Šiame straipsnyje aptariami pridėtinės vertės mokesčio (PVM) aspektai, susiję su laikinojo įdarbinimo paslaugomis Lietuvoje. Nagrinėsime, kas turi išrašyti PVM sąskaitas faktūras, kokiais atvejais tai būtina, ir kokios yra specialios apmokestinimo schemos.
Kas Yra Laikinojo Įdarbinimo Paslaugos?
Į šią klasę įeina veikla, susijusi su darbininkų pasiūla verslo įmonėms tam tikram laikotarpiui, siekiant laikinai pakeisti ar papildyti užsakovo darbo jėgą, kai įdarbintieji yra laikiną pagalbą teikiančios agentūros darbuotojai.
PVM Sąskaitų Faktūrų Išrašymas
Kas Turi Išrašyti PVM Sąskaitą Faktūrą?
Prekes ar paslaugas tiekiantis apmokestinamasis asmuo, įregistruotas PVM mokėtoju Lietuvoje, įskaitant:
- PVM mokėtojus, taikančius smulkiojo verslo schemą (SVS), jei jie yra registruoti PVM mokėtojais pagal PVMĮ 71¹ str. (gali išrašyti supaprastintą PVM sąskaitą faktūrą).
- Apmokestinamuosius asmenis, įsisteigusius kitose valstybėse narėse ir taikančius SVS Lietuvoje (gali išrašyti supaprastintą PVM sąskaitą faktūrą).
PVM sąskaita faktūra turi būti išrašoma nepriklausomai nuo to, ar prekės ar paslaugos apmokestinamos PVM, neapmokestinamos PVM ar nėra PVM objektas Lietuvoje pagal PVM įstatymą.
Kam Būtina Išrašyti PVM Sąskaitą Faktūrą?
PVM sąskaita faktūra turi būti išrašoma, kai prekės ar paslaugos teikiamos:
- Kitam apmokestinamajam asmeniui (PVM mokėtojui ar ne).
- Juridiniam asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo.
- Fiziniam asmeniui (nevykdančiam veiklos), išskyrus atvejus, kai pagal Vyriausybės nutarimo Nr. 780 19 punktą PVM sąskaita faktūra gali būti neišrašoma (pvz., išduotas kasos aparato kvitas). Jeigu pirkėjas reikalauja - PVM sąskaita faktūra turi būti išrašyta.
Specialūs Atvejai
PVM sąskaita faktūra taip pat turi būti išrašoma, kai:
- Gaunamas avansas, nuo kurio pagal PVMĮ 14 str. 4 d. atsiranda arba pasirenkama skaičiuoti PVM.
- Tiekiami nauji transporto priemonės į kitą ES valstybę narę, nepriklausomai nuo to, ar tiekėjas yra PVM mokėtojas.
- Įvyksta prekių suvartojimas privatiems poreikiams (PVMĮ 5 str.).
- Įvyksta paslaugų teikimas privatiems poreikiams (PVMĮ 8 str.).
- Įvyksta ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas (PVMĮ 6 str.).
- Kiti atvejai pagal PVMĮ 9 str.
Žemės Ūkio Produkcija
Kai tiekiama žemės ūkio produkcija, PVM sąskaitą faktūrą išrašo žemės ūkio produkcijos pirkėjai - perdirbėjai arba supirkėjai, jeigu jie yra PVM mokėtojai.
PVM Sąskaitos Faktūros Įforminimas
Prekių tiekimą arba paslaugų teikimą prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo vardu gali įforminti trečiasis asmuo arba šių prekių arba paslaugų pirkėjas, tačiau tik tuo atveju, kai yra išankstinis tiekėjo (teikėjo) ir pirkėjo susitarimas.
Atvejai, Kai Gali Būti Neišrašoma
Atvejai, kai PVM sąskaita faktūra gali būti neišrašoma, pateikti čia.
Kada PVM Sąskaita Faktūra Nereikalinga?
