Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Įmonių automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniams poreikiams yra svarbus ir kartu jautrus klausimas, kurį reikia tinkamai apsvarstyti įmonės vadovui. Šiame straipsnyje aptarsime, kodėl yra esminė svarba atvirai kalbėti apie automobilių naudojimą asmeniniams tikslams, koks apmokestinimas taikomas ir kodėl svarbu to neslėpti.
Darbo tikslams naudojamam automobiliui nėra papildomo apmokestinimo, tačiau svarbu įvertinti, ar automobilis reikalingas įmonės veiklai vykdyti. Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos. Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius paskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.
Kaip apskaičiuojamas 0,75 proc. mokestis?
Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:
1. Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:
- Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
2. Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą:
Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina.
Pirmasis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje, pvz: darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais. Svarbu paminėti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra.
Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo.
Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma. Įmonės vadovas gali pasirinkti patogiausią apskaičiavimo metodą ir pritaikyti jį savo įmonėje.
Aišku, o jei pasirenkame kitą būdą, kai skaičiuojame % kiek naudoja asm. reikmėms nuo auto nuomos kainos, tarkime vieną mėn. naudos asm. reikmėms 20%, kitą 10% ir t.t.
5. Klausimas: Ar vertinanat gyventojo pajamas, gautas natūra, pagal vieną iš pasirinktų vertinimo būdų (pagal automobilio nuomos tikrąja rinkos kaina ar pagal fiksuotą, 0,75 proc.
6. Atsakymas: Įmonės apmokėti degalai, sunaudoti asmeniniais tikslais, turi būti vertinami atskirai. Pajamos, gautos natūra, įvertinamos pagal pajamų natūra davėjo degalams įsigyti turėtas išlaidas t.y.
Įmonė komercijos direktoriui skiria neribotai naudoti lengvąjį automobilį (tiek darbo, tiek asmeniniams poreikiams), kurio tikroji nuomos rinkos kaina naudojimo laikotarpiu yra 1800 litų per mėnesį. Tarkime, kad darbuotojas šį automobilį darbo reikmėms naudos 70 proc., o asmeninėms reikmėms - 30 proc.
Įmonės ir darbuotojo pasirinkimu darbuotojo gauta nauda natūra apskaičiuota pagal aprašo 4 punkte nurodytą tvarką bus 540 litų (1800 x 30 proc.) per mėnesį.
Nuo šios sumos įmonė privalės sumokėti tuos pačius mokesčius kaip ir nuo darbo užmokesčio: 15 proc. pajamų mokestį (81 litas) į VMI prie FM surenkamąją sąskaitą, taip pat į SODROS sąskaitą už darbuotoją nuo apskaičiuotų pajamų natūra 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokas (32 litai) ir 3 proc.
Pajamų natūra davėjo (įmonės) į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis, privalomojo sveikatos ir socialinio draudimo įmokos, kurios sumokamos už darbuotoją, jam kompensuojamos gyventojo ir pajamų natūra davėjo susitarimu.
Skaičiuosim pajamas natūra už automobilių naudojimą privatiems poreikiams 0.75 proc. Kokia būtų sąskaitų korespondencija išsirašant PVM sąskaitą faktūrą už degalus, sunaudotus privatiems poreikiams tenkinti?
Įmonės automobilis naudojamas ir asmeniniais tikslais, kai nuo rinkos kainos skaičiuojama 0,75 proc. pajamų natūra darbuotojui: 0,05 proc. būtų 7,15 Eur, 21 proc.
Išrašius PVM sąskaitą faktūrą dėl degalų suvartojimo privatiems poreikiams tenkinti, apskaitoje paprastai registruojamas tik PVM. Jeigu degalai jau nurašyti į sąnaudas remiantis nurašymo aktu, jų registruoti antrą kartą nereikės.
VMI Teisės departamento direktorė Rasa Virvilienė neseniai aiškino, kad nėra nieko bloga, jei įmonės automobilis naudojamas asmeniniams tikslams, tačiau tikino, kad tokiais atvejais galioja papildomos mokestinės taisyklės, kas reiškia, kad įmonės turto naudojimas turi būti teisingai apskaitytas ir sumokėti atitinkami mokesčiai.
Ji aiškino, kad tokiais atvejais, kai įmonės sprendimu jos įsigytas automobilis suteiktas naudotis ir darbuotojams asmeniniais tikslais, taip pat ir važiavimą iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojo ir darbdavio susitarimu tai gali būti apskaičiuojama dviem būdais: gali būti įvertinta taikant 0,70 (be degalų-red.) ar 0,75 proc. (su degalais-red.) nuo automobilio tikrosios rinkos kainos arba pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą laikotarpiu, kurį gyventojas šiuo automobiliu galėjo naudotis asmeniniais tikslais.
