Trumpalaikiu turtu laikomi tentai, skirti sunaudoti per vienerius metus. Nuomoti galima ir ilgalaikį turtą, ir turtą, kuris pagal įmonės apskaitos politiką nelaikomas ilgalaikiu.

*VDU pajamų mokesčio apskaičiavimui 2025 m.

tags: #ilgalaikio #turto #perrasymas #imones #akcininkui