PVM sąskaita faktūra nenaudojama, kai prekės tiekiamos (paslaugos teikiamos) fiziniam asmeniui, kuris pagal PVMĮ nėra apmokestinamasis asmuo (išskyrus atvejus, kai į kitą ES valstybę narę tiekiamos naujos transporto priemonės):
- Kai išduodamas kasos aparato kvitas arba, vadovaujantis Kasos aparatų diegimo ir naudojimo tvarkos aprašu, patvirtintu Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002 m. rugpjūčio 13 d. nutarimu Nr. 1283, nereikalaujama naudoti kasos aparatų.
- Kai draudimo paslaugoms įforminti naudojamas draudimo liudijimas, kuriame nurodoma Lietuvos Respublikos finansinės apskaitos įstatyme nustatyta apskaitos dokumento privaloma informacija ir kuris atitinka Lietuvos Respublikos draudimo įstatymo nuostatas.
- Kai teikiant Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo 28 straipsnyje nurodytas paslaugas naudojami apskaitos dokumentai, kuriuose nurodyta Lietuvos Respublikos finansinės apskaitos įstatyme nustatyta apskaitos dokumento privaloma informacija, o jeigu vertybinių popierių viešąją apyvartą reglamentuojantys teisės aktai nustato kitus reikalavimus, - apskaitos dokumentai, atitinkantys šiuos reikalavimus.
- Kai teikiamos Lietuvos Respublikos finansinės apskaitos įstatymo 6 straipsnio 2 dalyje nurodytos paslaugos.
- Kai prekės tiekiamos (paslaugos teikiamos) per prekybos (paslaugų teikimo) automatus, atitinkančius prekybos (paslaugų) automatams Lietuvos Respublikos teisės aktų nustatytus techninius, naudojimo ir gautų įplaukų apskaitos reikalavimus.
- Kai daugiabučių namų butų ir kitų patalpų savininkams teikiamos (tiekiamos) daugiabučio namo atnaujinimo (modernizavimo), administravimo ir kitos paslaugos (prekės), susijusios su daugiabučių namų atnaujinimo (modernizavimo) projektų, kurie vykdomi pagal Lietuvos Respublikos valstybės paramos daugiabučiams namams atnaujinti (modernizuoti) įstatymą ir Valstybės paramos daugiabučiams namams atnaujinti (modernizuoti) teikimo ir daugiabučių namų atnaujinimo (modernizavimo) projektų įgyvendinimo priežiūros taisykles, patvirtintas LRV 2009-12-16 nutarimu Nr. 1725, įgyvendinimu.
- Kai tiekiamos prekės ir teikiamos paslaugos, kurioms taikoma Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo XII skyriaus šeštajame skirsnyje nustatyta speciali apmokestinimo schema.
- Kai tiekiamos prekės ir teikiamos paslaugos, kurioms taikomos Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo XII skyriaus penktajame ir septintajame skirsniuose nustatytos specialios apmokestinimo schemos, jeigu sąskaita faktūra arba PVM sąskaita faktūra buvo išrašyta pagal prekių tiekėjo arba paslaugų teikėjo valstybės taisykles.
Supaprastinta PVM Sąskaita Faktūra
Supaprastintą PVM sąskaitą faktūrą, kurioje turi būti nurodyta PVM įstatymo 80 straipsnio 9 dalyje nustatyta informacija, gali išrašyti:
- PVM mokėtojas, jeigu vienoje jo išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje nurodytų tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų bendra vertė (įskaitant PVM) neviršija 100 eurų.
- PVM mokėtojas, taikantis SVS Lietuvoje, neatsižvelgiant į tai, kokia tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų vertė nurodoma išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje.
- Apmokestinamasis asmuo, įsisteigęs kitoje valstybėje narėje ir taikantis SVS Lietuvoje, neatsižvelgiant į tai, kokia tiekiamų prekių ar teikiamų paslaugų vertė nurodoma išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje.
Kada Negalima Išrašyti Supaprastintos PVM Sąskaitos Faktūros?
