Atsižvelgiant į ilgalaikio turto reikšmę įmonės veiklos rezultatams, labai svarbu atlikti šio turto auditą. Darbo objektas - ilgalaikio materialiojo turto auditas įmonėje. Darbo tikslas - išnagrinėjus teorinius ir praktinius ilgalaikio materialiojo turto audito aspektus, pateikti ilgalaikio materialiojo turto audito nuoseklumo tobulinimo rekomendacijas. Darbo tikslui pasiekti keliami tokie uždaviniai:
- Išanalizuoti ilgalaikio materialiojo turto audito teorinius aspektus.
- Atlikti empirinius tyrimus, siekiant nustatyti praktines ilgalaikio materialiojo turto audito problemas.
- Pateikti ilgalaikio materialiojo turto audito nuoseklumo tobulinimo rekomendacijas.
Tyrimo metodai: analizuojant ilgalaikio materialiojo turto audito sampratą bei turinį remiamasi istoriniu lyginamuoju metodu. Audito etapų bei procedūrų analizė atliekama taikant mokslinės ir ekonominės literatūros analizės bei sintezės metodus. Atlikti du empiriniai tyrimai, siekiant ištirti audito praktikoje iškylančias audito atlikimo problemas, susijusias su audito nuoseklumu, audito procedūromis ir audito rizika, naudojant dokumentinės analizės metodą ir anketinę apklausą.
Pagrindiniai literatūros šaltiniai, kurie naudojami darbe - nacionaliniai ir tarptautiniai audito standartai, kurie reglamentuoja audito atlikimo procedūras, moksliniai straipsniai, monografijos, nacionaliniai ir tarptautiniai teisės aktai, kurie sudaro pagrindą finansinei atskaitomybei ir auditui. Rašant baigiamąjį magistro darbą remiamasi Lietuvos ir užsienio šalių mokslininkų darbais bei audito įmonių pateiktais audito darbo dokumentais ir duomenimis.
Ilgalaikio Turto Samprata ir Ypatybės
Ilgalaikiu turtu laikomas tas turtas, kuris naudojamas uždirbant pajamas ilgiau nei vienerius metus, atsižvelgiant į jo reikšmingumą įmonei. J. Mackevičiaus teigimu, ilgalaikis materialus turtas - tai žmogaus rankų arba gamtos sukurtas turtas, kuris naudojamas įmonės produkto gamybai, prekių ir paslaugų teikimui, savo administracinėms reikmėms, nuomojamas užsakovams, t.y. tai visas materialusis įmonės turtas, skirtas ne parduoti ir nesuvartoti per vieną ataskaitinį laikotarpį. Pasak P. J. Mackevičiaus teigimu, ilgalaikį materialųjį turtą naudoja visos įmonės nepriklausomai nuo jų dydžio ir veiklos pobūdžio.
Pasak autoriaus, nuo ilgalaikio materialiojo turto naudojimo efektyvumo priklauso daugelis įmonės veiklos rodiklių. Ilgalaikis materialusis turtas ir jo valdymas labai svarbus įmonės vvadovybei priimant perspektyvinius sprendimus. Balanse ilgalaikis turtas suskirstytas į grupes ((žr. 1 pav.):
Ištyrus ilgalaikio turto sudėtį ir nustačius atskirų jo straipsnių lyginamąjį svorį galima spręsti, koks įmonės tipas, pagrindinė jos veikla.
Balanso pavyzdys
Ilgalaikio Turto Audito Ypatumai
Ilgalaikio turto auditas palyginti su trumpalaikio turto auditu turi kai kurių ypatybių. Svarbiausios yra šios:
- Ilgalaikio turto įsigijimas visada reikšmingas, nes jo vieneto kaina dažniausiai būna didelė.
- Ilgalaikis turtas naudojamas įmonėje keletą metų ir per visą tą laiką yra įregistruotas buhalteriniuose dokumentuose.
- Ilgalaikio turto apyvarta daug lėtesnė negu trumpalaikio. Ilgalaikis turtas skirtingai negu trumpalaikis yra atnaujinamas retai. Todėl vieną kartą patikrinus ilgalaikio turto apyvartą, kitą kartą galima iš naujo tikrinti ne visas operacijas.
