Įmonių automobilių naudojimas ne tik darbo reikalams, bet ir asmeniniais poreikiais yra svarbus ir kartu jautrus klausimas, kurį reikia tinkamai apsvarstyti įmonės vadovui. Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) ypač atidžiai stebi, kaip įmonių automobiliai naudojami asmeniniais tikslais. Šiame straipsnyje paaiškinsime, kaip apmokestinamas įmonės automobilio naudojimas asmeniniais tikslais, kokie yra du galimi būdai apskaičiuoti natūra gaunamą naudą, kokią dokumentaciją privalo tvarkyti įmonės ir kokie specialūs atvejai taikomi mažosioms bendrijoms (MB) bei individualioms įmonėms IĮ Lietuvoje.
Automobilio naudojimas verslui ir asmeniniais tikslais
Darbo tikslams naudojamam automobiliui nėra papildomo apmokestinimo, tačiau svarbu įvertinti, ar automobilis reikalingas įmonės veiklai vykdyti. Jeigu automobilis naudojamas tik verslo tikslams, papildomi GPM mokesčiai nėra netaikomi (išskyrus nusidėvėjimo ribojimai susiję su automobilio išmetamu CO2 kiekiu, tačiau jie nėra susiję su pajamomis natūra). Jeigu ta pati transporto priemonė naudojama ir asmeniniams poreikiams - pavyzdžiui, kelionei į darbą, savų reikalų tvarkymui ar laisvalaikio išvykoms - situacija pasikeičia.
Įmonės automobilio naudojimas privačiais tikslais yra laikoma kaip nauda gauta natūra, o tokia nauda apmokestinama taip pat, kaip darbo užmokestis. Tai reiškia, kad prievolės atsiranda tiek darbdaviui, tiek darbuotojui. Darbuotojo nauda, gauta naudojantis darbdavio automobiliu asmeniniais tikslais, yra apmokestinama taip pat, kaip ir su darbo santykiais susijusios pajamos. Įmonės privalo apskaičiuoti ir deklaruoti šią naudą, o darbuotojai turi mokėti atitinkamus mokesčius paskaičiuotus pagal automobilio nuomos rinkos vertę arba automobilio rinkos kainą.
Kaip apskaičiuoti automobilio naudą natūra
Darbdaviai ir darbuotojai gali pasirinkti vieną iš dviejų apskaičiavimo būdų. Kai įmonė savo sprendimu suteikia darbuotojams naudotis įsigytu automobiliu asmeniniais tikslais, įskaitant keliones iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojas ir darbdavys gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų, kaip apskaičiuoti šią naudą:
- Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą.
Taikant procentą nuo automobilio tikrosios rinkos kainos:
- Jei degalai nėra įskaičiuoti: taikomas 0,70% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
- Jei degalai yra įskaičiuoti: taikomas 0,75% nuo automobilio tikrosios rinkos kainos.
Pirmasis būdas - taikyti procentą nuo automobilio rinkos vertės. Jei kuras nėra įskaičiuotas, taikoma 0,70 % rinkos vertės per mėnesį. Jei kuras įskaičiuotas, taikoma 0,75 %. Pavyzdžiui, jei įmonės automobilio vertė yra 25 000 €, o įmonė apmoka ir kurą, apmokestinama darbuotojo nauda sudaro 187,50 € per mėnesį (25 000 × 0,75 %). Nuo šios sumos darbuotojas moka gyventojų pajamų mokestį (GPM) bei socialinio draudimo įmokas (Sodra), o darbdavys taip pat turi padengti savo dalį Sodros įmokų ir kai kuriais atvejais PVM. Minėtu atveju mokesčių gali susidaryti apie 80 eur.
Pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą: Nauda apskaičiuojama pagal laikotarpį, kurį darbuotojas galėjo naudotis automobiliu asmeniniais tikslais, remiantis tikrąja automobilio nuomos rinkos kaina. Antrasis būdas - skaičiuoti pagal automobilio nuomos rinkos kainą. Tokiu atveju nauda apskaičiuojama pagal tai, kiek kainuotų išsinuomoti panašią transporto priemonę už laikotarpį, kai darbuotojas ja naudojosi asmeniniais tikslais.