Supaprastinta PVM sąskaita faktūra negali būti išrašoma:
- Pagal PVM įstatymo 12 straipsnio 3 dalies 1 punktą, kai vykdant ES vidaus nuotolinę prekybą prekėmis, jos yra šalies teritorijoje tuo momentu, kai baigiasi šių prekių siuntimas ar gabenimas pirkėjui (kai prekių tiekėjui atsiranda prievolė Lietuvoje registruotis PVM mokėtoju).
- Prekių, kurioms taikomas 0 proc. PVM tarifas, tiekimui įforminti (PVM įstatymo 49 straipsnis).
- Naujų transporto priemonių į kitą valstybę narę tiekimui įforminti (PVM įstatymo 49 straipsnio 2 dalis).
- Prekių tiekimui (paslaugų teikimui) įforminti tuo atveju, kai prekes tiekia (paslaugas teikia) apmokestinamasis asmuo, kuris nėra įsikūręs valstybėje narėje (tuo atveju, jeigu jis šioje valstybėje narėje turi padalinį, prekes tiekia arba paslaugas teikia ne per šį padalinį), kurioje prekės laikomos patiektomis (paslaugos suteiktomis), ir šių prekių arba paslaugų pirkėjas toje valstybėje narėje, kurioje prekės laikomos patiektomis (paslaugos suteiktomis), privalo apskaičiuoti ir sumokėti PVM pagal PVM įstatymo 95 straipsnio ar joms tolygias kitos valstybės narės teisės aktų nuostatas.
Elektroninės PVM Sąskaitos Faktūros
PVM sąskaitos faktūros gali būti popierinės (išrašomos spausdintame blanke) ir elektroninės. Elektronine PVM sąskaita faktūra laikoma PVM sąskaita faktūra, kurioje nurodoma PVM įstatymo 80 straipsnyje nustatyta PVM sąskaitos faktūros informacija ir kuri yra išrašyta ir gauta bet kokia elektronine forma.
Elektroninė PVM sąskaita faktūra gali būti naudojama tik tuo atveju, kai yra išankstinis pirkėjo sutikimas, kuris gali būti išreikštas konkliudentiniais veiksmais (pirkėjas priėmė prekes, paslaugas, sumokėjo už jas, įtraukė į apskaitą ir pan.), taip pat gali būti įformintas raštu.
Asmuo, kuris pagal PVMĮ privalo įforminti PVM sąskaitą faktūrą arba užtikrinti jos įforminimą, taip pat turi nustatyti būdus, kuriais užtikrinamas PVM sąskaitos faktūros kilmės autentiškumas, turinio vientisumas ir įskaitomumas.
Kilmės autentiškumas - tai prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo arba PVM sąskaitos faktūros rengėjo tapatybės nustatymas (tikrumas). Prekių (paslaugų) tiekėjas privalo sugebėti užtikrinti, kad tikrai jis išrašė PVM sąskaitą faktūrą arba kad PVM sąskaita faktūra išrašyta jo vardu ir jo naudai. Tai galima užtikrinti, išrašytą PVM sąskaitą faktūrą įregistruojant PVM sąskaitų faktūrų registre, apskaitos dokumentuose ir kitais būdais.
Prekių (paslaugų) pirkėjas, priimdamas jam patiektas prekes (suteiktas paslaugas), turi užtikrinti, kad PVM sąskaita faktūra yra gauta būtent iš to tiekėjo ar PVM sąskaitos faktūros rengėjo, ir kad jis tas prekes (paslaugas) patiekė (pateikė).
Turinio vientisumas - tai reiškia, kad PVM sąskaitos faktūros turinys, kurio reikalaujama pagal PVMĮ, nėra pakeistas (t. y. nėra pakeista PVM sąskaitos faktūros informacija ir pan.).
Turinio įskaitomumas - tai reiškia, kad PVM sąskaita faktūra turi būti įskaitoma (perskaitoma). PVM sąskaita faktūra turi būti pateikta taip, kad visas PVM sąskaitos faktūros turinys būtų aiškiai įskaitomas popieriuje arba ekrane, kad nereikėtų papildomo interpretavimo ar nagrinėjimo.