- Ilgalaikio turto apsaugos sistemos nėra tokios griežtos kaip trumpalaikio. Pavogti kai kurį turtą dėl jo fizinių ypatybių praktiškai sunku arba visiškai neįmanoma ( pavyzdžiui, pastatą).
- Ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas. Audito metu būtina patikrinti ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodiką.
- Klaidos, padarytos apskaitant ilgalaikį turtą, turi mažesnę įtaką finansinei atskaitomybei negu apskaitant trumpalaikį turtą. Ši šeštoji ypatybė, kurią nurodo kai kurie autoriai, pasak J. Mackevičiaus, yra diskutuotina.
Analitinės Procedūros Atliekant Ilgalaikio Turto Auditą
Labai svarbu ilgalaikio turto auditą atlikti nuosekliai, nepraleisti svarbiausių ilgalaikio turto operacijų. Svarbiausios analitinės procedūros, kurios gali būti taikomos atliekant ilgalaikio turto auditą, yra šios:
Ilgalaikio Turto Pirkimų Auditas
Ilgalaikio turto pirkimų audito pagrindinis tikslas - nustatyti, ar ataskaitinių metų pirkimai teisingai parodyti apskaitoje. Praktika rodo, kad ilgalaikio turto pirkimų audito metu auditoriai randa nemažai klaidų. Dažniausia klaida, kai pirktas ilgalaikis turtas priskiriamas prie remonto dalių, lizingo išlaidų, smulkaus inventoriaus ir nurašomas į išlaidas. Tokia klaida atsiranda neteisingai supratus bendrus apskaitos principus arba dėl to, kad klientai nori sumažinti apmokestinamąjį pelną.
Ilgalaikio Turto Pardavimų Auditas
Patyrę auditoriai, audituodami ilgalaikio turto pardavimus, rekomenduoja tokias procedūras (8,p.475) (žr. 5 pav.). Įmonės savo ilgalaikį turtą gali parduoti, dovanoti, keisti į kitą, likviduoti, nesiekdamos naudos. kurioms dar gali būti naudingas. Auditorius turi atlikti operacijų su šiuo turtu auditą. Jis turi išanalizuoti, ar perleistas ilgalaikis materialusis turtas teisingai parodytas apskaitoje.
Jeigu turtas buvo parduotas ar išmainytas, tai apskaitoje reikia užfiksuoti gautą pinigų sumą ir kitas vertybes. Turi būti apskaičiuotas ilgalaikio turto netekimo rezultatas - pelnas arba nuostolis.
Nusidėvėjimo Auditas
Auditorius ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimo auditui turi skirti daug dėmesio ir pastangų. Nereti atvejai, kai įmonės neteisingai apskaičiuoja ilgalaikio turto nusidėvėjimą ir taip iškraipo veiklos rezultatus. Būtent dėl šių priežasčių, autoriaus teigimu, auditorius turi nustatyti ne tik bendrą nusidėvėjimo sumą, bet taip pat įvertinti jos pasiskirstymą atskirais laikotarpiais. J. Mackevičius pažymi, jog nusidėvėjimo sumos gali būti įvairiai išdėstytos kiekvienu apskaitiniu laikotarpiu per visą turto naudingo eksploatavimo laiką nuo nnusidėvėjimo skaičiavimo metodo.
Dovanoto Ilgalaikio Turto Įvertinimas
Atkreiptinas dėmesys į dovanoto ilgalaikio materialiojo turto įvertinimą. Auditorius turi įsitikinti, ar ilgalaikio turto perkainojimo atvejai aptarti tam tikrose paaiškinamojo rašto pažymose, ar kiekvienai perkainoto turto rūšiai nurodyti skirtumai tarp šio turto pirkimo iir jo pasigaminimo savikainos bei naujos turto vertės. Auditoriui reikia įsitikinti, ar atliktas ilgalaikio turto perkainojimas buvo pagrįstas, ar perkainojus turtą buvo teisingai perskaičiuotas nusidėvėjimas.