VMI Kontrolės departamento direktorė Kristina Jakštienė tikino, dažniausiai įmonės renkasi pirmąjį variantą ir fiksuoja procentus ties 0,75 proc.
„Pavyzdžiui, įmonė suteikia darbuotojui asmeniniais tikslais naudoti automobilį, kuris naudojamas įmonės veikloje ir kurio tikroji rinkos kaina sausio 1 d. yra 50 tūkst. eurų. Įmonė taip pat priima sprendimą apmokėti ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, todėl darbuotojo gautą naudą vertins 0,75 proc. nuo automobilio vertės. Tokiu atveju darbuotojas per mėnesį gauna 375 eurų pajamų natūra, nuo kurių turi būti apskaičiuota ir sumokėta: 75 eurų GPM, 79,76 eurų „Sodros“ ir 5,25 eurų PVM mokesčių“, - tikino ji.
Tokiu atveju tai reiškia, kad įmonei per mėnesį tai kainuotų 160 Eur.
Kaip apsiskaičiuoti, kiek gali tekti pakloti už įmonės automobilio naudojimą asmeniniais tikslais, paskaičiavo ir Lietuvos buhalterių ir auditorių asociacijos prezidentė Daiva Čibirienė. Ji mokestį apskaičiavo remiantis automobilio tikrosios rinkos kaina, jei ji siekia 15 tūkst. Eur ir taip pat pasirinko 0,75 proc. (su degalais-red.). Jos teigimu, pajamų natūra suma nuo 15 tūkst. Eur šiuo atveju sudaro 112,5 Eur mėnesiui. Turint šią sumą reikia apsiskaičiuoti kitus mokesčius. Štai darbuotojo GPM (20 proc.) nuo 112,5 Eur sudaro 22,5 Eur. Darbuotojo VSD ir PSD (19,5 proc.) nuo 112,5 Eur - 21,94 Eur. Darbuotojo VSD (1,77 proc.) nuo 112,5 Eur siekia 1,99 Eur, o PVM atstatymas dėl kuro pirkimo - 1,58 Eur. Visus šiuos mokesčius sudėjus gaunama galutinė pajamų natūra mokesčio suma. Šiuo atveju ji siekia 48,01 Eur per mėnesį.
VMI Kontrolės departamento direktorė K. Jakštienė plačiau papasakojo ir apie antrą gaunamų pajamų natūra mokesčių skaičiavimo būdą. „Kitas darbuotojo gautos naudos įvertinimo būdas - pajamų natūra įvertinimas mėnesio paskutinę dieną. Tuomet atsižvelgiama į automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą laikotarpiu, kuriuo darbuotojas galėjo šiuo automobiliu naudotis asmeniniais tikslais. Taikant šį būdą, darbuotojo gauta nauda turi būti vertinama kas mėnesį, atsižvelgiant į nuomos kainos svyravimus rinkoje“, - sakė ji.
Apskaičiuojant pajamas natūra šiuo būdu, turi būti įvertinama turto naudojimo asmeniniams tikslams apimtis, kitaip tariant, kiek faktiškai gyventojas naudoja automobilį asmeniniams tikslams.
„Pavyzdžiui, įmonė padalinio vadovui leidžia naudoti jos automobilį ne tik darbo, bet ir asmeninėms reikmėms. Pagal susitarimą darbuotojas šį automobilį darbo reikmėms gali naudoti 70 proc., o asmeninėms reikmėms 30 proc. viso naudojimo laiko (asmeniniams poreikiams tenkinti sunaudotus degalus darbuotojas apmoka pats). Gautą naudą pasirenkama vertinti pagal tikrąją automobilio nuomos rinkos kainą, kuri yra 520 Eur per mėnesį. Darbuotojo gauta nauda natūra - 156 Eur (520 x 30 proc.) per mėnesį“, - pavyzdį pateikė ji.
Redakcija primena, kad įstatymu numatyta, kad pajamų mokesčio mokėti nereikia tik už darbuotojo gautą naudą, kai darbdavys apmoka už geležinkelio ar kelių viešojo transporto bilietus, skirtus gyventojui vykti į darbo vietą ir parvykti iš jos.
Taip pat teigta, kad jeigu automobilis laikomas prie namų, mokesčių administratorius turi pagrindą preziumuoti, kad jis naudojamas ir asmeniniais tikslais, jeigu nebus nustatyta kitais.
Aišku, o jei pasirenkame kitą būdą, kai skaičiuojame % kiek naudoja asm. reikmėms nuo auto nuomos kainos, tarkime vieną mėn. naudos asm. reikmėms 20%, kitą 10% ir t.t.