PVM sąskaitos faktūros kilmės autentiškumą, turinio vientisumą ir įskaitomumą asmuo gali užtikrinti bet kokiomis verslo kontrolės priemonėmis, kuriomis sudaroma galimybė patikimai patikrinti PVM sąskaitos faktūros ir ja įforminto prekių tiekimo arba paslaugų teikimo sąryšį.
Elektroninės PVM sąskaitos faktūros kilmės autentiškumas, turinio vientisumas taip pat gali būti užtikrinamas ir tokiais būdais:
- Naudojant pažangųjį elektroninį parašą arba kvalifikuotąjį elektroninį parašą.
- Taikant elektroninių duomenų apsikeitimo priemones, kaip jos apibrėžtos 1994-10-19 Komisijos rekomendacijos 1994/820/EB dėl apsikeitimo elektroniniais duomenimis teisinių aspektų 1 priedo 2 straipsnyje, jeigu susitarime dėl apsikeitimo elektroniniais duomenimis numatyta taikyti procedūras, kuriomis užtikrinamas duomenų kilmės autentiškumas ir vientisumas.
Tiek popierinės, tiek elektroninės PVM sąskaitos faktūros turi tą pačią informaciją, tokią pačią teisinę galią ir mokesčių tikslais pripažįstamos vienodai.
Kada Turi Būti Išrašyta PVM Sąskaita Faktūra?
PVM sąskaitos faktūros išrašymo terminai priklauso nuo situacijos:
| Atvejis | Kada turi būti išrašyta PVM sąskaita faktūra? |
|---|---|
| Bendra taisyklė: Prekių tiekimo ir / ar paslaugų teikimo atvejais | Nedelsiant po prekių patiekimo ir / ar paslaugų suteikimo fakto (t. y. per trumpiausią terminą, per kurį įmanoma tai padaryti), išskyrus atvejus, kai teikiamos ilgalaikės paslaugos ar ilgalaikį laikotarpį tiekiamos prekės (pvz., elektra, vanduo, dujos ir kt.). Ar PVM sąskaita faktūra išrašyta nedelsiant turi nuspręsti pats ūkio subjektas, atsižvelgdamas į protingumo principus ir įvertinęs kiekvieną konkrečią situaciją ar konkretų atvejį, veiklos specifiką ir kitus objektyvius veiksnius. |
| Ilgalaikių paslaugų (t. y. paslaugų, kurios teikiamos tam tikrą tęstinį laikotarpį, pvz., telekomunikacijų, nuomos ar pan.), taip pat ilgalaikio elektros energijos, dujų, šilumos ir kitų rūšių energijos teikimo atvejais | Ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo suteiktos paslaugos arba patiektos prekės, 10 dienos |
| Nuo 2021-01-01 bankai ir kitos kredito įstaigos, teikiančios PVMĮ 28 str. nurodytas PVM neapmokestinamas paslaugas | Turi teisę per kalendorinius metus išrašyti vieną bendrą PVM sąskaitą faktūrą už suteiktas PVMĮ 28 straipsnyje nurodytas PVM neapmokestinamas paslaugas ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po metų, kuriais buvo suteiktos paslaugos, sausio mėn. 10 dienos |
| Nuo 2024-03-20 PVM mokėtojai, kuriems pagal PVM įstatymo 5 str. atsiranda prievolė apskaičiuoti pardavimo PVM už privatiems poreikiams tenkinti per mėnesį suvartotą kurą, kai automobilius darbo ir asmeniniais tikslais naudoja darbuotojai (ar kiti asmenys) | Gali išsirašyti vieną bendrą PVM sąskaitą faktūrą ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po metų, kuriais automobilių kuras buvo sunaudotas privatiems poreikiams tenkinti ir nuo jo buvo apskaičiuotas pardavimo PVM, sausio mėnesio 10 dienos |