Nematerialaus Turto Auditas
J. Mackevičius teigia, jog Vakarų šalyse naudojama skirtinga nematerialiojo turto apskaitos metodika: skiriasi šio turto klasifikavimas ir sudėtis, įsigijimo išlaidų pripažinimas, numatytas tarnavimo laikas, amortizacijos metodai, pateikimo balanse tvarka. Dėl šios priežasties literatūroje skirtingai aprašoma ir šio turto auditavimo metodika. Jo teigimu, auditorius, atlikdamas nematerialiojo turto auditą, turi atkreipti dėmesį nne tik į šias jo ypatybes, bet ir kitus požymius, kuriais jis skiriasi nuo materialiojo turto: būtent, atsipirkimo neapibrėžtumą bei ribotas alternatyvaus panaudojimo galimybes.
Labai sunku nustatyti įmonės prestižo vertę. Prestižas - tai pranašumas, kurį pirkėjas gauna įsigydamas jau veikiančią įmonę, palyginti su naujos įmonės organizavimu. Autorius pranašumu įvardija: jau esama klientūrą, geresnę geografinę padėtį, aukštos kvalifikacijos personalą, gerai organizuotą tiekimo sistemą, išskirtinių teisių, mokesčių lengvatų turėjimą. Auditorius turi atkreipti dėmesį į prestižo nurašymo būdus. Pasaulinėje praktikoje naudojami įvairūs prestižo nurašymo būdai. Dažniausiai taikomas būdas, kai prestižas apskaitomas kaip turtas ir amortizuojamas per jo naudingo tarnavimo laiką. Auditorius turi patikrinti, koks buvo naudojamas nematerialiojo turto amortizacijos skaičiavimo metodas. Lietuvoje nematerialiojo turto amortizacija skaičiuojama tik tiesiogiai proporcingu (tiesiniu) metodu.
Finansinio Turto Auditas
Finansinis turtas - tai turtas, atspindintis tam tikras įmonės teises bei privilegijas, kurios atsiranda jai dalyvaujant kitų įmonių veikloje. Jis turi teikti įmonei ekonominę naudą arba teises ir privilegijas ilgesniu kaip vienerių metų laikotarpiu. Vienas iš pagrindinių auditoriaus uždavinių - nustatyti ilgalaikio finansinio turto bbendrą sumą, ją įvertinti viso turimo turto atžvilgiu ir ištirti jo sudėtį. Didžiausią ilgalaikio finansinio turto dalį sudaro: investicijos, gautinos sumos, nuosavos akcijos, kitos investicijos.
Ilgalaikio Turto Inventorizacija
Inventorizaciją atlieka įmonės, tvarkydamos apskaitą ir vidaus auditą. Jos atliekamos periodiškai, be to, - po gaisro ar stichinių nelaimių, nustačius piktnaudžiavimo, vagystės, gadinimo faktus. Turtą reikia inventorizuoti vos tik pasibaigus stichinei nelaimei arba paaiškėjus grobimo faktams. Ilgalaikio turto inventorizacija - labai atsakingas darbas. Dabartiniu metu įmonėse dažnai randama ilgalaikio turto, kuris nebetinka eksploatuoti, kurio neįmanoma suremontuoti. Toks turtas inventorizacijos metu turi būti surašomas į atskirus inventorizacijos aprašus.
Jeigu ilgalaikis turtas visiškai nebetinkamas, tai inventorizacijos komisija gali sudaryti aktą jam nurašyti. J. Mackevičiaus teigimu, akte būtina nurodyti, kada turtas buvo pagamintas, pradėtas eksploatuoti, kokia jo pradinė vertė, nusidėvėjimo laipsnis, nurašymo priežastis. Auditorius taip pat turi patikrinti, ar pasenęs ir sugadintas turtas nėra įvertintas didesne negu likvidacine verte, ar nebuvo neįregistruoto turto pardavimo, grobstymo ir kitų piktnaudžiavimo faktų.
Ilgalaikio Turto Audito Rizika
Jau buvo minėta, kad ilgalaikio turto auditas turi patvirtinti, kad visas turtas, kuriuo disponuoja įmonė, priklauso šiai įmonei, teisingai apskaičiuotas nusidėvėjimas, nurašymai ir parleidimai, ar yra apskaičiuotas visas pelnas ir nuostolis, susijęs su ilgalaikiu turtu. Planuodamas ilgalaikio turto auditą auditorius turi nuspręsti, kokių testų naudojimas bus efektyviausias mažinant audito riziką.