Svarbu pabrėžti, kad darbdaviui pasirinkus taikyti procentą nuo automobilio tikrosios rinkos vertės, tai iki tų metų mokestinio laikotarpio pabaigos jo keisti galimybės nėra. Pasirinkus pajamas natūra skaičiuoti pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą, sprendimą pakeisti galima, tik reikalinga atlikti darbuotojo gautų pajamų perskaičiavimą nuo metų pradžios iki kito būdo pasirinkimo. Svarbu pabrėžti, kad pasirinkus procentinį metodą, jo privaloma laikytis iki finansinių metų pabaigos. Nuomos kainos metodas gali būti keičiamas metų eigoje, tačiau tuomet reikia perskaičiuoti ankstesnius laikotarpius nuo metų pradžios.
Pirmasis variantas gali būti taikomas tik tuo atveju, jeigu įmonei priklausantis automobilis naudojamas įmonės veikloje, pvz: darbuotojas juo važinėja atlikdamas darbo funkcijas ir papildomai šis automobilis naudojamas asmeniniais tikslais.
Rinkos kaina - tai suma, kurią sandorio metu nustato pardavėjas ir pirkėjas, siekdami pasiekti maksimalų abipusę naudą. Rinkos kainą galima nustatyti remiantis viešai skelbiamomis automobilių pardavimo kainomis arba rasti draudimo polise. Kitas būdas sužinoti informaciją apie transporto priemonių kainas Lietuvoje yra naudotis VšĮ „Emprekis“ platforma. Automobilio rinkos kaina nustatoma pagal viešai skelbiamus automobilio pardavimo skelbimus portaluose, automobilio draudimo liudijime ar pan. Automobilio rinkos kaina skaičiuojama su PVM.
Dar vienas būdas - skaičiuoti pajamas natūra pagal faktinį automobilio naudojimą. T.y. pildomi kelionės lapai, kur fiksuojamas nuvažiuojamas kilometrų kiekis ir pagal tai žinoma kiek automobiliu nuvažiuojama verslo, kiek asmeniniais tikslais. Atkreiptinas dėmesys, jog šis būdas turi būti labai aiškiai dokumentuotas.
Įmonės vadovas gali pasirinkti patogiausią apskaičiavimo metodą ir pritaikyti jį savo įmonėje.
Pavyzdys
Pateikiame pavyzdį, kaip galima apskaičiuoti vieną iš aukščiau aprašytų variantų.
Darbdavys suteikia galimybę darbuotojui asmeniniams tikslams naudoti automobilį, kurio rinkos kaina yra 25 000 Eur. su PVM. Įmonė kompensuoja ir degalus, tad taikoma 0,75 proc. nuo rinkos kainos. Darbuotojo pajamos natūra 187,5 Eur. (25 000 * 0,75 proc.).
Kiti darbuotojo mokami mokesčiai:
- GPM - 37,50 Eur. (187,5 * 20 proc.).
- SoDra - 36,57 Eur. (187,5 * 19,5 proc.). Šis procentas taikomas tada, jei darbuotojas papildomai nekaupia pensijos sodroje, kaupimo atveju papildomai taikoma 3 proc.
Mokesčius galima išskaityti iš darbuotojo darbo užmokesčio arba įmonė gali padengti juos iš savo lėšų. Jei įmonė sumoka paskaičiuotus mokesčius iš savo lėšų, ši suma nėra leidžiama atskaityti pelno mokesčio tikslais.
Pritaikytų mokesčių dydžiai gali svyruoti dėl taikomo / netaikomo darbuotojo NPD.
Kiti darbdavio mokami mokesčiai:
- SoDra - 3,32 Eur. (187,5 * 1.77 proc.).
- PVM - 2.63 Eur. (25000 * 0.05 proc * 21 proc.). Įmonė turi išrašyti PVM sąskaitą faktūrą.
Kitus apskaičiavimo būdus ir informaciją kaip teisingai sumokėti ir apskaityti mokesčius galite aptarti su sau priskirta buhaltere. Jūsų buhalterė pasirūpins, kad priskaičiuotas PVM būtų teisingai deklaruotas ir padarys atitinkamus buhalterinius įrašus.