| Jeigu prekių tiekimas (paslaugų teikimas) vyksta tarp valstybių narių | Ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo patiektos prekės (suteiktos paslaugos), įskaitant ilgiau negu vieną kalendorinį mėnesį tiekiamas prekes (teikiamas paslaugas), 15 dienos. Šios nuostatos taikomos tokiais atvejais: kai į kitą valstybę narę tiekiamos prekės, kurių tiekimui taikomas 0 proc. PVM tarifas; arba kai teikiamos paslaugos, už kurias prievolė pagal PVMĮ 95 str. nuostatas arba joms tolygias kitų valstybių narių nuostatas atitinkamai šalies teritorijoje arba kitoje valstybėje narėje apskaičiuoti ir sumokėti PVM tenka jų pirkėjui (arba tektų jų pirkėjui, jeigu prekės nebūtų neapmokestinamos PVM ar apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą). |
| Jeigu bendra PVM sąskaita faktūra įforminami visi per tam tikrą laiką įvykę prekių tiekimai ar paslaugų teikimai | Nedelsiant (tą patį kalendorinį mėnesį pabaigus tiekti visas prekes (teikti visas paslaugas)), per trumpiausią terminą, per kurį įmanoma tai padaryti |
PVM Sąskaitų Faktūrų Išrašymo Taisyklės
PVM sąskaitų faktūrų išrašymo taisykles nustato ta valstybė narė, kurioje yra vykdomas prekių tiekimas (paslaugų teikimas). Atitinkamai, Lietuvos PVMĮ nustatyti reikalavimai PVM sąskaitų faktūrų išrašymui taikomi:
- Prekių tiekimui ir / ar paslaugų teikimui, kuris pagal PVMĮ nuostatas vyksta šalies teritorijoje (Lietuvoje).
- Kai prekių tiekimo (paslaugų teikimo) vieta yra laikoma už ES teritorijos ribų, o prekes tiekia (paslaugas teikia) Lietuvos apmokestinamasis asmuo ar užsienio apmokestinamasis asmuo per padalinį, esantį šalies teritorijoje (Lietuvoje).
- Kai prievolė PVM už prekių tiekimą (paslaugų teikimą) pagal PVMĮ 95 str. nuostatas atitinkamai šalies teritorijoje ar kitoje valstybėje narėje apskaičiuoti ir sumokėti tenka jų pirkėjui, PVM sąskaitą faktūrą išrašo jų pirkėjas.
- Kai prievolė PVM už prekių tiekimą (paslaugų teikimą), kurių tiekimo (teikimo) vieta pagal nuostatas, iš esmės tolygias PVMĮ nuostatoms, yra kita valstybė narė, kitoje valstybėje narėje apskaičiuoti ir sumokėti tenka jų pirkėjui, tai Lietuvos PVMĮ reikalavimai dėl prekių tiekimo (paslaugų teikimo) įforminimo PVM sąskaita faktūra taikomi, jeigu prekes ar paslaugas teikia (tiekia) Lietuvos apmokestinamasis asmuo (tuo atveju, jei jis kitoje valstybėje narėje turi padalinį, kai prekes tiekia ar paslaugas teikia ne per šį padalinį) ar užsienio apmokestinamasis asmuo per padalinį, esantį šalies teritorijoje.
- Kai apmokestinamasis asmuo tiekia prekes ar teikia paslaugas, kurioms taikomos PVM įstatymo XII skyriaus penktojo, šeštojo ar septintojo skirsnio nuostatos, ir šis asmuo Lietuvos Respublikoje registruojasi minėtose nuost...