Pateikiame pavyzdį, kaip galima apskaičiuoti vieną iš aukščiau aprašytų variantų.
Pavyzdys
Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur. su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra 187,5 Eur. (25 000 * 0,75 proc.).
Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:
- GPM - 37,50 Eur. (187,5 * 20 proc.).
- SoDra - 36,57 Eur. (187,5 * 19,5 proc.). Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos sodroje, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc.
Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais.
Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD.
Kiti darbdavio mokami mokesčiai:
- SoDra - 3,32 Eur. (187,5 * 1.77 proc.).
- PVM - 2.63 Eur. (25000 * 0.05 proc * 21 proc.). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.
Kitus apskaičiavimo būdus ir informaciją kaip teisingai sumokėti ir apskaityti mokesčius galite aptarti su sau priskirta buhaltere. Jūsų buhalterė pasirūpins, kad priskaičiuotas PVM būtų teisingai deklaruotas ir padarys atitinkamus buhalterinius įrašus.
Taisyklės ir dokumentacija
Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė.
Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtinti keliais dokumentais, pvz: “Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas” arba pasirašomas atskiras susitarimas “Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais”.
Atskirai norėtume paminėti, kad MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis arba kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Taip priklauso nuo MB naro ir IĮ savininko pasirinkimo.
Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai. Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima.
Įmonės vadovai turėtų apibrėžti kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia, pvz: vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30 proc., laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30 proc., o visa kita leidžiami atskaitymai.
Aišku, o jei pasirenkame kitą būdą, kai skaičiuojame % kiek naudoja asm. reikmėms nuo auto nuomos kainos, tarkime vieną mėn. naudos asm. reikmėms 20%, kitą 10% ir t.t.
5. Klausimas: Ar vertinanat gyventojo pajamas, gautas natūra, pagal vieną iš pasirinktų vertinimo būdų (pagal automobilio nuomos tikrąja rinkos kaina ar pagal fiksuotą, 0,75 proc.
6. Atsakymas: Įmonės apmokėti degalai, sunaudoti asmeniniais tikslais, turi būti vertinami atskirai. Pajamos, gautos natūra, įvertinamos pagal pajamų natūra davėjo degalams įsigyti turėtas išlaidas t.y.
Įmonė komercijos direktoriui skiria neribotai naudoti lengvąjį automobilį (tiek darbo, tiek asmeniniams poreikiams), kurio tikroji nuomos rinkos kaina naudojimo laikotarpiu yra 1800 litų per mėnesį. Tarkime, kad darbuotojas šį automobilį darbo reikmėms naudos 70 proc., o asmeninėms reikmėms - 30 proc.
Įmonės ir darbuotojo pasirinkimu darbuotojo gauta nauda natūra apskaičiuota pagal aprašo 4 punkte nurodytą tvarką bus 540 litų (1800 x 30 proc.) per mėnesį.
Nuo šios sumos įmonė privalės sumokėti tuos pačius mokesčius kaip ir nuo darbo užmokesčio: 15 proc. pajamų mokestį (81 litas) į VMI prie FM surenkamąją sąskaitą, taip pat į SODROS sąskaitą už darbuotoją nuo apskaičiuotų pajamų natūra 6 proc. privalomojo sveikatos draudimo įmokas (32 litai) ir 3 proc.
Pajamų natūra davėjo (įmonės) į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis, privalomojo sveikatos ir socialinio draudimo įmokos, kurios sumokamos už darbuotoją, jam kompensuojamos gyventojo ir pajamų natūra davėjo susitarimu.
Skaičiuosim pajamas natūra už automobilių naudojimą privatiems poreikiams 0.75 proc. Kokia būtų sąskaitų korespondencija išsirašant PVM sąskaitą faktūrą už degalus, sunaudotus privatiems poreikiams tenkinti?
Įmonės automobilis naudojamas ir asmeniniais tikslais, kai nuo rinkos kainos skaičiuojama 0,75 proc. pajamų natūra darbuotojui: 0,05 proc. būtų 7,15 Eur, 21 proc.
Išrašius PVM sąskaitą faktūrą dėl degalų suvartojimo privatiems poreikiams tenkinti, apskaitoje paprastai registruojamas tik PVM. Jeigu degalai jau nurašyti į sąnaudas remiantis nurašymo aktu, jų registruoti antrą kartą nereikės.
Svarbu: Jeigu degalai jau nurašyti į sąnaudas remiantis nurašymo aktu, jų registruoti antrą kartą nereikės.
Ši informacija padės jums teisingai apskaičiuoti ir deklaruoti mokesčius už įmonės automobilio naudojimą asmeniniais tikslais.