Įmonės automobilio naudojimo mokesčiai
Kai įmonės automobilis naudojamas privačiai, papildomas mokestines prievoles turi tiek darbuotojas, tiek darbdavys. Darbuotojas moka gyventojų pajamų mokestį (GPM - 20% ar daugiau, priklausomai nuo metinės pajamų sumos) bei socialinio draudimo įmokas, kurių dydis priklauso ir nuo to, ar darbuotojas kaupia pensijai per Sodrą. Darbdavys tuo tarpu privalo sumokėti darbdavio socialinio draudimo įmokas (1,77 %) ir kai kuriais atvejais PVM (sunaudojimas privatiems poreikiams), ypač jei įmonė apmoka degalus ar kitas eksploatacines išlaidas.
Nesvarbu, ar mokesčius padengia pati įmonė, ar jie išskaičiuojami iš darbuotojo atlyginimo - svarbiausia, kad jie būtų tinkamai deklaruoti.
VMI Kontrolės departamento direktorė Kristina Jakštienė tikino, dažniausiai įmonės renkasi pirmąjį variantą ir fiksuoja procentus ties 0,75 proc. „Pavyzdžiui, įmonė suteikia darbuotojui asmeniniais tikslais naudoti automobilį, kuris naudojamas įmonės veikloje ir kurio tikroji rinkos kaina sausio 1 d. yra 50 tūkst. eurų. Įmonė taip pat priima sprendimą apmokėti ir asmeniniais tikslais sunaudotus degalus, todėl darbuotojo gautą naudą vertins 0,75 proc. nuo automobilio vertės. Tokiu atveju darbuotojas per mėnesį gauna 375 eurų pajamų natūra, nuo kurių turi būti apskaičiuota ir sumokėta: 75 eurų GPM, 79,76 eurų „Sodros“ ir 5,25 eurų PVM mokesčių“, - tikino ji. Tokiu atveju tai reiškia, kad įmonei per mėnesį tai kainuotų 160 Eur.
Lietuvos buhalterių ir auditorių asociacijos prezidentė Daiva Čibirienė socialiniame tinkle paaiškino, kuriais atvejais yra pripažįstama, kad buvo gautos pajamos natūra.
Dokumentacija, kurios gali pareikalauti VMI
Naudojant tarnybinius automobilius įmonės veikloje labai svarbu turėti oficialiai patvirtintas taisykles. Valstybinė mokesčių inspekcija (VMI) gali paprašyti išsamios informacijos, kad įsitikintų, ar įmonės automobiliai tikrai naudojami verslo reikmėms. Šiose taisyklėse turėtų būti aprašytos automobilių naudojimo sąlygos ir tvarka, transporto priemonių saugojimas, ridos ir degalų apskaita, techninė priežiūra ir remontas bei darbuotojų atsakomybė.
Kad nekiltų problemų, įmonės turėtų turėti vidaus taisykles dėl transporto priemonių naudojimo, parengti įsakymus ar sutartis dėl automobilio priskyrimo darbuotojui, pildyti kelionės lapus, komandiruočių ataskaitas, rinkti degalų įsigijimo kvitus bei sąskaitas, o taip pat saugoti techninės priežiūros ir remonto dokumentus. VMI gali reikalauti ir informacijos apie tai, kur laikomi automobiliai bei kurie darbuotojai jais naudojasi. Tinkama apskaita padeda įrodyti, kad automobilis tikrai reikalingas verslui, ir išvengti išlaidų pripažinimo neleidžiamais atskaitymais.
Leidimas naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais gali būti patvirtinti keliais dokumentais, pvz: “Įsakymu dėl automobilio perdavimo naudoti atliekant darbo funkcijas” arba pasirašomas atskiras susitarimas “Dėl automobilio naudojimo asmeniniais tikslais”.
Specialūs atvejai
Mažosios bendrijos (MB) ir individualios įmonės IĮ gali pasirinkti, kaip apmokestinti įmonės automobilio naudojimą asmeniniams poreikiams. Atskirai norėtume paminėti, kad MB narių ir IĮ savininkų pajamos natūra gali būti apmokestintos dvejopai: kaip su darbo santykiais susijusios pajamos GPM ir „Sodros“ įmokomis arba kaip dividendai (pelno iš įmonės paėmimas). Taip priklauso nuo MB naro ir IĮ savininko pasirinkimo.