Sąskaitų faktūrų išrašymo programa EXWAY || Microsoft Excel
ES Institucijoms Taikomos Lengvatos
Pagal Aprašo nuostatas, Europos Sąjungos institucijos ir įstaigos, įsisteigusios Lietuvoje (toliau - ES institucijos), kurioms taikomas Lietuvos Respublikos Vyriausybės ir Europos Komisijos susitarimas dėl Protokolo dėl Europos Sąjungos privilegijų ir imunitetų Lietuvos Respublikoje įgyvendinimo (toliau - Susitarimas), nuo 2026 m. sausio 1 d. Lietuvoje gali įsigyti prekes ir paslaugas, joms taikant tiesioginio atleidimo nuo pridėtinės vertės mokesčio (toliau - PVM) ir / ar akcizų lengvatą, kitaip tariant, prekėms ir paslaugoms taikant 0 proc. PVM tarifą ir akcizinių prekių neapmokestinant akcizais, tačiau tik tuo atveju, jeigu jos bus įsigyjamos iš akcizais apmokestinamų prekių sandėlių.
Jeigu pardavėjas yra pasirinkęs PVM ir / ar akcizų lengvatą taikyti tiesiogiai, prieš parduodamas prekes ir paslaugas, turi užpildyti Įsakymu patvirtintą užsakymo formą (toliau - Užsakymas). Užsakymas gali būti popierinis (spausdintame blanke, pasirašomas ranka ir patvirtinamas antspaudu) ir elektroninis (pasirašomas naudojant kvalifikuotą elektroninį parašą ar kitą pažangųjį elektroninį parašą). Užsakymas elektroniniu formatu gali būti rengiamas tik tuo atveju, kai yra išankstinis ES institucijos sutikimas. Sutikimas gali būti įformintas raštu (oficialus ar neoficialus), išreikštas konkliudentiniais veiksmais (pirkėjas priėmė prekes, paslaugas, sumokėjo už jas, įtraukė į apskaitą ir pan.).
Be kitų Užsakyme nustatytų rekvizitų, pardavėjas turi nuo ES institucijos numatomų įsigyti prekių ir paslaugų apskaičiuoti PVM bei išskirti akcizus ir juos įrašyti Užsakyme. Užpildytas Užsakymas turi būti pasirašytas ES institucijos atstovo vardu bei patvirtintas ES institucijos antspaudu, kurie patvirtina ES institucijos teisę būti atleistoms nuo PVM ir / ar akcizų.
Pardavėjas, turėdamas Užsakymą, ES institucijai išrašo PVM sąskaitą faktūrą, kurioje be kitos privalomos informacijos, nurodo 0 proc. PVM tarifą, o jeigu tai akcizinės prekės, išskiria ir nurodyto akcizo mokestį. ES institucijos atstovo pasirašytas Užsakymas galioja 1 mėnesį, per kurį galima įsigyti prekes ir paslaugas, nurodytas Užsakyme. Jeigu per minėtą laikotarpį bus įsigytos ne visos prekės ir paslaugos, turi būti sudaromas naujas Užsakymas.
Jeigu pardavėjas nebus pasirinkęs taikyti minėtos lengvatos tiesiogiai, tuomet ES institucijos turės teisę sumokėtus mokesčius susigrąžinti iš biudžeto, kaip tai daroma ir šiuo metu, t. y. Apraše nustatyta tvarka pateikti laisvos formos prašymą grąžinti sumokėtą PVM ir / ar akcizus Lietuvos Respublikos finansų ministerijai.
Atkreiptinas dėmesys, kad pagal Susitarimo nuostatas prekėms ir paslaugoms PVM ir / ar akcizų lengvatos taikomos, jeigu kiekvienoje prekių ir paslaugų pardavimą įforminančioje PVM sąskaitoje faktūroje prekių ir paslaugų vertė, įskaitant PVM, bus ne mažesnė kaip 230 eurų bei visos prekės ir paslaugos įsigytos tik oficialiai veiklai vykdyti. Kad prekės skirtos oficialiai veiklai vykdyti patvirtinama Užsakyme (ES institucijos atstovo parašu, antspaudu arba el. parašu).
Minėti pakeitimai taikomi prekėms ir paslaugoms, įsigytoms 2026 m. sausio 1 d. ir vėliau.
tags: #laikinoji #darbuotoju #nuoma #pvm