Ilgalaikio turto audito rizika didėja, kai auditorius auditą daro nenuosekliai, nesuplanavęs testų ir procedūrų, pasikliauja tik savo patirtimi. Nuoseklus ilgalaikio turto auditas (ypač didelėse įmonėse) didina ne tik klaidų, bet ir darbo sąnaudų tikimybę. Ilgalaikio turto audito riziką kartais lemia visiškai nenumatyti atvejai ir aplinkybės. Žinomi atvejai, kai įmonės ilgalaikis turtas naudojamas įvairiems asmeniniams vadovybės ir darbuotojų poreikiams. Auditorius turėtų būti atsargus ir apdairus tikrindamas panašius atvejus.
UAB „Gerista“ atliekamas ilgalaikio turto auditas, nes jis sudaro didžiąją turimo turto dalį. Ilgalaikis turtas, tai turtas, kurį įmonė sunaudoja ekonominei naudai gauti per ilgesnį nei 12 mėnesių laikotarpį. Ilgalaikis turtas įmonėje skirstomas į materialųjį ir nematerialujį, o apskaitoje pripažįstami atitinkamai pagal 12-ą ir 13-ą Verslo apskaitos standartą. Atliekant turto tikrinimą auditorius dalyvauja jo inventorizacijoje.
Verslo apskaitos standartai
Lietuvos Respublikos Audito įstatymas finansinį auditą apibūdina, kaip nepriklausomą įmonės finansinių ataskaitų patikrinimą ir auditoriaus išvados pateikimą, vadovaujantis teisės aktų, reglamentuojančių finansinių ataskaitų audito atlikimą, reikalavimais. Įstatyme taip pat nurodyta, kad finansinis auditas yra privalomas visose akcinėse bendrovėse, valstybės ir savivaldybės įmonėse, viešojo intereso įmonėse, taip pat uždarosiose akcinėse bendrovėse, kooperatinėse bendrovėse, tikrosiose ūkinėse bendrijose ir komandinėse ūkinėse bendrijose, jeigu jų ne mažiau kaip du rodikliai viršija šiuos dydžius:
- Pasauliniu mastu auditą reglamentuoja Tarptautiniai audito standartai.
- Nuo 2006 metų tarptautiniai apskaitos standartai yra privalomi ir Europos Sąjungoje.
- Pagrindinė Europos Sąjungos audito priemonė - Europos Parlamento ir Tarybos direktyvos.
- Teisės aktas, reglamentuojantis audito veiklą Lietuvoje yra Audito įstatymas.
UAB „Gerista“ - tai LR Aplinkos ir Žemės ūkio ministerijoje atestuota įmonė, įregistruota 2004 m. liepos 20 d., įsikūrusi Taikos g. 2-37, Pakiršinio k., Baisogalos sen., Radviliškio r. LT-82297, Lietuva. Įmonės kodas: 300042130, įmonė yra PVM mokėtoja, PVM kodas: LT100001131510. UAB „Gerista“ bene vienintelė Radviliškio rajone vykdanti inžinierinių tinklų, hidrotechninių įrengimų, skirstomųjų vamzdynų, nuotekų šalinimo tinklų, nuotekų surinkimo tinklų, hidrotechnikos statinių (vandens prielaidų, vandenviečių statinių ir nusodintuvų, kanalų krantosaugos statinių, tvenkinių, skysto mėšlo lagūnų, mėšlidžių, betoninių srutų rezervuarų bei kitų statinių) darbus, taip pat užsiimanti transporto nuoma. Įmonės veiklos sezoniškumas praktiškai neįtakoja.
Įmonės pagrindiniai pajamų šaltiniai yra gaunami iš suteiktų mašinų ir įrenginių be operatoriaus ir su operatoriumi nuomos, krovinių vežimo keliais, melioracijos statinių priežiūros, žemės darbų statybos aikštelėse ir kitų keleivių vežimo sausumos transportu paslaugų.
Audito Sutartis
Ši sutartis sudaroma tarp UAB „SPINDULĖLIS“ vadovaujamo direktoriaus Petro Petraičio, toliau vadinamo „užsakovu“ ir TŪB „“Auditija: , toliau vadinamo „rangovu“.
- atlikti ilgalaikio turto auditą už 2002 finansinius metus.