Tai gali būti apmokestinta kaip darbo santykiais gautos pajamos (taikant GPM ir Sodros įmokas) arba kaip dividendai (pelno paskirstymas). Šis pasirinkimas turi įtakos, kurios išlaidos išliks leidžiami atskaitymai. Jei nauda pripažįstama dividendais, dalis išlaidų tampa neleidžiami atskaitymai, todėl visada verta pasitarti su VMI arba buhalteriu.
Pirmu pasirinkimu visos automobilio eksploatavimo ir kitos išlaidos yra leidžiami atskaitymai. Jeigu pajamos natūra pasirenkama laikyti dividendais, tuomet dalis susijusių išlaidų leidžiamais atskaitymais nebūtų galima.
Įmonės vadovai turėtų apibrėžti kokia suma bus skiriama į neleidžiamus atskaitymus, nes įstatymas to neapibrėžia, pvz: vadovas numato, kad naudosis automobiliu asmeniniams poreikiams apie 30 proc., laiko, tad galima žymėti, kad neleidžiami atskaitymai bus 30 proc., o visa kita leidžiami atskaitymai.
Kitas svarbus aspektas yra prabangūs automobiliai. Įmonėms įsigyjant brangias transporto priemones, VMI dažniau kelia klausimų dėl jų būtinybės. Jei įmonė negali pateikti įtikinamų įrodymų, susijusios sąnaudos bei nusidėvėjimas gali būti nepripažįstami leidžiamais atskaitymais pelno mokesčio tikslais (brangus automobilis laikomas, jei jo vertė viršija 50 000 eur - tačiau tai tik rekomenduojamas skaičius, tiriamos faktinės aplinkybės). Jei automobilis įsigytas po 2025 metų taip pat atsižvelgiama į jo CO2 normą. Kuo didesnė automobilio tarša - tuo mažesnė dalis sąnaudų galima įtraukti į leidžiamus atskaitymus. Pavyzdžiui, jei automobilio išmetamas CO2 kiekis viršija 130g/km, tačiau ne didesnis nei 200g/km - leidžiamiems atskaitymams galima priskirti ne daugiau nei 25 000 eur sumą.
Valstybinės mokesčių inspekcijos (VMI) pozicija
VMI Teisės departamento direktorė Rasa Virvilienė neseniai aiškino, kad nėra nieko bloga, jei įmonės automobilis naudojamas asmeniniams tikslams, tačiau tikino, kad tokiais atvejais galioja papildomos mokestinės taisyklės, kas reiškia, kad įmonės turto naudojimas turi būti teisingai apskaitytas ir sumokėti atitinkami mokesčiai.
Ji aiškino, kad tokiais atvejais, kai įmonės sprendimu jos įsigytas automobilis suteiktas naudotis ir darbuotojams asmeniniais tikslais, taip pat ir važiavimą iš darbo į namus ir iš namų į darbą, darbuotojo ir darbdavio susitarimu tai gali būti apskaičiuojama dviem būdais: gali būti įvertinta taikant 0,70 (be degalų-red.) ar 0,75 proc. (su degalais-red.) nuo automobilio tikrosios rinkos kainos arba pagal automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą laikotarpiu, kurį gyventojas šiuo automobiliu galėjo naudotis asmeniniais tikslais.
VMI Kontrolės departamento direktorė K. Jakštienė plačiau papasakojo ir apie antrą gaunamų pajamų natūra mokesčių skaičiavimo būdą. „Kitas darbuotojo gautos naudos įvertinimo būdas - pajamų natūra įvertinimas mėnesio paskutinę dieną. Tuomet atsižvelgiama į automobilio nuomos tikrąją rinkos kainą laikotarpiu, kuriuo darbuotojas galėjo šiuo automobiliu naudotis asmeniniais tikslais. Taikant šį būdą, darbuotojo gauta nauda turi būti vertinama kas mėnesį, atsižvelgiant į nuomos kainos svyravimus rinkoje“, - sakė ji.
Apskaičiuojant pajamas natūra šiuo būdu, turi būti įvertinama turto naudojimo asmeniniams tikslams apimtis, kitaip tariant, kiek faktiškai gyventojas naudoja automobilį asmeniniams tikslams. Redakcija primena, kad įstatymu numatyta, kad pajamų mokesčio mokėti nereikia tik už darbuotojo gautą naudą, kai darbdavys apmoka už geležinkelio ar kelių viešojo transporto bilietus, skirtus gyventojui vykti į darbo vietą ir parvykti iš jos.
Taip pat teigta, kad jeigu automobilis laikomas prie namų, mokesčių administratorius turi pagrindą preziumuoti, kad jis naudojamas ir asmeniniais tikslais, jeigu nebus nustatyta kitais.
Svarbu atsižvelgti
Sudarau nuosavo automobilio nuomos sutartį su įmone, kurioje dirbu. Nurodau konkrečią nuomos sumą ir kad naudosiu automobilį darbo reikalais. Degalų ir remonto bei kitas išlaidas apmokėsiu pati. Ar tokiu atveju yra mokamas tik 15 proc. GPM? Ar neatsiranda pajamų natūra, jeigu visas išlaidas apmoku pati? Jeigu įmonė visą naudą darbuotojui išmokės pinigais, pajamų natūra nesusidarys. Automobilio nuomos pajamos yra apmokestinamos 15 proc. GPM.
Visgi įmonė tokių nuomos išlaidų leidžiamiems atskaitymams priskirti greičiausiai negalės, o jeigu nebus automobilio naudojimo įmonės ekonominėje veikloje įrodymų, nuomos pajamas VMI gali perkvalifikuoti į darbo užmokestį. Tuomet pasikeis tarifai: GPM bus 20 proc., papildomai reikės sumokėti 19,5-22 proc.
Šiuo metu VMI kategoriška: jeigu įmonė nori degalų sąnaudas priskirti leidžiamiems atskaitymams, turi pati juos pirkti ir įrodyti, kad jie naudojami ekonominėje veikloje.
Pagrindinės išvados
Naudoti įmonės automobilį asmeniniais tikslais Lietuvoje yra teisėta, jei naudojamas tinkamai deklaruojamas. Įmonės gali pasirinkti, ar taikyti procentinį metodą, ar rinkos nuomos kainos metodą, tačiau bet kuriuo atveju mokesčiai turi būti deklaruoti teisingai tiek darbuotojo, tiek darbdavio pusėje.
Labai svarbu kruopščiai pildyti dokumentaciją - nuo automobilių priskyrimo įsakymų iki kelionės lapų bei degalų kvitų - kad būtų įrodyta, jog automobiliai reikalingi verslo veiklai. Specialios taisyklės taikomos mažosioms bendrijoms, individualioms įmonėms ir prabangiems automobiliams, kur mokestinis traktavimas gali skirtis.
Esminis dalykas yra skaidrumas - tinkamai apskaitant naudojimą, taikant teisingą skaičiavimo metodą ir sumokant visus reikiamus mokesčius, tiek įmonės, tiek darbuotojai gali naudotis įmonės automobilio privalumais be nemalonių staigmenų iš mokesčių inspekcijos.
Paskutinė pastaba: jei jūsų įmonė planuoja leisti naudoti transporto priemones asmeniniams tikslams, pirmiausia pasikonsultuokite su savo buhalteriu. Jis užtikrins, kad visi mokesčiai, PVM ir apskaitos įrašai būtų tvarkomi teisingai, kad jūsų įmonė laikytųsi reikalavimų ir išvengtų netikėtumų iš mokesčių inspekcijos.
DĖMESIO! "SimplBooks" tinklaraščio temos ir straipsniai gali būti teisiškai netikslūs, todėl rekomenduojame pasikonsultuoti su profesionalu. "SimplBooks" autoriai daro viską, ką gali, tačiau neprisiima jokios atsakomybės už straipsnių klaidas. Taip pat reikia atsižvelgti į įstatymus, kurie laikui bėgant keičiasi.