- Sutartis gali būti pakeista arba nutraukta šalims susitarus. Užsakovas gali reikalauti nutraukti sutartį, jei rangovas nustatytu sutartyje terminu audito neatliko arba jį atliko netinkamai.
Sutartis sudaryta 2 egzemplioriais (vienas užsakovui, kitas lieka rangovui).
Bendrovės įstatinis kapitalas 353 000 Lt., kuris padalintas į 3530 paprastųjų vardinių akcijų. Bendrovė užsiima ūkine - komercine veikla. UAB „Spindulėlis“ - įsteigta 1998 m. spalio 20 dieną. Nuo 1998 m. įmonė pradėjo tiekti tarptautinių krovinių gabenimo automobiliais paslaugas. 1998 m. įmonė įsigijo automobilių ir ėmė vežioti krovinius tarptautiniais maršrutais. Per savo gyvavimo metus UAB “Spindulėlis” įgijo daug patikimų klientų. Įmonėje didelis dėmesys skiriamas teikiamų paslaugų kokybei. Visi UAB “Spindulėlis” darbuotojai yra baigę efektyvaus pardavimo, darbo organizavimo ir kolektyvinio darbo kursus.
- pavojingų krovinių vežimas.
Šiuo metu krovinių gabenimo geografija apima Vakarų Europą, NVS šalis. UAB “Spindulėlis” siūlo nepriekaištingą aptarnavimą, garantuoja savo specialistų profesionalumą ir transporto priemonių patikimumą. Šiuo metu įmonė turi 10 transporto priemonių. Visos jų atitinka “žalesnių ir saugių” automobilių reikalavimus. Viena iš pagrindinių UAB ““Spindulėlis” veiklų - įvairių rūšių krovinių ekspedijavimas Lietuvoje ir už jos ribų.
Ar apskaita atitinka teisinių aktų reikalavimus? Ar sukurta gera kontrolės sistema? Ar firma atsako į auditoriaus laiškus? Apskaitoje naudojamas Bendrovės direktoriaus įsakymu patvirtintas sąskaitų planas, kuris sudarytas pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės 1993 m. spalio 27 d. nutarimu Nr.804 “Dėl įmonių, turinčių juridinio asmens teises, finansinės atskaitomybės” patvirtintą pavyzdinį sąskaitų planą. Ar yra standartinė audito programa?
Horizontali ilgalaikio turto analizė parodė, jog ilgalaikis turtas per 2002 metus sumažėjo 203 904 Lt.
Ši analizė parodė, jog didžiausią viso turto lyginamąjį svorį sudaro ilgalaikis turtas, net 86,3 procentus.
Ilgalaikio turto apyvartumas parodo, kokia pardavimų apimtis tenka kiekvienam ilgalaikių aktyvų litui. Kuo jis didesnis, tuo geriau. pardavimus, arba parduoti dalį ilgalaikio turto. Nuo 2001 metų šis rodiklis pradėjo mažėti ir sumažėjo 2002 metais iki 0,86 karto ir tais pačiais metais ilgalaikio turto apyvartumas dienomis sumažėjo nuo 283 iki 447 dienų. Vadinasi, UAB “Spindulėlis” turto apyvartumas analizuojamu laikotarpiu sumažėjo dėl įsigyto ilgalaikio turto, kuris bendrovei atneš naudą tik tinkamai jį naudojant.
Turto pelningumas atspindi kiek grynojo pelno tenka kiekvienam viso turto piniginiam vienetui. Jis apibūdina pelningiau naudoti turtą, parodo kokia turto dalis susigrąžinama pelno pavidalu. Pagal vertinimo llygį labai geras rodiklis turi būti virš 0,2. Transporto šakos 1998-2002 metų vidutinis turto pelningumas yra 0,1.
Ar yra turto atidavimo naudoti aktai? Koks turtas priskiriamas ilgalaikiam materialiam turtui? Ar mokėjimai už ilgalaikio turto pirkimus atliekami tik pagal patvirtintas sąskaitas? Ar sąskaitos patvirtinamos prieš tai, kol jos apmokamos ir įtraukiamos į apskaitą? Ar buvo parduota turto, kurio vertė viršija 1/5 įstatinio kapitalo? Ar buvo atlikta ilgalaikio turto inventorizacija? Yra turto atidavimo naudoti aktai.
tags: #ilgalaikis #turtas #auditas